ARIT-LPZ-RA-1458-2017 Resolución Sancionatoria confirmada por el inicio de proceso antes de realizar la rectificatoria de declaración jurada Form. 200 v.3

ARIT-LPZ-RA-1458-2017

AUTORIDAD REGIONAL DE

IMPUGNACION TRIBUTARIA

Es ta do Plurina c ional  de  BoI iv f a

 

RESOLUCIÓN DEL RECURSO DE ALZADA ARIT-LPZ/RA 1458/2017

 

 

Recurrente:                             Asociación      Accidental      Capiri,     legalmente

representada por Christian Gerry Eduardo Rojas

 

Administración Recurrida:      Gerencia  Grandes  Contribuyentes del  Servicio

de       Impuestos       Nacionales,        legalmente representada por Celideth Ochoa Castro

 

 

Acto Impugnado:

 

 

 

Expediente:

 

 

Lugar y Fecha:

 

 

VISTOS:

Resolución    Sancionatoria    N•   181729000474 (SIN/GGLPZ /DJCC/CC/RS/00166/2017)

 

ARIT-LPZ-1006/2017

 

 

La Paz, 29 de diciembre de 2017

 

El Recurso de Hzada, el Auto de Admisión,  la contestación de la Administración Tributaria

Recurrida, el Auto de apertura  de plazo probatorio,  las pruebas ofrecidas y producidas por las

partes cursantes en el expediente administrativo, el Informe Técnico Jurídico ARIT-LPZ N° 1458/2017

de 28 de diciembre de 2017, emitido por la Sub Dirección Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo

presente.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  • OER
  1. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO

La Resolución Sancionatoria N° 181729000474 (SIN/GGLPZ /DJCC/CC/RS/00166/2017) de 15  de  agosto

de  2017,  emitida  por  la  Gerencia  Grandes  Contribuyentes  del  Servicio  de Impuestos

Nacionales  resolvió  sancionar a Asociación  Accidental  Capiri con multa  igual al 100%  del

tributo  omitido  a  la  fecha  de vencimiento  del impuesto,  monto  que asciende  a

219.561 UFV’s equi\/aIentes a Bs456.014 a la fecha de vencimiento por la contravención de omisión

de pago de la declaración  jurada, con N° de Orden 2554736766  del periodo fiscal agosto de 2015,

en aplicación de los artículos 165 de la Ley 2492, 8 y 42 del DS 27310.

 

 

 

 

  1. TRAMITACIÓN DEL RECURSO DE ALZADA

II.1. Argumentos del Recurrente

Asociación Accidental Capiri legalmente representada por Christian Gerry Eduardo Rojas conforme

acredita  el  Testimonio  de  Poder  N°  633/2011  de  25  de  octubre  de  2011, mediante  notas

presentadas  el 20 de septiembre  y 4 de octubre de 2017, cursantes  a fojas 11-14 y 26 de obrados,

presentó Recurso de Alzada, expresando lo siguiente:

 

Fue notificado  con el Auto Inicial  de Sumario  Conlravencional por omisión  de pago  por la

presentación  de  la  declaración  jurada  correspondiente  al  periodo  fiscal  agosto  de  2015,

determinando una obligación impositiva de pago de Bs456.014,  monto  que fue honrada en su

integridad dentro de los plazos previstos por norma.

 

La  Administración  Tributana  a  momento  de  emitir  la  respectiva  Resolución  Sancionatoria

impugnada,  no                   los  importes  actualizados,  consignados  en  el  formulario  200

Versión 3 que adjunta, correspondiente a la rectificatoria de la declaración jurada observada, que

incrementa  el monto  a pagar  a favor del Fisco,  enfatizando  que dicha rectificatoria no

requiere autorización alguna por parte de la Administración Tributaria.

 

Es  necesario  considerar  que  una  declaración  jurada  presentada  ante  la  Administración

Tributaria,  que reconozca  o manifieste  la  realización  de cualquier  hecho relevante  para  la

aplicación de tributos, se realiza bajo el principio de la buena fe y transparencia reconocidos por

el Código Tributario;  en ese entendido, la Administración Tnbutaria  tiene la facultad de instalar

un proceso de fiscalización o alternativamente optar por ir al cobro de la obligación,

circunstancia  ultima  en la  que  debe  comprobar  que  lo  declarado  por  el  contribuyente  en

dicha  declaración  jurada  efectivamente  no  fue  pagado  posteriormente,  asimismo,  debe

verificar si existen declaraciones  juradas rectificatorias que modifiquen  los saldos,  ya sea a

favor del Fisco o del contribuyente.

 

Conforme   a   los   fundamentos   expuestos,   solicita   revocar   y/o   anular   la   Resolución

Sancionatoria  N° 181729000474 (SIN/GGLPZ  /DJCC/CC/RS/00166/2017) de 15 de agosto de 2017.

 

II.2. Auto de Admisión

El Recurso  de Alzada  interpuesto  por Asociación  Accidental  Capiri,  fue admitido  mediante

Auto   de   6   de   octubre   de   2017,   notificado   mediante   cédula   al   Gerente   Grandes

.’.    ”

 

 

 

 

Página 2 de 1ñ

 

Sistema  4e Gestion Be la C*Iid*a

 

 

 

 

 

 

AUT6BIBAD REGIONAL DE

IurucaAclox Tnieu¥4nla

Es tado Plurina cional  cl e  Bun iv f a

 

 

Contribuyentes La Paz del Servicio de Impuestos Nacionales, el 10 de octubre de 2017 y de la misma

manera al recurrente, el 16 de octubre de 2017; fojas 27-35 de obrados.

 

II.3 Respuesta de la Administración Tributaria

La Gerencia  Grandes  Contribuyentes del Servicio de Impuestos  Nacionales,  representada

legalmente por Celideth Ochoa Castro, según Resolución Administratl\la de Presidencia  N°

031700001293 de 29 de agosto de 2017, mediante memorial presentado el 25 de octubre de 2017

cursante a fojas 38-41 de obrados, respondió negaávamente, expresando lo siguiente:

 

Dispuso  el Inicio del Sumario  Contravencional en contra del contribuyente  por omisión  de pago

del importe  no pagado  en la declaración  jurada  correspondiente al periodo  fiscal de agosto  de

2015,  que consigna  el monto  de Bs456.014 que no fue pagado  a la  fecha  de vencimiento; en ese

sentido, se tiene que el artículo 94 parágrafo II de la Ley 2492, establece que la deuda tributaria

determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y comunicada a la Administmción Tributaria

en la correspondiente declaraóón  jurada, podrá ser objeto de ejecución  tributaria  sin  necesidad

de  intimación  ni  determinación  administrativa  previa. cuando  el Ente  Fiscal  compruebe  la

inexistencia  del  pago  o  el  pago  parcial;  asimismo, conforme el artículo  108 del citado

cuerpo  legal,  la ejecución  tributaria  se realizará  por el saldo deudor, por lo que se notificó

al oontribuyente con el Proveído de Inicio de Ejecución Tributaria N° 293300108516.

 

Durante  el  plazo  otorgado  por  el  articulo  168  de  la  Ley  2492,  para  la  presentación

de descargos   ante   la   notificación   con   el   Auto   Inicial   de   Sumario

Contravencional,   el contribuyente   no   presentó   descargo   alguno   ni   canceló   la

sanción   preliminarmente establecida,  por  lo que  se procedió  con la emisión  de la Resolución

Sancionatoria  ahora impugnada.

 

La  Administración  Tributaria  en  la  emisión  de  la  Resolución  Sancionatoria, a  tiempo  de

ejecutar  el  cálculo  de  la  sanción,  consideró  el  importe  cuyo  pago  fue  omitido  en  la

declaración jurada original presentada por el sujeto pasivo de Bs456.014 conforme prevé  el

artículo 165 de la Ley 2492, es decir, la multa al 100% del tributo omitido, en base al tributo

omitido declarado voluntariamente por el contribuyente, importe que fue actualizado hasta el 15  de

agosto  de  2017;  razón  por  la  que  el  acto  impugnado  fue  emitido  correctamente, teniendo

en  cuenta   la  declaración   jurada   original   N°  255736766   presentada   por  el

contribuyente. En ese sentido, dio cumplimiento al artículo 108 de la Ley 2492, cuyo numeral

”..  ”

 

 

Página 3 de 14

 

 

 

 

6 establece  que la declaración  jurada  presentada  por  el sujeto pasivo  que determine  una

deuda  tributaria  no pagada  o pagada  parcialmente,  es considerado  un título  de ejecución

tributana, que se efectiviza cuando el sujeto pasivo es notificado con el mismo y se pone en

conocimiento  \a deuda tributaria pendiente de pago; por su parte, el articulo 4 del DS 27310,

\/iabiIiza  la facultad  de la  Administración Tributaria  para  ejecutar  los títulos descritos

por el artículo 108 anteriormente  citado,  acto que se efectiviza  desde el tercer día  siguiente

a  la notificación  con el Proveído  de Inicio de Ejecución  Tributaria,  como ocurrió  en el

presente caso.

 

Por  otra  parte,  invoca  lo  establecido  en el artículo  27 parágrafo  I del DS 2993  de 23  de

noviembre  de  2016,  modificatorio  del  DS  27310,  que  manifiesta  que  las  declaraciones

juradas rectificatorias presentadas  una vez iniciada la fiscalización o verificación, no tendrán

efecto   en   la  determinación   de  oficio;   asimismo,   los  pagos   a   que   den  Iugar

estas declaraciones, serán considerados como pagos a cuenta de la deuda a determinarse por la

Administración  Tributaria;   de  igual  manera,   la  presentación   de  la  declaración   jurada

rectificatoria no suspende el proceso de ejecución iniciado por la declaración jurada original o la

última presentada.

 

En  el presente  caso,  el  Proveído  de Inicio  de Ejecución  Tributaria  N°  293300108516  fue

notificado personalmente  al representante  legal de la Asociación  Accidental Capiri, el 29 de

septiembre  de 2016 y la  declaración  jurada rectificatoria fue realizada  el 18 de octubre  de

2016, es decir, casi un mes, después de poner en conocimiento del contribuyente el inicio del

proceso  de ejecución,  por lo que la presentación  de la rectificatoria, no  tiene  efecto  en la

suspensión  de  la  ejecución   tributaria   iniciada   por  la  Administración  Tributaria   con

la declaración  jurada  original,  consecuentemente,  la  sanción  pecuniaria  correspondiente  al

ilícito tributano en la cual se subsume a la contraVención tributaria conforme lo establecido en el

articulo 165 de la Ley 2492, se sanciona al contnbuyente con un importe de UFV 219.561 equivalente

a Bs456.014.  Sin embargo,  en caso de evidenciarse  que la declaración  jurada rectificatoria  sea

por  un  importe  mayor  al  tributo  determinado  en  la  declaración  jurada original, se

procederá a la ejecución únicamente por la diferencia del impuesto determinado conforme lo prevé la

última parte del parágrafo I del artículo 27 del DS 2993 citado; razones por  las que la

Administración Tributaria  emitió  correctamente  la Resolución  Sancionatoria impugnada.

 

 

 

 

Página  4 de   4

 

 

 

 

 

 

AUTORIDAD REGIONAL DE

lurua6Aci0x  TnieurAnix

Esiad o  Plu r’ na c ionaI de  Boliv ía

 

 

Conforme a los fundamentos  expuestos,  solicita  confirmar  la Resolución  Sancionatoria  N°

181729000474 (SIN/GGLPZ /DJCC/CC/RS/00166/2017) de 15 de agosto de 2017.

 

II.4. Apertura de término probatorio y producción de pmebas

Mediante  Auto de 26 de octubre de 2017, se dispuso la apertura del término de prueba de veinte

(20)  días  comunes  y perentorios  a  ambas  partes,  en  aplicación  del Inciso  d)  del Artículo

218   del   Código   Tributario,   actuación   notificada   al   recurrente   como   a   la

Administración Tributaria en Secretaria el 1 de noviembre de 2017; fojas 42-43 de obrados.

 

Celideth Ochoa Castro en calidad de Gerente Grandes Contribuyentes La Paz del Servicio de

Impuestos  Nacionales,  mediante  memorial  de  21  de  noviembre  de  2017,  ofreció, propuso,

reprodujo y ratificó en calidad de prueba preconstituida los antecedentes originales remitidos a

momento de responder al Recurso de Alzada; al efecto, se emitió el Proveído de

22  de  noviembre  de  2017,  que  dispuso  se  tenga  por  ofrecida  y  ratificada  la  prueba

documental señalada en su memorial; fojas 44-45 de obrados.

 

De  similar  manera  Christian  Gerry  Eduardo  Rojas  representante   legal  de  Asociación

Accidental Capiri, mediante nota de 22 de noviembre de 2017, ofreció en calidad de prueba el

cuaderno  administrativo  acompañado   por  la  Administmción   Tributaria   a  tiempo  de

responder   el  Recurso   de  Alzada,   adicionalmente,  adjuntó   fotocopias   simples   de   la

declaración jurada sin pago, presentada el 21 de septiembre de 2015, del periodo agosto de 2015 y

la declaración jurada rectificatoria con Nro. de Orden 2963416560  de 18 de octubre de 2016; al

efecto, se emitió el Proveído de 27 de noviembre de 2017, que dio por ofrecida la prueba documental

señalada, en tanto cumpla lo establecido  en los artículos 81 y 217 del Código Tributario; fojas

47-52 de obrados.

 

II.5. Alegatos

Conforme lo establecido  en el artículo 210 parágrafo II de la Ley 2492, mediante memorial

presentado el 11 de diciembre de 2017, la Gerencia Grandes Contribuyentes del Servicio de Impuestos

Nacionales representada por Celideth Ochoa Castro, formuló alegatos, ratificando in extenso el

contenido del memorial de respuesta negativa al Recurso de Alzada, señalando que  a  momento  de

emitir  la  Resolución  Sancionatoria   ahora  impugnada,  considero  el importe impago

actualizado, autodeterminado en la declaración jurada original, por lo que el acto  administrativo

fue emitido  correctamente,  en correspondencia  con la  normativa  legal

vigente que tipifica la conducta del sujeto pasivo según lo previsto en los artículos 165 y 42    ‘

 

 

Página 5 de 14

 

 

 

 

de la Ley  2492  y DS 27310;  al efecto se emitió el proveido  de 12 de diciembre  de 2017, dando

por  formulados  los alegatos,  en conocimiento  de la parte  contraria;  fojas  56-59  de

antecedentes administrativos.

 

Por  su parte,  Christian  Gerry Eduardo  Rojas,  en su calidad  de representante  legal  de la

Asociación  Accidental Capiri, mediante nota de 12 de diciembre de 2017, formuló alegatos escritos,

en los que señaló que la Administración Tributaria en su memorial de respuesta al Recurso de Alzada

argumentó que la rectificatoria fue tomada en cuenta a tiempo de emitir la  Resolución

Sancionatoria  impugnada,  situación  que  no  es  evidente,  toda  vez  que  el cuadro  expuesto

en  la  página  4  de  dicho  memonal,  no  expresa  ni  toma  en  cuenta  la rectificatoria;

asimismo, el Ente Fiscal incurre en contradicciones al indicar que la ejecución se inicia con la

notificación dei PIET y por otra parte señala que la ejecución se inicia con las declaraciones

juradas impagas  o pagadas parcialmente  y no así con el PIET; al efecto  se emitió  el Proveido

de  12  de diciembre  de  2017,  que  dio  por  formulados  los  alegatos  en conocimiento de la

parte contraria; fojas 60-62 de antecedentes administrativos.

 

III. ANTECEDENTES EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA

El Proveido  de  Inicio  de Ejecución  Tributaria  N°  293300108516  de  2 de  agosto  de 2016,

dispuso:  “Estando  firme  y  ejecutoriada  la  Declaración  Jurada  Form.   200, correspondiente

al  IMPUES TO  AL   VALOR  é GREGA DO  con  Número  de  Orden 2554736 766, del periodo  fiscal

8/2015,  por  la suma  liquida y  exigió/e de Bs456. 014

{…}  y  conforme  a  lo  establecido  en  el  Articulo  108º  de  la  Ley  N°  2492  Código

Tributario.  concordante  con  el  Articulo  4° del  Decreto  Supremo  Nro.  2 7874,  se anuncia

a/ contribuyente  AS 0 CIACION  ACC/DEN7AL  CAPIRI  con  NIT    90194028, que  se dará  inicio a la

ejecución  tributaria  del mencionado  titulo al tercer  día de su legal   notificación  con  el

presente  proveido,   a  partir  del  cual  se  ejecutaran   las medidas  coactivas

correspondientes, conforme  establece  el articulo  110° de la Ley Nro. 2492, concordante con el

Articulo 4º  del Decreto Supremo Nro. 27874, hasta el pago  total  de  la  deuda  tributaria  que

deberá  ser  actualizada  al  momento  del  pago de  conformidad  con  el  artículo  47º  de  la

Ley  2492,  asimismo  se  hace  conocer  al sujeto pasivo que se reconocerán  previa verificación,

justos y legales los pagos  que hubieran  efectuado.”,  actuación  administrativa  notificada  al

representante  legal  del contribuyente  personalmente,  el 17  de  agosto  de  2016,  fojas  3-4

de  antecedentes administrativos.

 

 

 

Página 6 de 14

 

 

 

 

 

 

AUTORIDAD REGIONAL DE

IueuüNxcioa TnieuTxniA

Es ta do Piurina c ional de Boliv la

 

La  Gerencia  Grandes  Contribuyentes  del  Servicio  de  Impuestos  Nacionales,  el  29  de

septiembre de 2016, notificó personalmente al representante legal de Asociación Accidental Capiri,

con   NIT   190194028,   con   el   Auto   Inicial   de   Sumario   Contravencional   N°

293100005416   de   22   de   septiembre   de   2016,   que   dispuso   el  inicio   del   Sumario

Contravencional  en  contra   de  Asociación   Accidental   Capiri,   con  NIT  190194028   de

conformidad a lo establecido por el artículo 168 del Código Tributario, por existir suficientes

indicios  de  haber  incurrido  en  la  contravención  de  Omisión  de  Pago,  por  el  importe  no

pagado, en la declaración jurada Form. 200, del periodo fiscal 8/2015 con Número de Orden

2554736766,   de  acuerdo  a  lo  establecido   en  el  Artículo  165  del  Código   Tributario

concordante con el Artículo 42 del DS 27310; otorgando a la contribuyente, el plazo de Veinte

(20)  días  a partir  de su legal  notificación,  para presentar  descargos  por  escrito  u

ofrecer pruebas que hagan a su derecho; fojas 5-6 de antecedentes administrativos.

 

La Resolución Sancionatoria  N° 181729000474 (SIN/GGLPZ /DJCC/CC/RS/00166/2017) de 15 de agosto de

2017, resolvió sancionar al contribuyente  Asociación Accidental Capiri con NIT 190194028,  con

multa igual al 100% del tributo omitido a la fecha de vencimiento del impuesto  por 219.561 UFV’s

equivalentes   a Bs456.014  a la fecha de vencimiento,  por la contravención  de omisión de pago en

la presentación  de la declaración  jurada Form. 200, con Número de Orden 255736766  del periodo

fiscal agosto de 2015, en aplicación de los articulos  165  de  la  Ley  2492  y 8,  42  del  DS

27310;  acto  notificado  mediante  cédula  al representante legal del contribuyente, el 31 de

agosto de 2017; fojas 8-14 de antecedentes administrativos.

 

  1. FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA Y JURÍDICA

Interpuesto el Recurso de Alzada con las formalidades  establecidas por los artículos 143 de la Ley

2492 y 198 del Código  Tributario  la Ley 3092 (Incorporación del Título V al Código Tributario),

revisados   los   antecedentes   administrativos,   compulsados   los   argumentos formulados  por

las  partes,  verificada  toda  la  documentación  presentada  en  el  término probatorio como las

actuaciones realizadas en esta Instancia Recursiva  y en consideración al Informe  Técnico

Jurídico  emitido  de conformidad  al artículo  211-III  de la  Ley  3092,  se tiene:

 

La Autoridad Regional de Impugnación Tributaria La Paz, se aboará únicamente al análisis de los

agravios manifestados por el representante legal de la Asociación Accidental Capiri, la posición

final se sustentará acorde a los hechos, antecedentes  y el derecho aplicable en el

 

 

 

Justicia trlbutaria para vivir bien Jan mIt’ayir |ach’a kamani

Mana tasaq kuraq kamachiq

Mburuvisa tendodegua mbaet’ oñomita

 

Página 7 de 14

 

 

 

 

presente caso, sin ingresar a otros aspectos que no fueron objeto de impugnación o que no se hayan

solicitado durante su tramitación ante esta Instancia Recursiva.

 

IV.1  Faka de consideración de la Declaración  Jurada rectificatoria

Christian Gerry Eduardo Rojas representante legal de Asociación Accidental Capiri, a través de los

argumentos  de su Recurso  de Alzada  y en alegatos  señala  que la  Administración Tributaria

emitió la Resolución  Sancionatoria, sin considerar  los importes  actualizados,  del periodo

fiscal agosto de 2015, consignados en el formulario 200 Versión 3 correspondiente a la

rectificatoria de la declaración jurada observada que incrementa el monto a pagar a favor del

Fisco, enfatizando  que dicha rectificatona  no requiere autorización  alguna por parte del ente

fiscal;  siendo  necesario  considerar  que  una  declaración  jurada  presentada  ante  el

Servicio de Impuestos Nacionales se realiza bajo el principio de la buena fe y transparencia

reconocidos  por el Código Tributario; en ese entendido, el sujeto activo tiene la facultad de

instalar  un  proceso  de  fiscalización  u  optar  por  el  cobro  de  la  obligación,  para  lo

que pre\/iamente  debe  comprobar  que  lo  declarado  por  el contribuyente  efectivamente  no

fue pagado posteriormente; asimismo,  debe comprobar  la existencia  de declaraciones  juradas

rectificatorias que modifiquen los saldos, ya sea a favor del Fisco o del contribuyente.

 

La Administración Tributaria,  señala  que durante el plazo otorgado por el articulo 168 de la Ley

2492,  para  la  presentación  de  descargos  ante  la                    con  el  Auto  inicial

de Sumano  Contravencional,  el  contribuyente  no  presentó  descargo  alguno  ni  canceló  la

sanción preliminarmente establecida, por lo que se procedió con la emisión de la Resolución

Sancionatoria  ahora  impugnada,  considerando  el  importe  cuyo  pago  fue  omitido  en  la

declaración  jurada original presentada  por  el sujeto pasivo,  de Bs456.014  importe  que fue

actualizado  hasta el 15 de agosto de 2017; por esta razón, el acto impugnado  fue emitido

correctamente: al respecto, invoca lo establecido en el artículo 27 parágrafo I del DS 2993 de 23

de noviembre  de 2016,  modificatorio  del DS 27310,  normativa  en  virtud  de  la  cual,  el

Proveido de Inicio de Ejecución Tributaria N° 293300108516 fue notificado personalmente al

representante legal de la Asociación Accidental Capiri el 17 de agosto de 2016; sin embargo, la

declaración  jurada  rectificatoria  fue  realizada  el  18  de  octubre  de  2016,  es  decir,

aproximadamente un mes después de poner en conocimiento  del administrado  el inicio del proceso de

ejecución, por esta razón, la rectificatoria no tiene efecto en la suspensión de la ejecución

tnbutaria  iniciada  con la  declaración  jurada  original;  no  obstante,  en el caso  de

evidenciar  que  la  rectificatoria  sea  por  un  importe  mayor  al  tributo  determinado  en  la

declaración  jurada  original,  se  procederá  a  la  ejecución  únicamente  por  la  diferencia

del    .’„   ”

 

 

Pagina 8 de 14

 

 

 

 

 

 

ALITORIDAD REGIONAL  DE

 

Esla do  PIurina ciona I de  Bolizir

 

impuesto determinado conforme lo prevé la última parte del parágrafo I del articulo 27 del DS 2993

citado; al respecto, corresponde el siguiente análisis:

 

El artículo 27 del DS 2993 de 23 de noviembre de 2016, establece: “(RECTIFICATORIAS A  FAVOR  DEL

FISCO)  l.  El  contribuyente  o  tercero  responsable  podrá  rectificar  su Declaración  Jurada

con saldo a favor del Fisco en cualquier  momento.  Las Declaraciones Juradas rect”ificatoñas

presentadas una vez iniciada la fiscalización o verificación, no tendrán efecto en la determinación

de oficio, los pagos a que den Iugar estas declaraciones, serán considerados  como  pagos  a

cuenta  de  la  deuda  a  determinarse  por  la  Administración Tributaria.  La presentación de la

Declaración Jurada Rectificatoria no suspende el proceso de ejecución  iniciado por la Declaración

Jurada original o la úitima presentada.  Cuando  la Declaración  Jurada  Rectificatoria sea  por

un impo/Ye  mayor  a/ tributo  determinado  en  la Declaración Jurada Original o la úkima

presentada, la Administración Tributaria procederá a su ejecución únicamente por la d’iferencia del

impuesto determinado.”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

v°e’

De  la  revisión  de  antecedentes  administrativos,  se  evidencia  que  la  Administración

Tributaria  notificó al representante legal de \a empresa recurrente, de manera personal el  17  de

agosto  de  2016,  con  el  Proveido   de  Inicio  de  Ejecución  Tributaria   N• 293300108516  de

2  de  agosto  de  2016,  por  encontrarse  firme  y  ejecutoriada   la declaración  jurada  Form.

200,  con Número  de Orden  2554736766,  del periodo  fiscal agosto  de  2015,  por  la  suma

líquida  y  exigible  de  Bs456.014,  razón  por  la  que  se dispuso iniciar la ejecución

tributaria del mencionado título; posteriormente, se emitió el Auto  Inicial  de  Sumario

Contra\/encional  N°  293100005416  de  22  de  septiembre  de 2016, por existir suficientes

indicios de haber incurrido en la contravención  de Omisión de Pago,  por  el  importe  no  pagado

de la  declaración  jurada  correspondiente al  IVA, Formulario 200, acto notificado al

representante legal de la Asociación ahora recurrente el 29 de septiembre de 2016; otorgando el

plazo de veinte (20) días a partir de su legal notificación para presentar  descargos por escrito u

ofrecer pruebas que desvirtúen  los

  • ! cargos atribuidos  en  su  contra;  dentro  del  plazo  señalado,  la  Asociación

Accidental Capiri,  no  presentó   descargo   alguno,  consecuentemente,  el  ente  fiscal  emitió

la Resolución  Sancionatoria  N°  181729000474  (SIN/GGLPZ  /DJCC/CC/RS/00166/2017) de 15 de agosto

de 2017, que resolvió  sancionar  al contribuyente, con multa  igua! al 100%  del  tributo

omitido  a  la  fecha  de  vencimiento  del  impuesto;  acto  definitivo notificado mediante cédula

al representante  legal del contribuyente, el 31 de agosto de

 

 

Página 9 de 14

 

 

 

 

Con  relación  a  los  argumentos  del  ahora  recurrente  referidos  a  que  la  Administración

Tributaria   emitió  la  Resolución  Sancionatoria,  sin  considerar   los  importes

consignados en la declaración jurada rectificatona, formulario 200 Versión 3 con N° de Orden

2963416560,  se  tiene  que  durante  el  periodo  de  prueba  habilitado  por  esta  Instancia

Recursiva a través del Auto de Apertura de término de prueba de 26 de octubre de 2017, la

Asociación  Accidental  Capiri.  presentó  en              de  prueba,  las  declaraciones  juradas

formularios   200  con  Nos.  de  Orden  2554736766   y  2963416560  obtenidas  del  Portal

Tributario del Servicio de lmpueslos Nacionales, de cuya revisión se advierte que contiene la

siguiente información:

 

Declaración Jurada Original Form. 200 con N° de Orden 2554736766

 

 

 

 

 

PERIOOO

 

 

 

 

08/2015

 

 

FECHADE PRESEnTAClON

 

 

21/09/2015

 

VENTA DE BIENES Y/O

SERVICIOS GRAVADOS EN EL MERCADO

INTERNO,EMCEPTO

UENTASGRAVAOAS CONTSS*CERO(13)

4.182.202

 

TOTAL COMPRAS CORRESPONDIENTES A ACTIVIDADE $ GRAVAOAS Y NO GRAVADAS (11)

96.279

 

 

 

SALDO A FAVOR DEL

FISCO {Sg6)

 

 

 

 

456.014

 

 

Declaración Jurada Form. 200 con N° de Orden 2963416560 rectificatoria de la Declaración Jurada

Form. 200 con N° de Orden 2554736766

VENTA DE BIENES Y/0

 

 

 

 

PERIODO

 

 

 

 

 

08/2015

 

 

FECHA DE PRESENTACIÓN

 

 

18/10/2016

SERVICIOS GRAVADOS EN EL MERCADO

fN7ERN 0,  EXCEPTO VENTAS GRAVADAS CON TASA CERO (13)

4 182.202

TOTAL COMPRAS CORRESPONDIENTES A ACTIVIDADES GRAVAOAS Y NO GRAvADAS (11}

 

94.629

 

 

SALDO A FAVOR DEL

FSCO (W)

 

 

 

456.228

 

 

De los cuadros  expuestos anteriormente  se advierte  que a través de la declaración  jurada

original  con  N°  de  Orden  2554736766,  el  sujeto  pasivo,  autodeterminó  para  el  periodo

agosto  de  2015,  el saldo  a  favor  del Fisco  de  Bs456.014  importe  que  no  fue  pagado  al

vencimiento  conforme el propio recurrente reconoce  a través de su Recurso de Alzada; de similar

manera, efectuada la revisión de la declaración jurada con N° de Orden 2963416560, de  la

declaración  jurada  anterior,  se  advierte,  que  fue  presentada  el  18  de

octubre de 2016 y que a través de esta, el sujeto pasivo rectificó el importe correspondiente a las

disminuyendo   el  mismo   de  Bs96.279   a   Bs94.629,   consecuentemente,

incrementó  el  saldo  a  favor  del  Fisco  de  Bs456.014  a  Bs456.228;  sin  embargo,  no  se

evidencia  que hubiera efectuado pago alguno al respecto; sin embargo, efectuada la lectura

.

 

Sittett+c es Section de k Calidad

 

 

 

 

 

 

AUTORIDAD BEGIONAL DE

Iurusxxci0x Tnievrxnix

Es ta do  PlurinacionaI de  Boliv ía

 

 

de la Resolución Sancionatoria ahora impugnada, emitida por la Administración Tributaria, el

15  de  agosto  de  2017,  no  se  advierte  que  dicho  acto  definitivo  haga  referencia  a  la

declaración jurada rectificatoria anteriormente citada, según señala el ahora recurrente como

agravio.

 

De  la  relación  de  hechos  descritos  preoedentemente,  se  advierte  que  la  Administración

Tributaria al identificar la existencia  de la declaración  jurada con N° de Orden 2554736766

impaga por Bs456.014,  correspondiente al periodo fiscal de agosto de 2015, procedió a dar inicio a

la ejecución de la misma a través de la emisión del PIET N° 293300108516 notificado personalmente

al  representante   legal  del  ahora  recurrente  el  17  de  agosto  de  2016; posteriormente

emitió  el  Auto   Inicial   de  Sumario   Contravencional  N°  293100005416 notificado  el 29 de

septiembre  de 2016, acto que  impuso  la correspondiente sanción por omisión de pago y ante la

falta de presentación de descargo alguno por parte del recurrente emitió  al  acto  definitivo

ahora  impugnado,   todo  ello,  tomando  como  base  el  importe autodeterminado por el ahora

recurrente, a través de la declaración jurada original citada.

 

En  este  sentido,  se  advierte  que  el  Ente  Fiscal  inició  sus  acciones  a  través  de  las

notificaciones  con  el  PIET  el  17  de  agosto  de  2016  y  con  el  Auto  Inicial  de  Sumario

Contmvencional el 29 de septiembre de 2016, es decir, que dio inicio al proceso antes de la

presentación   de  la  declaración   jurada  rectificatoria  formulario   200  con  N°  de  Orden

2963416560, efectuada el 18 de octubre de 2016, bajo ese contexto, corresponde enfatizar que la

citada rectfcatoria  fue presentada por el ahora recurrente después de transcurridos diecinueve

días   (19)   de   efectuada   la   notificación   con   el   Auto   Inicial   de   Sumario

Contravencional N° 293100005416 el 29 de septiembre de 2016, y después de tmnscurridos un año y un

mes de presentada la declaración jurada original realizada el 21 de septiembre de  2015,  razón

por  la  que  la  Administración  Tributaria,  desde  el  inicio  del  sumario contravencional

instaurado en contra de la Asociación Accidental Capiri, hasta la conclusión con  la  emisión  de

la  Resolución  Sancionatoria  ahora  impugnada,  consideró  el  importe consignado en el

formulario 200 original sin tomar en cuenta la modfcación del saldo a favor del Fisco rectificado a

través de la citada declaración jurada rectificatoria.

 

Al respecto,  es menester  considerar  lo previsto  por el artículo  27 del DS 2993  de 23 de

noviembre de 2016, por el cual se modifica el parágrafo I del articulo 27 del DS 27310 de 9 de

enero  de  2004,  señalando  textualmente  lo siguiente:  “(RECTIFICA TORIAS  A  FAVOR DEL  FISCO)

.  I.  El  contribuyente  o  tercero  responsable  podrá  rectificar  su  Declaración

 

 

Página 11 de 14

Justicia tributaria para vivir bien

 

Mana tasaq kuraq kamachiq

Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Va

 

 

 

Jurada  con  saldo  a  favor  del  Fisco  en  cualquier  momento.  Las  Declaraciones  Juradas

rectificatorias presentadas  una vez iniciada la fiscalización  o verificación,  no tendrán efecto

en  la  determinación  de  oficio,  los  pagos  a  que  den  Iugar  estas  declaraciones,  seran

considerados  como  pagos  a  cuenta  de  la  deuda  a  determinarse  por  la  Administracion

Tributaria.  La presentación  de la 0ec/araCfón  Jurada Rec/ificatoria no suspende  el proceso de

ejecución iniciado por la Declaración Jurada original o la última presentada (…) .”

 

Bajo el contexto legal citado. se establece que la Administración Tributana no se encontraba

obligada  a considerar  durante el proceso hasta  la emisión  de la Resolución  Sancionatoria ahora

impugnada  el importe modificado  a favor del Fisco a través de la declaración  jurada

rectificatoria con N° de Orden 2963416560, toda vez que fue presentada el 18 de octubre de 2016,

es  decir,  cuando  ya  se  encontraba  iniciada  la  fase  de  ejecución  de  la  declaraciÓn

jurada  original  formulario  200 con N° de Orden 2554736766,  con la notificación  del PIET,

efectuada el 17 de agosto de 2016 y el sumario contravencional a través de la notificación del

Auto    Inicial    de   Sumario    Contravencional,   el   29   de    septiembre    de    2016;

consecuentemente, se establece que el Ente Fiscal procedió de manera correcta al concluir el

proceso contravencional con la emisión de la Resolución Sancionatoria, sin considerar los nuevos

importes  autodeterminados a través de la Declaración  Jurada Rectificatona  con N° de Orden

2963416560,  sino solamente, el monto autodeterminado por el sujeto pasivo en la declaración jurada

original.

 

Adicionalmente,   se   debe   dejar                      que   de   existir   en   la   declaración

jurada rectificatoria un importe a favor del Fisco mayor al autodeterminado en la declaración

jurada original, la Administración Tnbutaria podrá ejecutar, únicamente la diferencia resultante,

todo ello en virtud de lo previsto por el citado artículo 27 del DS 2993, que señala lo siguiente:

“ Cuando la Declaración Jurada Rectificatoria sea por un importe mayor al tributo determinado en

la  Declaración  Jurada  Original  o  la  última  presentada,   la  Administración  Tributaria

procederá a su ejecución únicamente por la diferencia del impuesto determinado.” de lo que se

colige,  que  el  citado  precepto  legal  dispuso   que  cuando  una  declaración   jurada

rectificatoria establezca un saldo a fa\/or del Fisco mayor en relación a la declaración  jurada

original  y esta fuera presentada  de manera posterior a la intervención  de la Administración

Tributaria, dicho Ente Fiscal, deberá ejecutar independientemente del proceso ya iniciado, la

diferencia  entre  ambos  saldos,  es decir,  el saldo  determinado  a favor del Fisco rectificado

menos el saldo determinado  a favor del Fisco original;  situación que se aplica  al presente

caso  toda  vez que conforme  lo establecido  en la  relación  de hechos,  el ahora  recurrente

.’, ,  ‘

Sistm de Gestion d< la Caíióad

 

 

 

 

 

 

AUTORIDAD REGIONAL  DE

 

Eslado °l urina cional  de  Bolive a

 

 

presentó  la  declaración  jurada  original  autodeterminando  un  saldo  a  favor  del Fisco  de

Bs456.014  y posteriormente, después de iniciado el sumario contravencional en su contra, dicho

saldo  a  través  de  la  Declaración  jurada  rectificatoria  con  N°  de  Orden 2963416560,

incrementando  el  mismo  a  Bs456.228  razón  por  la  que,  la  Administración Tributaria  podrá

ejecutar  posteriormente,  únicamente  diferencia  resultante  entre  ambos

importes.

 

 

Conforme  a  los  argumentos  expuestos  precedentemente,  considerando  que  el  Ente Fiscal no se

encuentra  obligado  a considerar  las declaraciones  juradas  rectificatorias presentadas  por  el

contribuyente  una  vez  iniciado  el  sumario  contravencional  y  en aplicación  del  art    27

DS  2993  de  23  de  noviembre  de  2016,  en  consecuencia corresponde   confirmar  la

Resolución   Sancionatoria   N°  181729000474  (SIN/GGLPZ

/DJCC/CC/RS/00166/2017) de 15 de agosto de 2017,  emitida  por  la  Gerencia  Grandes

Contribuyentes La Paz del Servicio de Impuesto Nac;ionales.

 

POR TANTO:

La Directora Ejecutiva Regional Interina de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria La Paz,

designada mediante Resolución Suprema N° 10501 de 16 de septiembre de 2013, con  las  atribuciones

conferidas  por  el  artículo  140  de  la  Ley  2492,  Título  V  del  Código Tributario

Incorporado por la Ley 3092 y el artículo 141 del DS. 29894;

 

RESUELVE:

PRIMERO:  CONFIRMAR  la  Resolución  Sancionatoria  N°  181729000474  (SIN/GGLPZ

/DJCC/GC/RS/00166/2017) de 15 de agosto de 2017, emitida por la Gerencia de Grandes Contribuyentes

La Paz del Servicio de Impuestos  Nacionales  en contra de Asociación Accidental   Capiri

legalmente   representado   por   Christian   Gerry   Eduardo   Rojas; consecuentemente, se

mantiene firme y subsistente la sanción por omisión de pago de en la declaración  jurada del

formulario  200 IVA con número de orden 2554736766  del período fiscal agosto de 2015, de

conformidad a los articulos 165 de la Ley 2492 y 42 del Decreto Supremo 27310.

 

SEGUNDO: La Resolución del presente Recurso de Alzada por mandato del artículo 115 de la

Constitución  Polítia  del Estado  una  vez que adquiera  la  condición  de firme,  conforme

establece  el  artículo  199  del  Código  Tributario,  será  de  cumplimiento  obligatorio  para

la

administración tributaria recurrida y la parte recurrente.

’„   ‘

 

 

Página 13 de 14

 

 

 

 

TERCERO:  Enviar  copia  de la  presente  Resolución  a\  Registro  Público  de  la  Autoridad

.,/GeneraI  de  Impugnación  Tributaria,  de  conformidad  al  artículo  140  inciso  c)  del

Código ’*             tributario y sea con nota de atención.

 

CUARTO:   Conforme  preVé   el  artículO  144  del  Código  Tributario,   el  plazo  para  la

,            interposición del recurso jerárquico contra la presente resolución, es de 20 días

computables a partir de su notificación.

 

regístrese, hágase saber y cúmplase.

 

Página 14 de 14