ARIT-LPZ-RA-1368-2017 Resolución Sancionatoria revocada por considerarse un importe intrascendente el saldo de Bs. 2.- a pagar a favor del fisco

ARIT-LPZ-RA-1368-2017

AUTORIDAD REGIONAL DE âMPUGNACI0N TRIBUTARIA

RESOLU N DEL RECURSO DE ALZADA ARIT- PZ/RA 13681 017

Recurrente: ARMUS LTDA, legalmente representada Alfonso
Carlos Aramayo Diez de Medina

Administracién Recurrida: Gerencia Grandes Contribuyentes La Paz del
Servicio de Nacionales, legalmente representada por Celideth Ochoa Castro

mpugnado:

 

 

Lugar y Fecha:

VISTOS:
Resolucién Sancionatoria 181729000436
(SIN/GGLPZ/DJCC/CC/RS/00128/2017)

ARIT-LPZ-0988i2017

La Paz, 15 de dicembre de 2017

Recurso de Alzada, el Auto de Admision, la contestacion de la Administracion Tributaria
Recurrida, Auto de apertura de plazo probatorio, las pruebas
producidas cursantes en el expediente administrativo, el Informe Técnico
Juridico ARIT-LPZ N° 1368/2017 de 13 de diciembre de 2017, emitido por la Sub
Direccion Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente.

I. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO
La Resolucion Sancionatoria 181729000436 (SIN/GGLPZ/DJCC/CC/RS/00128/2017) de 14 de agosto de
2017, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes La Paz del Servicio de Impuestos Nacionales,
resolvio sancionar al contribuyente ARMUS LTDA, con una multa igual al 100% del tributo
omitido por 3.355 UFV’s por la contravencion de omision de pago en la presentacion de la
declaracion jurada Form. 570 con N° de Orden 2044222594 del periodo fiscal marzo de 2014, en
consideracion al pago de la obligacién tributaria efectuado antes de la notificacion con la
Resolucion Sancionatoria, corresponde aplicar la reduccién de

 

 

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir ach’a kamani
Mana tasaq kuraq kamachiq
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sanciones en un 80% de reduccion establecida en el numeral ’. del articulo 156 de la Ley 2492,
alcanzando dicha sancion a 671 UFV’s.

II. TRAMITACION DEL RECURSO DE ALZADA
11.1 Argumentos del Recurrente
Alfonso Carlos Aramayo Diez de Medina en representaciorl legai de ARMUS LTDA, conforme
acredita el Testimonio de Pcder N° 2292/2017 de 12 Ie septiembre de 2017, mediante memorial
presentado el 15 de septiembre de 2017, cursante a fojas 25-28 de obrados, interpuso Recurso de
AIz2de expr=sando lo siguiente:

La empresa presento la Deciaracion Jurada Form. 570 con N° dr‘. Orden 2044222594 del periodo
fiscal marzo de 201.4, para su ccbro la Administracion Tr.butaria Ie notificé con el Proveido
cie lnicio de E|ecucidn Tr ibutaria N° 293300078215 el 28 de septiembre de 2015, sin
considerar quo la obligacion det°.rminada fue cancelada el 16 de abril de 2014.

La presentacion de la Declaracion Jurada con page en defecto origino el proceso sumario
contravencional. ahora bien, el acto impugnado establece que se realizo el pago de la deuda
tributaria antes de la notificacion con la Resolucion Sancionatoria y reduce la sancion en un
80%, pero no considera que el pago se realizo con anterioridad a la notificacion del
Proveido de lnicio de Eiecucior Tributaria e incurre en la incorrecta ap!icacion de la
Ley, la fecha de cancelacion de la obIigacir’n tributaria es importante debido a que
mediante este dato se puede establecer si corresponde o no Io previsto en el articulo 157 de la Ley
2492 y también omitio establecer en la Resolucion Sancionatoria si con el pago realizado se
encuentra extinguida o no la sancion.

El régimen de incentivos, es decir, e! arrepentimientc e icaz y reducciGn de sanciones
pos:bilita a que el contribuyen.te reconozce y pague los adeudos tributarios ofreciéndole la
extincion o reduccior de sanciones, aspecto que sera mas favorable mientras el
administrado reccnczca y pague. su ch!igacion tributaria con prontitud.

Conforme e! articulo 123 de la Constitucion Politica cleI Estedo, ademas de
la jurisprudencia constitucicnal, las ncrmas legales que s°upriman ilicitos tributarios o
establezcan sanciones mas henignas tienen aplicac!4n retroactiva, en ese sentido el

 

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AUTORIDAD REGIONAL DE TMPUGNACION TRIBUTARIA
Es|ndr, Plurinar r‹-oI ño bohvw

articulo 157 de la Ley 2492 modificado por la Ley 812 expresamente señala: Quedara
automaticamente extinguida la sancion pecuniaria por contravencion de omision de pago,
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la deuda tributaria hasta el décimo dia
de notificada la Vista de Cargo o Auto Inicial, o hasta antes del inicio de la ejecucion
tributaria de las declaraciones juradas que determinen tributos y no hubiesen sido pagados
totalmente.

En el presente caso la Declaracion Jurada Form. 570 del periodo fiscal marzo de 2014, fue
cancelada el 16 de abril de 2014 de acuerdo a la copia que se adjunta, pago que consta en
los registros y archivos de la Administracion Tributaria, siendo evidente que la empresa realizo
el pago de la obligacion tributaria declarada con anterioridad a la fecha de notificacién por
el Proveido de Ejecucion Tributaria N° 293300078215 de 28 de septiembre de 2015, por
consiguiente en aplicacion del artfculo 157 de la Ley 2492 modificado por la Ley 812 queda
extinguida la sancion por omision de pago.

Conforme a los fundamentos expuestos, solicita revocar totalmente la Resolucion
Sancionatoria 181729000436 (SIN/GGLPZ/DJCC/CC/RS/00128/2017) de 14 de agosto de 2017.

11.2. Auto de Admisién
El Recurso de Alzada interpuesto por Alfonso Carlos Aramayo Diez de Medina en
representacion legal de ARMUS LTDA, fue admitido por Auto de 20 de septiembre de 2017,
notificado en forma personal al recurrente el 26 de septiembre de 2017 y mediante cédula a la
Administracién Tributaria el 28 de septiembre de 2017; fojas 29-34 de obrados.

11.3. Respuesta de la Administracién Tributaria
La Gerencia Grandes Contribuyentes La Paz del Servicio de Impuestos Nacionales,
representada legalmente por Celideth Ochoa Castro conforme la Resolucion
Administrativa de Presidencia N° 031700001293 de 29 de agosto de 2017, por memorial presentado el
13 de octubre de 2017, cursante a fojas 37-40 de obrados, respondio el Recurso de Aizada
negativamente con los siguientes fundamentos:

 

 

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De la revision de antecedentes administrativos se tiene que el 16 de abril de 2014 el
contribuyente presento su declaracion jurada del IUE por el periodo marzo de 2014, con
N° de Orden 2044222594, por el importe de Bs6.490; sin embargo, se verifico que
unicamente pago el monto de Bs6.488 considerado como pago en defecto, toda vez que existia un
saldo de Bs2, =n ese sentido, la Administracion Tributaria notifico el PIET N° 293300078215 en
cumplimiento a Io previsto en el numeral 6 del articulo 108-1 de la Ley 2492, posteriormente se
inicio el sumario contravencional por omision de pago dicho procedimiento concluyo con la
emision d° la Resolucion Sancionatoria impugnada.

La deuda tributaria por concepts de IVA, se encuentra conformada por tributo omitido,
intereses y multas por incumplimientos a deberes formales; consecuentemente, a fin de establecer
si corresponde c nc la aplicacion de la sancion por Omision de Pago y la reduccion
de sancion, corresponde verificar el momento en que la deuda tributaria fue pagada
totalmente. De esta manera se tiene que el saldo de Bs2 fue pagado el 2 de octubre de
20′. 5 conforme se evident.ia de la Boleta de Pago cursante a fojas 7-9, es decir, cuatro
dias después de la notificacion con el PIET configurandose la contravencion de Omision de Pago,
sancionada con la multa del 100% del monto calculado para la deuda tributaria.

Lo señalado evidencia que la deuda tr|butaria no fue pagada en su integridad el 16 de abril
de 20’. 4, como afirma el recurrente, tGda vez que en dicha fecha no se incluyd los intereses
moratorios, pese a que conforme el articulo 4? de la Ley 2492 y 8 del DS 27310 este concepto forma
parts° de la deuda tributaria, intereses que fueron pagados en forma posterior siendo ccrrecto e!
proceso sancionador Ilevado a cabo.

Notificado el Auto Inicial de Sumario Contravencional, el sujeto pasivo
presentd descargos en los que puso de manifiesto los pagos efectuados, que fueron valorados en la
Resolucion Sancionatoria estableciendo que efectivamente se efectuo el pago del tributo
omitido, empero, fue en defecto, considerandc eI momento se aplico la sancion por Omision de
Pago con la consiguiente reduccion de sanciones, procedimiento que es acorde a la RND 10-0031-16.

 

 

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Certilic ado N°EC-27t/14

 

 

AUTORIDAD REGIONAL DE TMPUGNACION TRIBUTARIA

Por otra parte señala que la contravencion debe enunciar de manera certera con tipicidad exhaustiva
a fin de permitir al administrado conocer el hecho sancionable y que por consiguiente
tenga la oportunidad de evitarlo, en ese sentido, requiere de una
determinacion previa y clara del instrumento normativo respecto a la tipicidad y sancion del
hecho; en el presente caso, ambos actos administrativos Auto Inicial de Sumario
contravencional y Resolucion Sancionatoria claramente tipifican la conducta del sujeto pasivo
segun Io previsto en los articulos 165 y 42 de la Ley 2492 y DS 27310
respectivamente.

Conforme a los fundamentos expuestos, solicita confirmar la Resolucion Sancionatoria
181729000436 (SIN/GGLPZ/DJCC/CC/RS/00128/2017) de 14 de agosto de 2017.

II.4. Apertura de término probatorio y produccién de pruebas
Mediante Auto de 16 de octubre de 2017, se aperturo el término de prueba de veinte (20) dias
comunes y perentorios a ambas partes, en aplicacién del inciso d) del artfculo 218 del Codigo
Tributario, actuacion notificada al recurrente y a la Administracion Tributaria en secretaria el
18 de octubre de 2017, fojas 41-42 de obrados.

Con memorial de 6 de noviembre de 2017, Alfonso Carlos Aramayo Diez de Medina en representacion
legal de ARMUS LTDA, ofrecio y ratifico en calidad de prueba la documentacion adjunta
al Recurso de Alzada asi como la cursante en Antecedentes Administrativos; asimismo,
adjunto Boleta de Pago 1000; al efecto mediante Proveido de 7 de noviembre de 2017, se
dio por ofrecida y ratificada la prueba documental en tanto cumpla con los articulos 81 y 217
del Codigo Tributario; fojas 44-45 de obrados.

11.5. Alegatos
Alfonso Carlos Aramayo Diez de Medina en representacion legal de ARMUS LTDA, con memorial
presentado el 23 de noviembre de 2017, formulo alegatos escritos, ratificando los argumentos
expuestos en el Recurso de Alzada referido al pago de la deuda tributaria realizado con
anterioridad a la notificacion dei Prcveido de Inicio de Ejecucion Tributaria debiendo extinguir
la sancion por omision de pago; al efecto, el Proveido de 28 de noviembre de 2017, dio
por formulados los alegatos; fojas 47-50 de obrados.

 

 

 

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La Administracion Tributaria no formulo alegatos dentro los plazos y condiciones
establecidas por el articulo 210 paragrafo II del Codigo Tributario.

III. ANTECEDENTES EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA
Mediante Prcveido de Inicio de Ejecucion Tributaria N° 2<3300078215 de 29 de julio de 2015, se
establecio que estando firme y ejecutoi Sada las Declaracion Jurada correspondiente
at IUE del periodo fiscal de marzo de 2014, por el importe total de Bs6.490.- y
conforme lo establecido por el articulo 108 de la Ley 2492, concordante con el articulo 4 del DS
27874, se anuncio al contribuyente ARMUS LTDA. que se dara inicio a la ejecucion tributaria dei
mencionado titulo al tercer dia de su legal notificacion, a partir del cual se realizaran !as
medidas coactivas correspondientes. notificando con dicho actuado en forma personal al
representante legal el 28 de septiembre de 2015; fojas 2 de antecedentes administrativos.

Con nota presentada ante la Administracion Tributaria, Juan Carlos Medina en
representacion de ARMUS LTDA, presento documentacion de caracter contable, fojas 4-11 de
antecedentes administrativos

El Auto de Conclusion de Trâmite N° 292800041216 de 22 de julio de 2016, resolvié
declarar pagado el Proveido de Inicic de Ejecucion Tributaria N° 293300078215 de 29 de julio
de 2015, disponiendo el archivo de obrados, acto administrativo notificado por cédula el 31 de
octubre de 2016, fojas 16-20 de antecedentes administrativos.

El Au!o lnicial de Sumario Contra ,enc:ona! ° 293100014616 de 24 de octubre de 2016, resolvio
instruir el inicio dei Sumario Contravencionai contra ARMUS LTDA, conforme el articulo 168 del
Codigo Tributario por existir suficientes !rdicios de haher incurrido en la contravencion de
Omision de Paso, por el importe no pagado en la declaracion jurada Form. 570 del periodo fiscal
marzo de 2014, de acuerdo con to establecido en el articulo
165 del Codigo Tributario, concordante con el articulo 42 del DS 27310, actuacion
notificada por cédula el 31 de octuDre de 2015; fojas 21-26 de antecedentes
administrativos

 

 

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Cart ilic ado tt°EC-274/14

 

 

 

 

IMPUGNACION TRIBUTARIA

La Resolucion Sancionatoria 181729000436 (SIN/GGLPZ/DJCC/CC/RS/00128/2017) de 14 de agosto de
2017, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes La Paz del Servicio de Impuestos
Nacionales, resolvio sancionar al contribuyente ARMUS LTDA, con una multa igual al 100% del
tributo omitido por 3.355 UFV’s por la contravencion de omision de pago en la presentacion de la
declaracion jurada Form. 570 con N° de Orden 2044222594 del periodo fiscal marzo de 2014 y
considerando el pago de la obligacion tributaria antes de la notificacion con la Resolucion
Sancionatoria, corresponde aplicar la reduccion de sanciones establecida en el numeral 1 del
articulo 156 de la Ley 2492, en un 80% de reduccién, alcanzando dicha sancion a 671 U
administrativo notificado por cédula el 30 de agosto de 2017,
antecedentes administrativos.

IV. FUNDAMENTACION TECNICA Y JURIDICA

lnterpuesto el Recurso de Alzada con las formalidades establecidas por los articulos 143 y 198 del
Codigo Tributario, revisados los antecedentes administrativos, compulsados los argumentos
formulados por las partes, verificada toda la documentacion presentada en el término probatorio
como las actuaciones realizadas en esta Instancia Recursiva y en consideracion al Informe
Técnico Juri‘dico emitido de conformidad at articulo 21
del referido Codigo Tributario, se tiene:

La Autoridad Regional de lmpugnacion Tributaria, se abocara unicamente al analisis de agravios
manifestados por Alfonso Carlos Aramayo Diez de Medina representacion legal de
ARMUS LTDA, en el Recurso de Alzada interpuesto; la posicion final se sustentara acorde a los
hechos, antecedentes y el derecho aplicable en el presente caso, sin ingresar a otros
aspectos que no fueron objeto de impugnacion o que
no se hubieran solicitado durante su tramitacion ante esta Instancia Recu

IV.1. Sancién por Omisién de Pago y Arrepentimiento Eficaz
Alfonso Carlos Aramayo Diez de Medina en representacion legal de ARMUS LTDA, señala en
su Recurso de Alzada que la Administracion Tributaria Ie notifico con el Proveido de
Inicio de Ejecucidn Tributaria por la Declaracion Jurada Form. 570 del Imouesto a las
Utilidades de las Empresas Retenciones del periodo fiscal marzo de 2014, para su cobro, sin
considerar que la obligacién determinada fue cancelada con

 

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de la C alidad

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anterioridad; aclara que no se considero el régimen de incentivos, el arrepentimiento
eficaz ni la reduccion de sanciones conforme establece el articulo 157 de la Ley 2492,
modificado por la Ley 812 quedando extinguida la sancion por omision de pago.

La Admin:•strecidn Tributar.a señala que de la revision de antecedentes administrati’ os el
contribuyente presento la declaracidn juiada del IUE por el periodo marzo de 2014, sin
embar9o, se veritico que no pago el monto total de la determinacion existiendo un saldo a
favor del fisco; en ese sentido, la Administracion Tributaria notifico el Proveido
de Inicio de Ejecucion Tributaria en cumplimiento a Io previstc en el numeral 6 del articulo 108-1
de la Ley 2492, posteriormente inicio el sumario contravencional por omision de pago dicho
procedimiento concluyo ccn la emision cie la Resolucion Sancionatoria impugnada; al
respecto, corresponde efectuar el siguiente ana!isis:

El a1icuIo 148 de la Ley 2452, en cuanto a la definicion y clasificacion de !cs iiicitos
tributarios, dispone: 1. Constituyen ilicitos tributarios las acciones u omisiones que
violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas er. el presente
Codigo y demas disposiciones normativas tributarias. Los iliCltos tributarios se clasifican en
contravenciones y delitos.

El articulo 156 de la Ley 2492 modificado por la Ley 812 señala: Las sanciones pecuniarias
establecidas en este Codigo para la contravencion de omision de pago, se reduciran
conforme los siguientes criterios.
1. El pago de la deuda tributaria después del décimo dig de la notificacion con la Vista de
Cargo o Auto lnicial ae y hasta antes de la .notificacion con la Resolucion
Determinativa o Sanclonatorla, determinara la reduccicn de la sancion apllcable en el cchenta por
cie,nto (P.0’%)
2. El pago de la deuda tributarla efectuado después de notificada la Resolucion
Determinativa o Sancionatoria hasta antes de la presentacion dcl recurso de alzada ante la
Autoridad Regional de lmpugnacion TribUtarla determinarâ ›’a reduccion de la sancion en el sesenta
por ciento (60%)
3. El pago de ‘a deuda trib’utaria efectuado después de la interposiClon del recurso de alzada
y antes de la presentacion. del recurso jerarquicc ante la Autoridad General de

 

 

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Certificaoo N° -C 7/4/14

 

 

AuTORIDAD REGIONAL DE lNPUGNACléN TRIBUTARIA
Esta do PIurinacional de B oliv ia

lmpugnacién Tributaria determinarâ la reduccion de la sanciân en el cuarenta por ciento (40%)
El articulo 157 de la Ley 2492, modificado por la Ley 812, señala: Quedarâ automaticamente
extinguida la sanciân pecuniaria por contravencion de omisiân de pago, cuando el sujeto o tercero
responsable pague la deuda tributaria hasta el décimo dia de notificada la Vista de Cargo o Auto
lnicial, o hasta antes del iniclo de la ejecucion tributaria de las declaraciones juradas que
determinen tributos y no hubiesen sido pagados totalmente.

El articulo 162 de la Ley 2492, refiere: I. El que de cualquier manera incumpla los deberes
formales establecidos en presente Codigo, disposiciones legales tributarias y demas
disposiciones normativas reglamentarlas, sera sancionado con una multa que ira desde
cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50 UFV’s) a cinco mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (5.000 UFV’s). La sancion para cada una de las conductas contraventoras se establecera en
esos limites mediante norma reglamentaria. II. Darân lugar a la aplicaciân de sanciones en forma
directa, prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este Câdigo las siguientes
contravenciones: 1) La falta de presentacion de dec/araciones juradas dentro de los plazos fjados
por la Administracion Tributaria; 2) La no emision de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes y en la omisiân de inscripciân en los registros tributarios, verificadas en
operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con
sancion especial.

El articulo 2-VIII del DS 2993 de 23 de noviembre de 2016, señala: Se modifica el Paragrafo I
del Articulo 39 del Decreto Supremo N° 27310, de 9 de enero de 2004, que reglamenta la Ley No 2492,
de 2 de agosto de 2003, Codigo Tributario Boliviano, con el siguiente texto:

ARTicuLo 39.- (ARREPENTIMIENTO EFICAZ).
I. La extinciân automâtica de la sancion pecuniaria por arrepentimiento eficaz, previsto en el
Articulo 157 de la Ley N 2492, procedera en los siguientes casos:
a) La deuda tributaria en proceso de fiscalizaciân, verificaciân o con Vista de Cargo,
siempre que se realice el pago o se acoja a facilidades de pago, por perlodo fiscal y/o tributo,
hasta el décimo dia de not‘ificada la Vista de Cargo;
b) La deuda tributaria determinada por el contribuyente en la declaracién jurada, siempre que
realize el pago o se acoja a facilidades de pago, hasta el décimo dia de notificado

 

 

• ST

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Cenilicado n°EC-27+/14

 

 

el Auto lnicial de Sumario Contravencional o hasta la notificacion del proveido que dé inicio a
la ejecucion tributaria, /o que ocurra primero, de acuerdo a la norma administrativa
reglamentaria.

La Administrauijg Tr.butar,•’a oodrâ. ejer o pcsteriorment su tacultaci de fiscalizaci’én
a la declaracion,›urada, p( ciendo estabiecer dlfercncias a favor del fiscc, er› cuyo caso, la
sancion por contravencion de omision de pago aplicable, solo sera establecida respecto at monto del
tributo per determinarse de oficio. En la Declaracion Jurada con errores aritméticos
que ocasionen diferencias a favor del fisco establecidas en ia Resolucion Determinativa,
la contravencion por omision de pago se establecera por la diferencia. De pagarse la deuda
tributaria hasta el décimo dia de notificado el Auto lnicial, el contribuyente o
tercero responsable se beneficiara con el arrep=ntimiento eficaz.

El articulo 2-IX del citado Decreto Supremo, señala: Se mcdifica el articulo 42 del Decreto
Supremo N° 27310 de 9 de enero de 2004, que reglamenta la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003,
Codigo Tributario BOlivlano. con el sigulente texto.”
“ARTICULO 42.- (OMiSlON DE PAGO) La multa por la on!ravencion de omision de pago a la que se
refiere el articulo 165 de la Ley N° 2492, sera determinada en el impode equivalente al tributo
omitido actual’zado en UFV s, por tributo y/o periodo pendiente de pago at vencimlento
del décimo dia de notificada la Vista de Cargo, al vencimiento del décimo dia de notlficado el
Auto lnicial cie Sumario Contravencional c al inicio de la ejecucion tributaria de las
declaraciones juradas, :’o que ocurra primera”

El articulo 13 de la RND N° 10-0031-16 Régimen de Sanciones y Procedimiento por
Contravenclones Tributarias de 25 de noviembre de 2016, señala.
Diligencias prelimin.ares
Conforme esta”olece e! parâgrafo II del articulo 94, concordante com el numeral 6 del parâg afo I
del articulo 108, ambos de la Ley N° 2492, Declaracion Jurada presentada dentrc c fuera de térmir.o
determinando la existencia die una obligacion tribiJt6Lla, no requiriendo la Administracion
Tributaria emitir documento ni determinacion administracion previa para su cobro.
El Depadameni“o de Recaudacior. Y Empadrona!mien.to de ‘a dependencia operativa de la,›urisdiccion
e, la que. ge/Ye/›+ce e.l suje.to pasivc c te.rce.ro r sponsable, remitirâ

 

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&UTORIDAD REGIONAL DE
lNPUGNACIéN TRIBUTARIA
Esta do Plurina cional de Bolivia

periodicamente las declaraciones juradas citadas en el parrafo precedente al
Departamento Juridico y de Cobranza Coactiva, instancia que procedera con la ejecucion
tributaria por el importe del tributo no pagado o pagado parcialmente con los intereses
respectivos.
2. Inicio
El procedimiento sancionador a cargo del Departamento Juridico y de Cobranza Coactiva, se
iniciarâ con la emision y notificaciân del Auto lnicial de Sumario Contravencional al
presunto contraventor, consignando la sancion establecida para el efecto, calculada en el importe
equivalente al tributo omitido en UFV, es declr Sobre el saldo del tributo no pagado.
A efectos de la aplicacion del Inciso b) del articulo 39 del Decreto Supremo N° 27310, una vez
notificado al sujeto pasivo con el Auto lnicial de Sumario Contravencional y vencidos los diez
(10) dias señalados en la citada disposicion, se procedera a la emision y not’ificacion del
Proveido de Inicio de Ejecucion Tributaria de la declaracion jurada.
3. Proceso
La Tramitaciân del procedimiento sancionador se realizara en la forma y plazos
establecidos en el numeral 3 del articulo 10 de la presente Resoluciân, en lo
pertinente, el Departamento Juridico y de Cobranza Coactiva emitira el Auto lnicial de Sumario
Contravencional y la Resolucion Sancionatoria o Resolucién Final del Sumario segân
corresponda, mismos que serân suscritos por el Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccion a la
que pertenece el contribuyente.

De inicio corresponde señalar que la Administracion Tributaria en base a las facultades que Ie
otorga la Ley, esta en la posibilidad legal de establecer sancionar por ilicitos
tributarios, los que se clasifican en contravenciones y delitos conforme se encuentra
previsto en el articulo 148 de la Ley 2492; dentro de las contravenciones tributarias esta
precisamente la sancidn por omisién de paqo, conducta contraventora es sancionada de manera
independiente, se define como sancion tributaria a la accion de penalizar o
V°B°+ ‘ castigar la inobservancia de las obligaciones tributarias, en el presente
caso la medida
que adopté la Administracion Tributaria es la multa.

 

 

 

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Cenilicado N°EC-27+/14
Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani n›r. r
Mana tasaq kuraq kamachiq « •‹^ .›: Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita

 

 

En ese contexto conviene señalar que el articulo 70 de la Ley 2492, refiere que
constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo determinar, declarar, y pagar
correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos,
cuyo incumplimiento es sancionado, segun sea el caso, en ese sentido, el paragrafo II del
articulo 78 del citado precepto legal, establece que pociran rectificarse Its
declaraciones juradas por iniciativa del sujeto pasivo cuando Ie rectificacion tenga como efecto
el aumento del saldo a favor del fisco o !a disminucion dei saldo a favor del
declarante, en los limites, formas, plazos y condiciones de las rectificatorias segun
reglamento.

En el presente caso, de la revision de antecedentes administrativos se evidencia que el
contribuyente presento la declaracion jurada correspondiente al lmouesto a las
Utilidades de ias Empresas Retenciones del periodo fiscal marzo de 2014 dentro el plazo
establecido, es decir el 14 de abril de z614; sin embargo, esta declaracion fue presentada sin
efectivizar el pago; posteriormente, el 16 de abril de 2014 mediante el formulario 1000 boleta de
pago, el sujeto pasivo realizo la cancelacion correspondiente del periodo fiscal señalado, por el
importe de Bs 6.488. Del analisis realizado por la Administracion Tributaria se
establecio que el importe por pagar debio ser de Bs 6.490, es decir el pago realizado por el
contribuyente no fue completo existiendo un saldo a favor del fisco de Bs2; en consecuencia
emitio el 29 de Julio de 2015 y notifico el PIET correspondiente N° 293300078215 el 28 de
septiembre de 2015, conforme se tiene a fojas 1,2 y 13 de antecedentes.

Como consecuencia de lo anterior el conti ibuyente e! 2 de octubre de 2015, realizo el pago
del saldo conforme se observa a fojas 7-9 de antecedentes, lo que motivo a la emision
del Auto de Conclusion N° 292800041.216 de 22 de julio de 2016 que resolvio: “declarar pagadc
el P› oveido de lnicio de Ejecuci‘on Tributaria N° 293300078215 de fecha 29/07/20f5,
originado en la Declaracion Jurada Form. 570 con Numero de Orden 2044222594 (…)
correspondiente al p=riodo fiscal marzo de 2014, disponiéndose el correspondiente archivo
cie obrados”.

De manera posterior el 24 de octubre de 2016 emitio el Auto lnicial de
Sumario Contravencional N° 29310001.4816 de omision de paqo que resolvio: “Instruir el inicio
de

 

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AuTORIDAD REGIONAL DE I IPUGNACI0N TRIBUTARIA

Sumarlo Contravencional en contra del contribuyente ARMUS LTDA con NIT 180360021 de conformidad a
to establecido por el adiculo 168 del Codigo Tributario, por existir suficientes indicios de haber
incurrido en la contravencion de Omlsion de Pago,
en la Declaracion Jurada Form. 570 del periodo fiscal marzo de 2014”, otorgando el plazo de veinte
dias para la presentacion y/o pago de la sancion conforme establece el paragrafo I del articulo
168 de la Ley 2492; señalado, el contribuyente no presento
descargos ni cancelo la sancion, motivo por el cual fiscal emitio la
Resolucio Sancionatoria 181729000436 (SIN/GGLPZ/DJCC/CC/RS/00128/2017) de 14 de agosto de 2017

Conforme Io relacionado se advierte que la sancion por omision
establecida mediante el acto impugnado, se origino por la declaracion jurada del
lmouesto a las de Empresas Retenciones correspondiente al periodo fiscal marzo de
2014, que determino un saldo a favor del fisco empero, el
administrado
.488 el 16 e abril d 014; en
y notifico lnicio de Eiecuci Tribut
tiembre de la falta de impuesto autodeterminado, cuya diferencia fue regularizada
notificado el citado PIET, es decir, el monto de Bs2 f 1 2 d octubr
aspecto que derivo en la emision del Auto de Conclusion de Tramite conforme se observa a fojas 7-9
y 16 de antecedentes administrativos.

Ahora bien, toda que la pretension del ahora recurrente es la aplicacion del
arrepentimiento eficaz, corresponde señalar que este Instituto juridico legal impositivo el
previsto en el articulo 157 de la Ley 2492, esta destinado a extinguir la
pago total de la deuda tributaria constituida; sin embargo, se
sancion a encuentra relacionada a la calificacion de la conducta es decir la omision
de pago que equivale al 100 % del monto calculado para la deuda tributaria conforme
establece el articulo 165 de la Ley 2492.

De la misma forma corresponde aclarar que dicha se encuentra prevista
arti“culo 157 de la Ley 2492, modificado por la Ley 812 que señala:
“Quedara automâticamente extinguida la
de omlsion de pago, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la deuda
tributaria hasta el

 

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani
Mana tasaq kuraq kamachiq
Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita Vae

 

 

décimo dia de notificada la Vista de Cargo o Auto lnicial o hasta antes del inicio de la
e)ecucion tributaria de las declaraciones juradas Oue determinen tributos y no hubiesen sido
paqadas totalmente”, en ese sentido, toda vez que el ahora recurrente realizé dos pagos el
primero el 16 de abril de 2014 y el segundo el 2 de octubre de 2015, pero ademas
este u!timo page se realizo de manera postericf a la notificacion con el PIET N°
2 3300078215 ei 28 de septiembre de 2015, es decir, después del inicio de la ejecucion tributaria
de la declaracion jurada que determino tributes y que no fueron pagados, no se cumplio el
presupuesto establecido en la citada normativa.

El arguments anterior se acentua aun mas al considerar Io establecido en el articulo 2- VIII
del DS 2993 que en su parte pertinente señala: La deuda tributaria determinada por el
contribuyente en la declaracion jurada, siempre que realice el paqo o se aco|a a facilidades de
paqo, hasta el décimo dia de notificado el Auto lnicial’ de Sumario Contravencional o hasta la
notificacion del Qroveido que dé lniclo a la e|ecucion tributaria, to que ocurra primero, de
acuerdo a la norma administrativa reglamentaria; en ese sentido, en e! presente caso to que ocurrio
primero fue la notificaciGn con el PIET N° 293300C78215 el 28 de septiembre de 2015, Io que
corrobora la no aplicacion del arrepentimiento eficaz.

Si bien la empresa ARMUS LTDA, en el presente caso realizo el pago total del tributo
omitido y accesorios mediante boI=tas de pago presentadas el 16 de abril de 2014 y el 2 de
octubre de 2015; s.n embargc. oI haber realizado el ultimo page con posterioridad a la
notificacion con el Proveido de inicio de Ejecucion Tributaria N° 293300078215 de 28 de
septiembre de 2015, esto .mplica que efectivam=nte se configuro la omision de pago, lc
que acredita que la Administracion Tributaria adecuo sus actuaciones al procedimiento
legalmente establecido, en ese sentido, notifico al sujeto pasivo con el Auto lnicial de
Sumario Contravencional y finalmente con la Resolucion Sancionatoria ahora impugnada, de la
misma forma aplico la normativa en funcion a los antecedentes del proceso y considerando los ya
mencionados pagos, Io que se evidencia en el mismo acto impugnado toda vez que la sancion por
omision de pago se redujo en un 80% de acuerdo a to previsto en el ari.culo 156 numeral 1. de la
Ley 24?2.

Ahora bien, no obstante lo señalado en el parrafo anterior corresponde considerar lo
dispuesto por el Decretc Supremo N° 2993 que modifico el artic‹ Io 42 del DS 27310,

 

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Ccrtilic ado h”EC-27t/14

 

 

 

AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACION TRIBUTARIA

que reglamenta la Ley 2492, dispuso: “La multa por la contravencion de omlsion de pago a la que
se refiere el articulo 165 de la Ley N° 2492, sera determinada en el importe
equivalente at tributo omitido actualizado en UFV’s, por tributo y/o perior/o penr/iente de
pago…”,‘ reglamentada de manera posterior con la Resolucion Normativa de
Directorio N° 10-0031-16, en su primer parrafo del numeral 2 del articulo 13, al señalar: “El
procedimiento sancionador a cargo del Departamento Juridico y de Cobranza Coactiva,
se iniciara con la emision y notificacion del Auto lnicial de Sumario
Contravencional al presento contrayentor, consignando la sanciân establecida para e/ efecto,
calculada en el importe equivalente at tributo omitido en UFV, es decir so/›re e/ saldo c/e/
tributo ftO Ragado”.

De acuerdo a los fundamentos antes expuestos, se establece que la empresa recurrente, incurrio en
la omision de pago por la declaracion jurada Form. 570, con Numero de orden 2044222594 del periodo
fisca! marzo de 2014 en aplicacion de los articulos 165 de la Ley 2492 y 8, 42 del Decreto
Supremo N° 27310; notifico al recurrente con el Proveido de lnicio de Ejecucion de Tributaria,
antes del pago final por el periodo fiscal marzo de 2014 y aplicé la reduccion de la sancion en
80% conforme establece el articulo 156 de la Ley 2492; sin considerar Io dispuesto en el citado
articulo 42 del DS 27310 modificado por el DS 2993, es decir, establecio la sancion sobre el 100%
del tributo omitido cuando debio realizar este calculo sobre el saldo pendiente de pago o
no pagado, que en el presente caso es de Bs 2, importe sobre el cual debio aplicar la
reduccion de la sancion conforme dispone la normativa legal vigente.

Conforme al analisis efectuado y considerando Io establecido por los artfculos 156, 157 de la
Ley 2492, 42 del Decreto Supremo N° 27310 y 13 de la RND 10-0031-16; la imposicion
de la sancion por omision de pago por el periodo fiscal marzo de 2014, se debe calcular de
acuerdo a Io establecido por el articulo 42 del DS 27310, en el presente caso sobre
el monto de Bs2; sin embargo, at ser el importe de la obligacion pendiente de pago
intrascendente, corresponde que la Administracion Tributaria se abstenga de efectivizar
el cobro por un sentido logico de costo beneficio; consecuentemente,
corresponde revocar totalmente la Resolucion Sancionatoria 181729000436
(SIN/GGLPZ/DJCC/CC/RS/00128/2017) de 14 de agosto de 2017,

 

 

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emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes La Paz de! Se‹vicio de lmpuestos
Nacionales, dejando sin efecto la multa por omision de pago en el monto de 671 UFV’s.

POR TANTO:
La Direo°tora Ejecu!iva Regional lnterina de la Autct idad Regional de Impugnacion
Tributaria La Paz, designada meoiante Resolucion Suprema N° 10501 de 16 de
.septiembre cie 2013, ccn las atribuciones cunferidas po° el articulc 140 de la Ley 2492,
Tttulo V de! Codigo Tributario Incorporado por la Ley 3092 y el articulo 141 del DS.
29894;

RESUELVE:
PRIMERO: REVOCAR TOTALMENTE la ResoIUc!on Sanr.ionatcria 181729000435
(SU/GGLPZ/DJC?/CC/RS/0†1 9/2 17) de 14 de agcsto de 2017, emitida por la Gerencia
Grandes Contribuyentes La Paz del Servicio de lmpuestos Nacionales contra la empresa ARMUS
L”?SA. representada legalmente per Alfonso Carlos Aramayo Diez de Med!na; en
consecu.encia, se deja sin efecto In. multa pur omision de pago por el importe de C71
‘JF’J’s.

SEGUNDC: La Resoiusion ciei presentc f?ecurso de AizaJa por mandate del articulo 115 de la
Ccnstitucion Politica del Estado una vez que adquiera la co*dicion de firme, confc.•me
establece el articulo 199 del Codigu Tributario, sera de cumplimiento obl’gatorio
pera la administracién tributaria recurrida y la parte recurrente.

TERCERO: Er liar sopia dc .e presente Resolucion ai Registro Publics c!e la Autcrldad
G°neral de Impugnacion Tributaria, de conformidad al articulo 140 inciso c) del Cédigo
Tribut2rio y sea con nc!a cle a‘.enci4n.

CUARTO: Conforme prev e! articu!o 144 del Codigo Tributario. el plazo para la
interposicion del Recurso Jerarquicc ccntra la presen.te resoiucion, es de 20 dias
computables a partir de su notificacion

Registrese, hagase saber y cumplase.

 

 

Papilla 1G de 16