ARIT-CHQ-RA-0254-2014 Multas por Incumplimientos a Deber Formal, sanción del SIN que no corresponde, ya que la Normativa no indica, ni sanciona el “Registro en Libro de Compras IVA sin errores”.

ARIT-CHQ-RA-0254-2014

RESOLUCION DE RECURSO DE ALZADA ARIT / CHQ / RA 0254/2014 

RECURRENTE: ESTACIÓN DE SERVICIO TREBOL SRL, representada por BORIS MARCELO LOAYZA ERQUICIA. 

RECURRIDO: GERENCIA DISTRITAL CHUQUISACA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES, representada legalmente  

por GROVER CASTELO MIRANDA. 

EXPEDIENTE: ARIT- CHQ-0175/2014. 

LUGAR Y FECHA: Sucre, 16 de diciembre de 2014. 

VISTOS.- 

El Recurso de Alzada interpuesto por Boris Marcelo Loayza Erquicia, en representación de Estación de Servicio Trébol SRL, contra la Resolución Determinativa Nº 17-000400-14, de 18 de septiembre de 2014, emitida por la Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio de Impuestos Nacionales; Auto de admisión de 6 de noviembre de 2014; Auto por Respuesta Afirmativa; Informe Técnico Jurídico ARIT / CHQ / STJR / SDT / Nº 0000/2014 y todo cuanto ver convino y se tuvo presente.  

CONSIDERANDO: 

Que, en base a una relación completa de los antecedentes, contenido del acto impugnado, trámite procesal, análisis del recurso de alzada y fundamentos de la resolución impugnada, se tiene lo siguiente: 

  1. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO Y ANTECEDENTES. 

La Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio de Impuestos Nacionales, por Resolución Determinativa Nº 17-000400-14, de 18 de septiembre de 2014, declaró la inexistencia de 

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deuda tributaria del contribuyente Estación de Servicio Trébol SRL, con NIT 1016183021, por concepto de IVA de los periodos mayo y julio de la gestión 2011; imponiendo sólo multa por incumplimiento a deberes formales por un total de 3.000 UFV (Tres mil Unidades de Fomento a la Vivienda) en Actas de Contravenciones Tributarias Vinculada al Procedimiento de Determinación Nros. 102011 y 102012. 

Resolución notificada de forma personal a Boris Marcelo Loayza Erquicia, representante legal de Estación de Servicio Trébol SRL, el 24 de septiembre de 2014, e impugnada el 14 de octubre de 2014, dentro del plazo previsto en el art. 143 del CTB. 

  1. CONTENIDO DEL RECURSO. 

Boris Marcelo Loayza Erquicia, representante de Estación de Servicio Trébol SRL (el  recurrente) señaló, que la Administración Tributaria, le sancionó con 3.000 UFV,  supuestamente por infringir el art. 47.II de la RND 10.0016.07, por errores de registro  en Libro de Compras IVA de los periodos enero, febrero y marzo de 2011, contenidos  en Actas por Contravenciones Tributarias Nros. 101915, 101916 y 101917, sanción  que no le correspondería, pues cumplió con los requisitos que debe contener el Libro  de Compras IVA, en cuanto a formato y datos mínimos, según lo dispuesto en el art.  47.II de la RND 10.0016.07, normativa que no indica, ni sanciona el “Registro en Libro  de Compras IVA sin errores” o la “Presentación del Libro de Compras IVA a través del  módulo Da Vinci LCV sin errores“, tal como establece la RND 10.0030.11, vigente a  partir del 7 de octubre de 2011.  

Reclamó que la supuesta infracción, no estaría tipificada en la normativa aplicada, sino  recién a partir de la RND 10.0030.11, situación que afecta la seguridad jurídica, al  debido proceso y la legalidad. 

Por todo lo expuesto, solicitó la revocatoria total de la Resolución Determinativa Nº 17- 000400-14, de 18 de septiembre de 2014. 

III. AUTO DE ADMISIÓN DEL RECURSO.  

Inicialmente el recurso planteado fue observado por incumplimiento del art. 198. b) del  CTB; subsanada las observaciones, mediante Auto de 6 de noviembre de 2014, se 

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admitió el recurso y se dispuso notificar a la Administración Tributaria para que en el  plazo de quince días, conteste y remita todos los antecedentes administrativos así  como los elementos probatorios relacionados con la resolución impugnada, todo en  aplicación del art. 218. c) del CTB. Auto notificado a la entidad recurrida el 13 de  noviembre de 2014, conforme a la diligencia de foja 53 de obrados. 

  1. RESPUESTA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA AL RECURSO DE ALZADA. 

Dentro del término establecido en el art. 218.c) del CTB, el 28 de noviembre de 2014,  Grover Castelo Miranda, se apersonó acreditando su condición de Gerente Distrital  Chuquisaca del SIN, con la copia legalizada de la Resolución Administrativa de Presidencia  Nº 03-0471-14, de 25 de septiembre de 2014, quién respondió positivamente, allanándose 

al recurso planteado, señalando: “Que, en fecha 24 de septiembre de 2014, el  contribuyente Boris Marcelo Loayza Erquicia (representante legal de SURTIDOR  TREBOL SRL.) es notificado con la Resolución Determinativa Nº 17-000400-14 de  fecha 18 de septiembre de 2014 se resuelve por conocimiento cierto de procedimiento de  verificación de obligaciones tributarias y conforme a registro con errores de notas fiscales  observadas en el Libro de Compras IVA (Vista de Cargo:  SIN/GDCH/DF/1014OVI00083/VC/00127/2014, fojas 68) la existencia de incumplimiento a  deber formal por los períodos mayo y julio de la gestión 2011 con sanción de UFV’s  3000,oo (Tres mil 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda), en ese sentido, presentado  el Memorial de Recurso de Alzada por parte del contribuyente, ahora recurrente, en fecha  14 de octubre de 2014, en el cual puntualiza la vulneración a los principios de tipicidad y  legalidad en el comprendido de que la normativa legal aplicada en el procedimiento de  verificación realizado mediante Orden de Verificación N° 0014OVI00226 de fecha 29  de julio de 2014, no contempla expresamente ” Registro de Libros de Compras IVA sin  errores” o la “Presentación del Libro de Compras IVA a través del Módulo Da Vinci  (LCV) sin errores” por lo tanto, según las observaciones realizadas por el contribuyente  en su Memorial de Recurso de Alzada y siendo que la Autoridad General de  Impugnación Tributaria (AGIT) ya tiene una línea establecida al respecto, esta  Autoridad Tributaria tiene a bien allanarse a lo peticionado”. 

En mérito a lo expresado, solicitó se emita resolución en aplicación del art. 212 del  CTB, en el presente caso.

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  1. MARCO LEGAL.  

CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

Artículo 212. (Clases de Resolución) 

  1. Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerárquico, podrán ser: a) Revocatorias totales o parciales del acto recurrido; 
  2. b) Confirmatorias; o, 
  3. c) Anulatorias, con reposición hasta el vicio más antiguo. 
  4. La revocación parcial del acto recurrido solamente alcanza a los puntos expresamente  revocados, no afectando de modo alguno el resto de puntos contenidos en dicho acto. 

Artículo 218. (Recurso de Alzada) 

El Recurso de Alzada se sustanciará de acuerdo al siguiente procedimiento: d) (…) Cuando la Administración Tributaria recurrida responda aceptando totalmente los  términos del recurso, no será necesaria la apertura del término probatorio, debiendo el  Superintendente Tributario Regional proceder directamente al dictado de su Resolución.  Tampoco será necesaria la apertura del término probatorio cuando la cuestión debatida  merezca calificación de puro derecho en vez de la apertura del indicado término. 

RND Nº 10-0016-07, NUEVO SISTEMA DE FACTURACION NSF-07

Artículo 47.- (Libro de Compras IVA). I. Se establece un Libro de Registro  denominado “Libro de Compras IVA”, en el que se asentaran de manera cronológica  las facturas, notas fiscales, documentos equivalentes o documentos de ajuste  obtenidos en el periodo a declarar y que respalden el Crédito Fiscal IVA en el cual se  registrarán de manera cronológica las facturas, notas fiscales, documentos  equivalentes o documentos de ajuste, obtenidos en el período a declarar y que  respalden el Crédito Fiscal IVA (…) 

  1. II. Este registro deberá realizarse diariamente aplicando mínimamente el siguiente  formato (Ver Anexo 11): 
  2. Datos de las transacciones 
  3. d) Número de Factura nota fiscal o documento equivalente

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RND Nº 10-0037-07, GESTIÓN TRIBUTARIA Y CONTRAVENCIONES

ANEXO CONSOLIDADO. 

Artículo 4. DEBERES FORMALES Y SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO. VI. FUNDAMENTOS TÉCNICOS JURÍDICOS. 

La Administración Tributaria, por Resolución Determinativa Nº 17-000400-14, de 18 de  septiembre de 2014, sancionó al contribuyente Estación de Servicio Trébol SRL,  únicamente por incumplimiento a deberes formales por contravenir el numeral 2 inc f) y  d) del parágrafo II del art. 47 de la RND 10-0016-07, por el registro incorrecto en los  Libros de Compras IVA de mayo y julio de la gestión 2011, imponiendo la multa de  1.500 UFVs por cada periodo, en aplicación al numeral 3, punto 3.2 del Anexo A)  consolidado al art.4 de la RND 10.0037.07, referido al Registro en Libro de Compras y  Ventas IVA (físico). 

El recurrente, mediante Recurso de Alzada, señaló que cumplió con todos los  requisitos que debe contener el Libro de Compras IVA en cuanto a formato y datos  mínimos, según lo dispone el art. 47.II de la RND 10.0016.07; normativa que no indica,  ni sanciona el “Registro en Libro de Compras IVA sin errores” o la “Presentación del  Libro de Compras IVA a través del módulo Da Vinci LCV sin errores“, tal como se  establece en la RND 10.0030.11, vigente a partir del 7 de octubre de 2011. En base a  ello, señala que la supuesta infracción no está tipificada en la normativa aplicada.

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Por su parte, la Administración Tributaria, en conocimiento del Recurso de Alzada, formuló  respuesta afirmativa, allanándose a lo peticionado por el recurrente en mérito a la línea  doctrinal establecida por la Autoridad de Impugnación Tributaria en relación a casos  similares, solicitando se emita Resolución en aplicación del art. 212 del CTB. 

Así planteados los antecedentes del recurso de alzada y la respuesta afirmativa de la  Administración Tributaria -en la que reconoce en forma total la pretensión del  recurrente y allanándose a la misma-; en aplicación del art. 218.d) del CTB,  corresponde emitir la presente resolución dilucidando el fondo de la impugnación  planteada por el recurrente, conforme las siguientes consideraciones de orden legal:  En el caso analizado, la Administración Tributaria, identificó errores de registro del número  de factura N° 3110, en mayo 2011; y las Nros. 5229 y 5872 en periodo de julio 2011,  en los Libros de Compras IVA físicos. 

Al respecto, se debe tener en cuenta que el art. 47, parágrafo II, numeral 2 de la RND N°  10-0016-07, establece la obligación de elaborar los Libros de Compras IVA, con un  formato que se expone de forma referencial en el Anexo 11, señalando en sus  incisos, la información mínima que debe ser registrada en los citados libros, sin  establecer cualidades respecto de la información a ser registrada; es decir, no exige  expresamente que dicha información sea registrada de forma precisa, correcta o sin  errores, por tanto el registro de las facturas Nros. 3110, 5229 y 5872, con errores en  cuanto al número de factura y código de control, no constituye incumplimiento a  deber formal; consiguientemente la conducta contraventora atribuida al contribuyente  no infringe las previsiones de los arts. 70.4 del CTB, y 47, Parágrafos I y II, de la RND  Nº 10-0016-07 ni se adecua al tipo contravencional previsto en el Subnumeral 3.2 del  Numeral 3 del Anexo A) Consolidado al art. 4 de la RND Nº 10-0037-07, por lo que la  sanción establecida por cada uno de los indicados periodos es ilegal y debe dejarse  sin efecto, razonamiento concordante con los precedentes contenidos en las  Resoluciones de Recursos Jerárquicos AGIT-RJ 0870/2012, 0108/2013, 0295/2013,  1162/2014, entre otros.  

POR TANTO 

La suscrita Directora Ejecutiva de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria de  Chuquisaca, en virtud de la jurisdicción y competencia plena que ejerce por mandato de los 

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artículos 132 y 140 inciso a) del Código Tributario Boliviano; artículo 193, numerales I y II de  la Ley Nº 3092 y artículo 141 del Decreto Supremo Nº 29894, 

RESUELVE: 

Primero.- REVOCAR TOTALMENTE, la Resolución Determinativa Nro. Nº 17-000400-14, de 18 de septiembre de 2014, emitida por la Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio de  Impuestos Nacionales, dejando sin efecto las multas por incumplimientos a deber formal, por un total de 3.000 UFV (Tres mil Unidades de Fomento a la Vivienda) correspondientes a los periodos mayo y julio de la gestión 2011. Todo, de conformidad con  lo previsto por el artículo 212.I.a) del Código Tributario Boliviano. 

Segundo.- DISPONER, la remisión con nota de cortesía, de una copia de la presente  Resolución a conocimiento del Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación  Tributaria, en cumplimiento a lo previsto en el artículo 140, inciso c) del referido Código  Tributario Boliviano. 

Conforme discutir el art. 144 del CTB, el Recurso Jerárquico contra la presente Resolución de Recurso de Alzada, debe presentarse dentro del plazo de 20 días computables a partir de su notificación. 

Regístrese, notifíquese y cúmplase. 

LPR 

EALP

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