ARIT-CHQ-RA-0252-2014 El SIN responde positivamente al Recurso de Alzada del contribuyente, ambos con el criterio de dejar sin efecto las Multas por Incumplimientos a Deber Formal, ya que la Normativa no indica, ni sanciona el “Registro en Libro de Compras IVA sin errores.

ARIT-CHQ-RA-0252-2014

RESOLUCION DE RECURSO DE ALZADA ARIT/CHQ/RA 0252/2014 

RECURRENTE: LUIS ÁLVARO SILVA ARANCIBIA. 

RECURRIDO: GERENCIA DISTRITAL CHUQUISACA DEL SERVICIO  DE IMPUESTOS NACIONALES, representada legalmente  

por GROVER CASTELO MIRANDA. 

EXPEDIENTE: ARIT- CHQ-0183/2014. 

LUGAR Y FECHA: Sucre, 12 de diciembre de 2014. 

VISTOS.- 

El Recurso de Alzada interpuesto por Luis Álvaro Silva Arancibia, contra la Resolución Determinativa Nº 17-000459-14, de 30 de septiembre de 2014, emitida por la Gerencia  Distrital Chuquisaca del Servicio de Impuestos Nacionales; Auto de admisión de 30 de  octubre de 2014; Auto por Respuesta Afirmativa; Informe Técnico Jurídico  ARIT/CHQ/STJR/SDT/Nº 0252/2014 y todo cuanto ver convino y se tuvo presente.  

CONSIDERANDO: 

Que, en base a una relación completa de los antecedentes, contenido del acto impugnado,  trámite procesal, análisis del recurso de alzada y fundamentos de la resolución impugnada,  se tiene lo siguiente: 

  1. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO Y ANTECEDENTES. 

La Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio de Impuestos Nacionales, por Resolución  Determinativa Nº 17-000459-14, de 30 de septiembre de 2014, declaró la inexistencia de  deuda tributaria del contribuyente Luis Álvaro Silva Arancibia, con NIT 1111265012, por  concepto de IVA de los periodos enero, febrero y marzo de la gestión 2011; imponiendo  sólo multa por incumplimiento a deberes formales por un total de 1.500 UFV (Un mil 

Pág. 1 de 7 

quinientas Unidades de Fomento a la Vivienda) en Actas de Contravenciones  Tributarias Vinculada al Procedimiento de Determinación Nros. 101915, 101916 y  101917. 

Resolución notificada de forma personal a Luis Álvaro Silva Arancibia, el 3 de octubre de  2014 e impugnada el 23 de octubre de 2014, dentro del plazo previsto en el art. 143 del  CTB. 

  1. CONTENIDO DEL RECURSO. 

Luis Álvaro Silva Arancibia (el recurrente) señaló, que la Administración Tributaria, le sancionó con 1.500 UFV, supuestamente por infringir el art. 47.II de la RND  10.0016.07, por errores de registro en Libro de Compras IVA de los periodos enero,  febrero y marzo de 2011, contenidos en Actas por Contravenciones Tributarias Nros.  101915, 101916 y 101917, sanción que no le correspondería, pues cumplió con los  requisitos que debe contener el Libro de Compras IVA en cuanto a formato y datos  mínimos, según lo dispuesto en el art. 47.II de la RND 10.0016.07; normativa que no  indica, ni sanciona el “Registro en Libro de Compras IVA sin errores” o la “Presentación  del Libro de Compras IVA a través del módulo Da Vinci LCV sin errores“, tal como  establece la RND 10.0030.11, vigente a partir del 7 de octubre de 2011.  

Reclamó que la supuesta infracción, no estaría tipificada en la normativa aplicada y por  el contrario recién a partir de la RND 10.0030.11, situación que afecta la seguridad  jurídica y al debido proceso y la legalidad. 

Por todo lo expuesto, solicitó la revocatoria total de la Resolución Determinativa Nº 17- 000459-14, de 30 de septiembre de 2014. 

III. AUTO DE ADMISIÓN DEL RECURSO.  

Mediante Auto de 30 de octubre de 2014, se admitió el recurso y se dispuso notificar a  la Administración Tributaria para que en el plazo de quince días, conteste y remita  todos los antecedentes administrativos así como los elementos probatorios  relacionados con la resolución impugnada, todo en aplicación del art. 218. c) del CTB.  Auto notificado a la entidad recurrida el 7 de noviembre de 2014, conforme a la  diligencia de foja 12 de obrados.

Pág. 2 de 7 

  1. RESPUESTA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA AL RECURSO DE ALZADA. 

Dentro del término establecido en el art. 218.c) del CTB, el 19 de noviembre de 2014,  Grover Castelo Miranda, se apersonó acreditando su condición de Gerente Distrital  Chuquisaca del SIN, con la copia legalizada de la Resolución Administrativa de Presidencia  Nº 03-0471-14, de 25 de septiembre de 2014, quién respondió positivamente, allanándose 

al recurso planteado. 

Señaló : “Que, en Resolución Determinativa Nº 17-000459-14 de fecha 30 de  septiembre de 2014 se determina por conocimiento cierto de procedimiento de verificación  y conforme a registro con errores de notas fiscales observadas en el Libro de Compras  IVA, incumplimiento a deber formal por los períodos enero, febrero y marzo de la gestión 2011 con sanción de UFV’s 1500,oo (Un mil quinientas 00/100 Unidades de Fomento a la  Vivienda) y que, en ese sentido, presentado el Memorial de Recurso de Alzada por parte  del ahora recurrente en fecha 23 de octubre de 2014, en el cual reclama la vulneración a  los principios de tipicidad y legalidad por cuanto la normativa aplicada en el  procedimiento de verificación realizado mediante Orden de Verificación N°  0014OVI00226 de fecha 29 de julio de 2014, no contempla expresamente “el error de  registro de facturas en Libros de Compras IVA”; por lo tanto, según las observaciones  realizadas por el contribuyente en su Memorial de Recurso de Alzada y siendo que la  Autoridad General de Impugnación Tributaria (AGIT) ya tiene una línea establecida al  respecto, esta Autoridad Tributaria tiene a bien allanarse a lo peticionado”. 

En mérito a lo expresado, solicitó se emita resolución en aplicación del Art. 212 del  CTB, de conformidad a derecho en el presente caso; es decir, revocando la Resolución  Determinativa Nº 17-000459-14 de 30 de septiembre de 2014. 

  1. MARCO LEGAL.  

CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

Artículo 212. (Clases de Resolución) 

  1. Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerárquico, podrán ser: a) Revocatorias totales o parciales del acto recurrido; 
  2. b) Confirmatorias; o, 
  3. c) Anulatorias, con reposición hasta el vicio más antiguo.

Pág. 3 de 7 

  1. La revocación parcial del acto recurrido solamente alcanza a los puntos expresamente  revocados, no afectando de modo alguno el resto de puntos contenidos en dicho acto. 

Artículo 218. (Recurso de Alzada) 

El Recurso de Alzada se sustanciará de acuerdo al siguiente procedimiento: 

  1. d) (…) Cuando la Administración Tributaria recurrida responda aceptando totalmente los  términos del recurso, no será necesaria la apertura del término probatorio, debiendo el  Superintendente Tributario Regional proceder directamente al dictado de su Resolución.  Tampoco será necesaria la apertura del término probatorio cuando la cuestión debatida  merezca calificación de puro derecho en vez de la apertura del indicado término. 

RND Nº 10-0016-07, NUEVO SISTEMA DE FACTURACION NSF-07

Artículo 47.- (Libro de Compras IVA). I. Se establece un Libro de Registro  denominado “Libro de Compras IVA”, en el que se asentaran de manera cronológica  las facturas, notas fiscales, documentos equivalentes o documentos de ajuste  obtenidos en el periodo a declarar y que respalden el Crédito Fiscal IVA en el cual se  registrarán de manera cronológica las facturas, notas fiscales, documentos  equivalentes o documentos de ajuste, obtenidos en el período a declarar y que  respalden el Crédito Fiscal IVA (…) 

  1. II. Este registro deberá realizarse diariamente aplicando mínimamente el siguiente  formato (Ver Anexo 11): 
  2. Datos de las transacciones 
  3. d) Número de Factura nota fiscal o documento equivalente 

RND Nº 10-0037-07, GESTIÓN TRIBUTARIA Y CONTRAVENCIONES. 

ANEXO CONSOLIDADO. 

Artículo 4. DEBERES FORMALES Y SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO.Pág. 4 de 7 

  1. FUNDAMENTOS TÉCNICOS JURÍDICOS. 

La Administración Tributaria por Resolución Determinativa Nº 17-000459-14, de 30 de  septiembre de 2014, únicamente sancionó al contribuyente Luis Álvaro Silva Arancibia, por  incumplimiento a deberes formales por contravenir el numeral 2 inc.d) del parágrafo II  del art. 47 de la RND 10-0016-07, por el registro incorrecto en los Libros de Compras  IVA de enero, febrero y marzo de la gestión 2011, imponiendo la multa de 500 UFVs por  cada periodo, en aplicación al numeral 3, punto 3.2 del Anexo A) consolidado al art.4 de  la RND 10.0037.07, referido al Registro en Libro de Compras y Ventas IVA (físico). 

Dicho contribuyente interpuso Recurso de Alzada, señalando que cumplió con todos  los requisitos que debe contener el Libro de Compras IVA en cuanto a formato y datos  mínimos, según lo dispuesto en el art. 47.II de la RND 10.0016.07; normativa que no  indica, ni sanciona el “Registro en Libro de Compras IVA sin errores” o la “Presentación  del Libro de Compras IVA a través del módulo Da Vinci LCV sin errores“, tal como se  establece en la RND 10.0030.11, vigente a partir del 7 de octubre de 2011; en base a  lo cual aduce que la supuesta infracción no está tipificada en la normativa aplicada. 

Por su parte, la Administración Tributaria, en conocimiento del recurso de alzada formuló  respuesta afirmativa, allanándose a lo peticionado por el recurrente en mérito a la línea  establecida por la Autoridad de Impugnación Tributaria en relación a casos similares,  solicitando se emita resolución en aplicación del Art. 212 del CTB. 

Así planteados los antecedentes del recurso de alzada y la respuesta afirmativa de la  Administración Tributaria en la que reconoce en forma total la pretensión del recurrente  allanándose a la misma; en aplicación del art. 218.d) del CTB, corresponde emitir la  presente resolución dilucidando el fondo de la impugnació0n planteada por el  recurrente, conforme las siguientes consideraciones de orden legal. 

En el caso analizado, la Administración Tributaria identificó errores de registro del número  de autorización de las facturas Nros. 72965, 72972, 654 y 655, mes de enero; Nros.  10215, 4950, 691, 692, 693 y 4963, del mes de febrero; y Nros. 4969, 15189,  73096, 709 y 4991 en periodo de marzo 2011 en los Libros de Compras IVA físicos.

Pág. 5 de 7 

Al respecto, se debe tener en cuenta que el art. 47, parágrafo II, numeral 2 de la RND N°  10-0016-07, establece la obligación de elaborar los Libros de Compras IVA, con un  formato que se expone de forma referencial en el Anexo 11, señalando en sus  incisos, la información mínima que debe ser registrada en los citados libros, sin  establecer cualidades respecto de la información a ser registrada; es decir, no exige  expresamente que dicha información sea registrada de forma precisa, correcta o sin  errores, por tanto el registro de las facturas Nros. 72965, 72972, 654, 655, 10215,  4950, 691, 692, 693, 4963, 4969, 15189, 73096, 709 y 4991, con errores en cuanto  al número de autorización, no constituye incumplimiento a deber formal;  consiguientemente la conducta contraventora atribuida al contribuyente no infringe las  previsiones de los arts. 70.4 del CTB, y 47, Parágrafos I y II, de la RND Nº 10-0016-07 ni se adecua al tipo contravencional previsto en el Subnumeral 3.2 del Numeral 3 del  Anexo A) Consolidado al art. 4 de la RND Nº 10-0037-07, por lo que la sanción  establecida por cada uno de los indicados periodos es ilegal y debe dejarse sin  efecto, razonamiento que coincide con los precedentes contenidos en Resoluciones  de Recursos Jerárquicos AGIT-RJ 0870/2012, 0108/2013, 0295/2013, 1162/2014,  entre otros.  

POR TANTO 

La suscrita Directora Ejecutiva de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria de  Chuquisaca, en virtud de la jurisdicción y competencia plena que ejerce por mandato de los  artículos 132 y 140 inciso a) del Código Tributario Boliviano; artículo 193, numerales I y II de  la Ley Nº 3092 y artículo 141 del Decreto Supremo Nº 29894, 

RESUELVE: 

Primero.- REVOCAR TOTALMENTE, la Resolución Determinativa Nro. Nº 17-000459-14 de 30 de septiembre de 2014, emitida por la Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio de  Impuestos Nacionales, dejando sin efecto las multas por incumplimientos a deber formal, por un total de 1.500 UFV (Un mil quinientas Unidades de Fomento a la Vivienda) de los  periodos enero, febrero y marzo de la gestión 2011. Todo, de conformidad con lo previsto  por el artículo 212-I.a) del Código Tributario Boliviano.

Pág. 6 de 7 

Segundo.- DISPONER, la remisión con nota de cortesía, de una copia de la presente  Resolución a conocimiento del Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación  Tributaria, en cumplimiento a lo previsto en el artículo 140, inciso c) del Código Tributario  Boliviano. 

Conforme prevé el art. 144 del CTB, el Recurso Jerárquico contra la presente  Resolución de Recurso de Alzada, debe presentarse dentro del plazo de 20 días  computables a partir de su notificación. 

Regístrese, notifíquese y cúmplase. 

LPR 

EALP

Pág. 7 de 7