ARIT-CHQ-RA-0187-2012 Incorrecta Resolución Sancionatoria de parte de la Administración Tributaria por la no valoración de la presentación de la declaración jurada rectificatoria del contribuyente del mes de julio 2009

ARIT-CHQ-RA-0187-2012

RESOLUCION DE RECURSO DE ALZADA ARIT/CHQ/RA 0187/2012  

RECURRENTE: ERASMO TARQUI TICRA.  

RECURRIDO: GERENCIA DISTRITAL POTOSI DEL SERVICIO DE  IMPUESTOS NACIONALES, representada legalmente por  

ZENOBIO VILAMANI ATANACIO.  

EXPEDIENTE: ARIT-PTS-0131/2012.  

LUGAR Y FECHA: Sucre, 3 de diciembre de 2012.  

VISTOS:  

El Recurso de Alzada interpuesto por Erasmo Tarqui Ticra, contra la Resolución  Determinativa Nº 17-00000209-12 de 16 de julio de 2012, emitida por la Gerencia Distrital  Potosí del Servicio de Impuestos Nacionales; Auto de admisión de 10 de septiembre de  2012; notificación a la Administración Tributaria, para que en sujeción al procedimiento  conteste y remita a la ARIT-CHQ los antecedentes administrativos del acto impugnado;  la prueba producida por las partes; autos, decretos y proveídos dictados en la  tramitación del recurso; Informe Técnico Jurídico ARIT/CHQ/STJR/SDT/Nº 0187/2012 y  todo cuanto ver convino y se tuvo presente.

CONSIDERANDO:  

Que, en base a una relación completa de los antecedentes, contenido del acto impugnado,  trámite procesal, análisis del recurso de alzada y fundamentos de la resolución impugnada,  se tiene lo siguiente:

  1. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO Y ANTECEDENTES.  

La Gerencia Distrital de Potosí del Servicio de Impuestos Nacionales emitió la Resolución  Determinativa Nº 17-00000209-12 el 16 de julio de 2012, determinando de oficio y sobre  base cierta las obligaciones impositivas del contribuyente ERASMO TARQUI TICRA NIT  1253433019, estableciendo inicialmente en Vista de Cargo 15/2012 una deuda tributaria  por Impuesto al Valor Agregado (DF-IVA) e IT por el periodo fiscal julio de 2009 de UFV’s.  13.688 (Trece mil seiscientas ochenta y ocho 00/100 Unidades de Fomento a la  Vivienda), por concepto de tributo omitido e intereses; adicionalmente sancionó su  conducta por Omisión de Pago con una multa igual al 100% del tributo omitido cuyo importe  asciende a UFV’s 10.442 (Diez mil cuatrocientas cuarenta y dos 00/100 Unidades de  Fomento a la Vivienda); de igual modo sancionó con una multa de UFV’s 1.500 (Un mil  00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda) por incumplimiento a deber formal  establecido en Acta Contravencional. Durante el término probatorio otorgado en Vista de  Cargo 015/2012 para la presentación de descargos, el recurrente 04 de mayo de 2012,  canceló el Incumplimiento a Deber Formal establecido en Acta Contravencional Nº

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39759 equivalente a UFV’s. 1.500 (Un mil 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda)  y la deuda tributaria por IT por UFV’s. 2.972 (Dos mil novecientas setenta y dos 00/100  Unidades de Fomento a la Vivienda), correspondiente a tributo omitido, interés y el 20%  de la sanción por omisión de pago.Determinando saldo de Deuda Tributaria por Débito  Fiscal IVA de UFV’s. 10.966 (Diez mil novecientas sesenta y seis 00/100 Unidades de  Fomento a la Vivienda) por Tributo Omitido e Intereses y UFV´s. 8.484 (Ocho mil  cuatrocientas ochenta y cuatro 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda) correspondiente  a la sanción por Omisión de Pago al 100% de T.O. Resolución Determinativa notificada  personalmente el 09 de agosto de 2012 e impugnada el 29 de agosto de 2012, mediante  Recurso de Alzada presentado en el plazo previsto en el art. 143 del CTB.

  1. CONTENIDO DEL RECURSO. 

  

Erasmo Tarqui Ticra (el recurrente) manifestó que su contador abusando de su confianza  no declaró el total de sus ingresos, apropiándose de recursos que le entregó para pagar sus  impuestos; situación que derivó en la notificación de la Orden de Verificación Nº  0011OVI13036 y posterior notificación de la Vista de Cargo Nº 015/2012 de 24 de abril de  2012, en la que se estableció reparos a favor del Fisco por concepto de IVA e IT,  correspondiente al periodo julio de 2009; procediendo, al pago de la multa por  incumplimiento a deber formal establecido en acta contravencional Nº 39759 y de la deuda  determinada por el IT, conforme se reconoce en la Resolución Determinativa Nº 17-

00000209-12, de 16 de julio de 2012.

Con relación al IVA, aseveró que el 23 de mayo de 2012, presentó para su consideración y  valoración -a través del Portal Tributario Newton con número de asignación de trámite  16674942- declaración jurada rectificatoria del formulario 200 (IVA) correspondiente al  periodo julio de 2009 en aplicación del art. 12 de la RND 10.033.04, que establece que los  usuarios del Portal Tributario, deberán presentar todas sus declaraciones juradas  rectificatorias, a través de ese medio, incrementando el importe de ventas en el inc a) del  rubro C, determinado un saldo a favor del Fisco de Bs9.231, antes de la emisión de la  Resolución Determinativa, La declaración jurada, no fue valorada, menos mencionada por  la Administración Tributaria de acuerdo al art. 68 que en sus numerales 6, 7 y 10 del CTB  establece como derecho del sujeto pasivo el debido proceso y el derecho a presentar y  aportar todas las pruebas y alegatos en las formas y plazos solicitados, los cuales debieron  ser tomados en cuenta por la Administración Tributaria a momento de emitir o redactar el  acto administrativo.

Aseveró que la Administración Tributaria, al emitir o elaborar su acto debió cumplir el art. 28  de la Ley 2341 (LPA) y el art. 74 del CTB, que señalan los elementos esenciales que el acto  administrativo debe contener (Fundamento, Objeto, Causa y Objeto, procedimiento y  finalidad). Refirió que en materia administrativa, para que exista anulabilidad de un acto  administrativo, deben concurrir los presupuestos establecidos en los arts. 36.II de la Ley  2341; es decir, que los actos administrativos carezcan de requisitos formales para alcanzar  su fin, por lo que concluyó que la no valoración de la presentación de la declaración jurada  rectificatoria, constituye vulneración al principio de Verdad Material, Debido Proceso,  Seguridad Jurídica y Derecho a la Defensa, establecidos en el art. 115 de la CPE.

Por otro lado, manifestó que no presentó a la Administración Tributaria, la declaración  jurada rectificatoria, en el plazo otorgado en la Vista de Cargo para la presentación de  descargos, por motivo de fuerza mayor, siendo causal de exclusión de responsabilidad en  materia tributaria prevista en el art. 153.I del CTB y, en base a ese razonamiento, sostuvo  que se encuentra exento de responsabilidad. Adosando una copia de la Querella y

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actuados del Ministerio Público al memorial de Recurso de Alzada, sostuvo que prueba que  existió, una causal de fuerza mayor para no presentar la rectificatoria, aseverando que la  misma, fue presentada antes de la emisión de la Resolución Determinativa. Citó la  Resolución de Recurso Jerárquico STGJR/0411/2088 de 28 de julio de 2008, para explicar  qué se entiende por fuerza mayor o caso fortuito.

Finalmente, con base a todo lo expuesto, solicitó la revocatoria total de la Resolución  Determinativa 17-00000209-12, de 16 de julio de 2012.

III. AUTO DE ADMISIÓN DEL RECURSO.  

Inicialmente el recurso planteado, fue observado por Auto de 29 de agosto de 2012, por  incumplimiento del art. 198 incisos b), c) y e) del CTB; subsanada la observación, mediante  Auto de 10 de septiembre de 2012, se admitió el mismo, cursante a foja 30 de obrados y se  dispuso notificar a la Gerencia Distrital Potosí del SIN, para que en el plazo de quince días,  conteste y remita todos los antecedentes administrativos y los elementos probatorios  relacionados con el acto administrativo impugnado, todo en aplicación del art. 218 c) del  CTB. Auto notificado a la entidad recurrida, el 12 de septiembre de 2012, conforme a la  diligencia de foja 32 de obrados.

  1. RESPUESTA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA AL RECURSO DE ALZADA.  

Dentro del término establecido en el art. 218. c) del CTB, la Administración Tributaria, por  memorial de 26 de septiembre de 2012, respondió en forma negativa al recurso  interpuesto, apersonándose para el efecto, el Lic. Zenobio Vilamani Atanacio, quien  acreditó su condición de Gerente Distrital del SIN Potosí, con la copia legalizada de la  Resolución Administrativa de Presidencia Nº 03-0353-11 de 2 de septiembre de 2011 y  señaló lo siguiente:

Conforme al plazo perentorio de 30 días otorgados en la Vista de Cargo 15/2012,  notificada el 2 de mayo de 2012 para la presentación de descargos, el contribuyente  Erasmo Tarqui Ticra, no presentó pruebas menos formuló alegaciones en forma  escrita, ni adjuntó documentación e información que crea conveniente para hacer valer  su derecho contra los reparos determinados por el Impuesto al Valor Agregado (IVA)  del periodo julio de 2009, conforme establece el art. 98 del CTB y art. 18 numeral 3 de  la RND 10.0037.07, por lo que se mantuvo subsistente, los reparos determinados.

Señaló, que de acuerdo al art. 76 del CTB el recurrente debió asumir la carga de la  prueba y necesariamente, debió formular y presentar en forma escrita sus descargos a  efecto de que los mismos sean valorados por la Administración Tributaria; más aún,  cuando el propio contribuyente, conocía que era objeto de una determinación. Señaló  que en el expediente conformado, no existe constancia de la presentación de la  rectificatoria al F-200 (IVA) que efectuó el 23 de mayo de 2012 (operación efectuada  dentro del término de 30 días, concedido por la Administración Tributaria a partir de la  notificación de la Vista de Cargo) por lo que en el Informe Complementario  CITE:SIN/GDPT/DF/INF/00449/2012 de fecha 04 de junio de 2012, la fiscalización no  valoró los documentos, que extrañamente son reclamados por el recurrente.

Referente a los arts. 28 y 36 de la Ley 2341 (LPA) citados por el recurrente, sobre  fundamento, Objeto, Causa y Objeto que como elementos esenciales que debe  contener el acto administrativo, la Administración Tributaria señaló que no sólo se debe  citar una norma para establecer si un acto es nulo; sino es necesario, que se

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demuestre cual es la inobservancia o acto no materializado. Por lo que sostuvo que en  ningún momento se vulneró la normativa citada.

Manifestó también, que de la revisión de la documental presentada por el recurrente, no se  advierte querella alguna que de luces respecto a los hechos fácticos que justifiquen el  motivo de fuerza mayor y que se relacione con la no presentación de la declaración jurada  rectificatoria e, indicó que sólo se evidencia a foja 20 de obrados, copia de un Edicto Fiscal,  por el cual se cita al Sr. Rafael Lizondo Choque, por la comisión del ilícito de Estafa,  previsto por el art. 355 del Código Penal.

 

Por todo lo expuesto, solicitó se resuelva confirmando la Resolución Determinativa 17- 00000209-12, de 16 de julio de 2012.

  1. FASE PROBATORIA.  

En aplicación de lo previsto en el inciso d) del artículo 218 del Código Tributario, mediante  Auto de 27 de septiembre de 2012, se dispuso la apertura del término probatorio de 20 días  comunes y perentorios a las partes, procediéndose a su notificación conforme consta por  las diligencias de fs. 43 y 44 de obrados.

Durante el término probatorio aperturado al efecto, la Administración recurrida mediante  memorial de 11 de octubre de 2012 se ratificó en toda la prueba documental presentada  junto a la respuesta al recurso de alzada de 26 de septiembre de 2012 y siguiendo la  secuencia procesal se emitió el Proveído de Conclusión de Término Probatorio, el 24 de  octubre de 2012; posteriormente el expediente se remitió a la ARIT-CHQ, donde fue  radicado por Decreto de 29 de octubre de 2012.

 

  1. ÁMBITO DE COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACIÓN  TRIBUTARIA DE CHUQUISACA.  

La Autoridad Regional de Impugnación Tributaria de Chuquisaca, en mérito a lo dispuesto  en el art. 141 del DS Nº 29894 -con vigencia a partir del 1 de abril de 2009- tiene la facultad  y competencia para conocer y resolver el presente Recurso de Alzada, el cual se encuentra  dentro del marco legal establecido en la Disposición Transitoria Segunda del CTB, debido a  que el procedimiento administrativo de impugnación contra la la Resolución Determinativa  Nº 17-00000209-2012 de 16 de julio de 2012, se inició el 29 de agosto de 2012, conforme  consta por el cargo de recepción, cursante a foja 7 de obrados.

Mediante informe de vencimiento de plazo probatorio emitido por Secretaría de Cámara de  esta instancia administrativa, cursante de fs. 54 a 55 de obrados, se tiene que el plazo de  los cuarenta (40) días para la emisión de la Resolución del Recurso de Alzada, conforme  dispone el art. 210. III del CTB, vence el 3 de diciembre de 2012.

Dentro del término previsto por el art. 210.II del CTB, por memorial de 6 de noviembre de  2012, cursante de fs. 62 a 64 de obrados, la Administración Tributaria presentó alegatos en  conclusiones escritos, manifestando que el razonamiento decisorio del Recurso Jerárquico  AGIT-RJ 0303/2012 de 14 de mayo de 2012 guarda relación con los hechos que se  dilucidan en el presente Recurso de Alzada, al establecer ”que los informes de la  Administración Tributaria son actos internos el cual no se notifica y no puede ser  impugnado, sin embargo como entidad responsable del procedimiento de determinación,  comprende que los informes tanto de Actuaciones y Complementarios son actos que  precisan las actuaciones desarrolladas que además sustentan el trabajo efectuado por los

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funcionarios que tuvo acceso directo y conocimiento oportuno de toda la documentación  presentada por el recurrente y la recolectada por la Administración Tributaria, misma que  sirvió de sustento para la Emisión de la Vista de Cargo y Resolución Determinativa, es decir  que el Informe CITE: SIN/GDPT/DF/INF/00288/2012 de 24 de abril de 2012, emitido por el  departamento de Fiscalización, sustenta la Resolución Determinativa Nº Nº 17-00000209-

12 el 16 de julio de 2012”. Alegó que le recurrente, no demostró, ni comunicó a la Gerencia  Distrital SIN Potosí de las rectificaciones que efectuó el 23 de mayo de 2012, dentro del  término de 30 días concedido por la Administración Tributaria a partir de la notificación con  la Vista de Cargo, para la presentación de descargos, de acuerdo al art. 76 y 98 del CTB y  el inciso 3) del caso 3 del art. 18 de la RND 10.0037.07; no existiendo constancia de la  rectificación efectuada.

El recurrente por memorial de 12 de noviembre de 2012, solicitó Audiencia de Alegatos  Orales; Audiencia que fue fijada para el día viernes 16 de noviembre de 2012, en  oficinas de la ARIT-CHQ. A fs. 83 a 84 vto. del expediente administrativo, cursa acta de  alegato oral del recurrente que en sus partes más importantes señala respecto a la  validez de la presentación de las Declaraciones Juradas Rectificatorias, que el art. 12  de la RND 10.0033.04 y art. 28 del DS 27310 establece que las rectificatorias a favor  del contribuyente se rectifican por una sola vez, manifestando que en el presente caso,  la rectificatoria se realizó de oficio al considerarse a favor del Fisco, desconociendo la  Administración Tributaria el valor de la misma al no haberse dado a conocer en forma  escrita, hecho desvirtuado con la presentación de nota de entrega de documentos  recepcionada el 24 de mayo de 2012, que si bien hace referencia a otras órdenes de  verificación y al requerimiento Nº 112520, hace referencia a los periodos enero y julio  de 2009; aseveró que así no se hubiera presentado en forma escrita, la rectificatoria  presentada a través del portal tiene toda validez de acuerdo a lo establecido en el art.  78.I de la Ley 2492 y RND 10.003.04.

El recurrente por memorial de 16 de noviembre de 2012, presentó prueba de reciente  obtención consistente en fotocopias simples de nota de presentación de  documentación, Requerimiento de documentación Nº 00112520 y documentación que  respalda que su persona fue estafada adjuntando fotocopia de la imputación formal  contra su contador, querella y Documento Privado de reconocimiento de prestación de  servicios; cursando a foja 82 de obrados proveído de 19 de noviembre de 2012 en la  que se establece la aplicación de los arts. 81 y 217 a) del CTB.

VII. RELACIÓN DE HECHOS.  

  

De la revisión de los antecedentes administrativos remitidos por la Administración Tributaria  y que cursan en el Cuadernillo de Antecedentes Nº 1(SIN), se establece la siguiente  relación de hechos:

La Administración Tributaria, el 22 de marzo de 2012, notificó personalmente al  contribuyente con la Orden de Verificación Nº 0011OVI13036 y el anexo al Formulario  7520 “Detalle de Diferencias”, a objeto de establecer el correcto cumplimiento de sus  obligaciones tributarias relacionadas con el Débito Fiscal IVA e IT, correspondiente a la  diferencia entre sus ventas declaradas y las compras informadas por terceros en el  periodo fiscal julio de 2009; requiriendo la presentación de Declaraciones Juradas,  Libro de Ventas IVA, facturas de ventas originales, así como otra documentación (fs. 3  y 7 del Cuadernillo de Antecedentes 1(SIN)).

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El contribuyente, a través de notas s/n, recepcionadas el 28 de marzo y 4 de abril de  2012, solicitó plazo adicional para la presentación de la documentación requerida.  Solicitud aceptada por la Administración Tributaria, mediante Proveídos Nros. 24- 00000121-12 y 24-00000151-2012.

A foja 20 del Cuadernillo de Antecedentes 1(SIN) cursa Acta de Acciones y Omisiones  de 12 de abril de 2012, que se establece que el contribuyente presentó parcialmente la  documentación solicitada (talonario de facturas); incumplimiento al Deber Formar  sancionado mediante Acta por Contravenciones Tributarias Vinculadas al  Procedimiento de Determinación Nº 39759 el 16 de abril de 2012, contraviniendo el art.  70 y 100 de la Ley 2492, sancionado con una multa equivalente a UFV’s 1.500 en  aplicación del numeral 4, subnumeral 4.1 del Anexo A) de la RND 10.0037.07 (foja 21  del Cuadernillo de Antecedentes 1(SIN)).

En Cuadernillo de Antecedentes 1(SIN) cursan Papeles de Trabajo de Fiscalización,  adjunto a documentación de respaldo (fs. 26 a 47).

El 02 de mayo de 2012, la Administración Tributaria notificó personalmente a Erasmo  Tarqui Ticra el Informe Final Nº CITE:SIN/GDPT/DF/INF/00288/2012 y la Vista de  Cargo Nº CITE: SIN/GDPT/DF/VC/00015/2012, documentos de 24 de abril de 2012,  determinando deuda tributaria por IVA con relación al Débito Fiscal e IT en el periodo  julio de 2009 por UFV’s. 13.688 (Trece mil seiscientas ochenta y ocho 00/100 Unidades  de Fomento a la Vivienda), por tributo omitido e intereses y UFV’s. 1.500 (Un mil  00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda) correspondiente a multa por  Incumplimiento a deber formal establecida en Acta Contravencional y UFV’s 10.442  (Diez mil cuatrocientas cuarenta y dos 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda) por  concepto de Sanción por Omisión de Pago al 100%, del T.O, otorgando al recurrente  plazo de 30 días para la presentación de descargos de acuerdo al art. 98 de la Ley Nº  2492 (fs. 52 a 64 del Cuadernillo de Antecedentes Nº 1 del SIN).

Durante el término probatorio otorgado en Vista de Cargo 015/2012 para la  presentación de descargos, el 04 de mayo de 2012, el recurrente canceló a través de  boleta de pago formulario 1000 Nº 5036263461 y 5036263432 el Incumplimiento a  Deber Formal establecido en Acta Contravencional equivalente a UFV’s. 1.500 (Un mil  00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda) y la deuda tributaria correspondiente al IT  equivalente a UFV’s 2.971(Dos mil novecientas setenta y una 00/100 Unidades de  Fomento a la Vivienda), monto que incluye tributo omitido, intereses y el 20% de sanción  por omisión de pago; descargos comunicados a la Administración Tributaria y  expuestos en Informe de Conclusiones SIN/GDPT/DF/INF/00449/2012 de 04 de junio  de 2012, estableciéndose deuda tributaria por IVA (DF-IVA) después de descargos de  UFV`s. 11.178 (Once mil ciento setenta y ocho 00/100 Unidades de Fomento a la  Vivienda) monto que incluye tributo omitido e intereses, y UFV`s 8.484 (Ocho mil  cuatrocientas ochenta y cuatro 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda)  correspondiente a la sanción por Omisión de Pago al 100% del T.O. (fs. 68 a 71 y 79 a  85 del Cuadernillo de Antecedentes Nº 1 del SIN).

Finalmente el 16 de julio de 2012, la Administración Tributaria, emitió la Resolución  Determinativa Nº 17-00000209-12, notificada personalmente el 08 de agosto de 2012;  determinando saldo de la deuda tributaria por IVA, por concepto de ingresos no declarados  por el recurrente en el periodo julio de 2009, de UFV´s. 10.966 (Diez mil novecientas  sesenta y seis 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda) correspondiente a tributo  omitido e intereses y UFV´s. 8.484 (Ocho mil cuatrocientas ochenta y cuatro 00/100

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Unidades de Fomento a la Vivienda) correspondiente a la sanción por Omisión de Pago  al 100% en aplicación del art. 165 del CTB, (fs. 99 a 103).

VIII. MARCO LEGAL.  

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO.  

Artículo 115.- II. El Estado garantiza el derecho al debido proceso, a la defensa y a una  justicia plural, pronta, oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones.

Artículo 117.- I. Ninguna persona puede ser condenada sin haber sido oída y juzgada  previamente en un debido proceso. Nadie sufrirá sanción penal que no haya sido impuesta  por autoridad judicial competente en sentencia ejecutoriada.

Artículo 119.- (…) II. Toda persona tiene derecho inviolable a la defensa (…)  CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO.  

Artículo 8.- (Métodos de Interpretación y Analogía). I. Las normas tributarias se  interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en Derecho, pudiéndose llegar  a resultados extensivos o restrictivos de los términos contenidos en aquellas. En  exenciones tributarias serán interpretados de acuerdo al método literal (…)

III. La analogía será admitida para llenar los vacíos legales, pero en virtud de ella no se  podrán crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y definir  contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas existentes.

Artículo 64.- (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administración  Tributaria, conforme a este Código y leyes especiales, podrá dictar normas  administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de las normas  tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni de  sus elementos constitutivos.

Artículo 66.- (Facultades Específicas). La Administración Tributaria tiene las  siguientes facultades específicas:

  1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación;
  2. Determinación de tributos;
  3. Cálculo de la deuda tributaria (…)
  4. Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos (…)

Artículo 68.- (Derechos).Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes: (…)  6. Al debido proceso (…)

  1. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Código, todo tipo de  pruebas y alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por los órganos competentes al  redactar la correspondiente Resolución.

Artículo 74.- (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los procedimientos  tributarios se sujetarán a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con  arreglo a las siguientes ramas específicas del Derecho, siempre que se avengan a la  naturaleza y fines de la materia tributaria:

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  1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarán a los principios del  Derecho Administrativo y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas  contenidas en el presente Código. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán  supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo y demás  normas en materia administrativa.

Artículo 78.- (Declaración Jurada). I. Las declaraciones juradas son la manifestación  de hechos, actos y datos comunicados a la Administración Tributaria en la forma,  medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que ésta emita, se  presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las  suscriben en los términos señalados por este Código.

  1. Podrán rectificarse a requerimiento de la Administración Tributaria o por iniciativa del  sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificación tenga como efecto el  aumento del saldo a favor del Fisco o la disminución del saldo a favor del declarante.  También podrán rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificación  tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminución del  saldo a favor del Fisco, previa verificación de la Administración Tributaria. Los límites,  formas, plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias serán establecidos  mediante Reglamento.

En todos los casos, la Declaración Jurada rectificatoria sustituirá a la original con  relación a los datos que se rectifican.

III. No es rectificatoria la Declaración Jurada que actualiza cualquier información o dato  brindado a la Administración Tributaria no vinculados a la determinación de la Deuda  Tributaria. En estos casos, la nueva información o dato brindados serán los que tome  como válidos la Administración Tributaria a partir de su presentación.

Artículo 81.- (Apreciación, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las pruebas se  apreciarán conforme a las reglas de la sana crítica siendo admisibles sólo aquellas que  cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazar las  siguientes:

  1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilícitas.

Artículo 95.- (Control, Verificación, Fiscalización e Investigación). I. Para dictar la  Resolución Determinativa la Administración Tributaria debe controlar, verificar,  fiscalizar ó investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y demás  circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto  pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Código y otras disposiciones  legales tributarias.

Artículo 100.- (Ejercicio de la Facultad). La Administración Tributaria dispondrá  indistintamente de amplias facultades de control, verificación, fiscalización e  investigación, a través de las cuales, en especial, podrá:

  1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como  cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.

Artículo 162.- (Incumplimiento de Deberes Formales). (…) II. Darán lugar a la  aplicación de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento  sancionatorio previsto por este código las siguientes contravenciones 1) La falta de  presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la  Administración Tributaria; 2) La no emisión de facturas, nota fiscal o documento  equivalente verificado en operativos de control tributario; y 3) Las contravenciones  aduaneras previstas con sanción especial.

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Artículo 200.- (Principios). Los recursos administrativos responderán, además de los  principios descritos en el Artículo 4 de la Ley de Procedimiento Administrativo Nº 2341,  de 23 e abril de 2002, a los siguientes:

  1. Principio de oficialidad o de impulso de oficio. La finalidad de los recursos  administrativos es el establecimiento de la verdad material sobre los hechos, de forma  de tutelar el legítimo derecho del Sujeto Activo a percibir la deuda, así como el del  Sujeto Pasivo a que se presuma el correcto y oportuno cumplimiento de sus  obligaciones tributarias hasta que, en debido proceso, se pruebe lo contrario (…).

Artículo 201.- (Normas Supletorias). Los recursos administrativos se sustanciarán y  resolverán con arreglo al procedimiento establecido en el Título III de este Código, y el  presente titulo. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán supletoriamente las normas  de la Ley de Procedimiento Administrativo.

DS Nº 27310, REGLAMENTO DEL CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO.  

Artículo 26.- (Declaraciones Juradas Rectificatorias). I. En el caso del Servicio de  Impuestos Nacionales, las declaraciones juradas rectificatorias pueden ser de dos  tipos:

  1. a) Las que incrementen el saldo a favor del fisco o disminuyan el saldo a favor del  contribuyente, que se denominarán “Rectificatorias a favor del Fisco.  b) Las que disminuyan el saldo a favor del fisco o incrementen el saldo a favor del  contribuyente, que se denominarán “Rectificatorias a favor del Contribuyente”.  II. Se faculta al Servicio de Impuestos Nacionales a reglamentar el tratamiento de los  débitos y/o créditos producto de la presentación de declaraciones juradas  rectificatorias.

Artículo 27.- (Rectificatorias a Favor del Fisco). I. Cuando se presente una  rectificatoria a favor del Fisco, la diferencia del impuesto determinado no declarado en  término originará una multa por incumplimiento a los deberes formales, conforme a lo  establecido en el Parágrafo II del artículo 162 de la Ley Nº 2492. Si la rectificatoria fue  presentada después de cualquier actuación del Servicio de Impuestos Nacionales, se  pagará además, la sanción pecuniaria correspondiente al ilícito tributario conforme a lo  establecido en la citada ley (…)

LEY Nº 2341, DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.  

Artículo 4.- (Principios Generales de la Actividad Administrativa). La actividad  administrativa se regirá por los siguientes principios:

  1. d) Principio de verdad material: La Administración Pública investigará la verdad  material en oposición a la verdad formal que rige el procedimiento civil;

Artículo 28.- (Elementos Esenciales del Acto Administrativo). Son elementos  esenciales del acto administrativo los siguientes:

  1. a) Competencia: Ser dictado por autoridad competente;
  2. b) Causa: Deberá sustentarse en los hechos y antecedentes que le sirvan de causa y  en el derecho aplicable;
  3. c) Objeto: El objeto debe ser cierto, lícito y materialmente posible.;  d) Procedimiento: Antes de su emisión deben cumplirse los procedimientos esenciales  y sustanciales previstos, y los que resulten aplicables del ordenamiento jurídico;

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  1. e) Fundamento: Deberá ser fundamentado, expresándose en forma concreta las  razones que inducen a emitir el acto, consignando, además, los recaudos indicados en  el inciso b) del presente artículo; y,
  2. f) Finalidad: Deberá cumplirse con los fines previstos en el ordenamiento jurídico.  DS Nº 27113, REGLAMENTO DE LA LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.  

Artículo 55.- (Nulidad de procedimientos). Será procedente la revocación de un acto  anulable por vicios de procedimiento, únicamente cuando el vicio ocasione indefensión  de los administrados o lesione el interés público. La autoridad administrativa, para  evitar nulidades de actos administrativos definitivos o actos equivalentes, de oficio o a  petición de parte, en cualquier estado, dispondrá la nulidad de obrados hasta el vicio  mas antiguo o adoptará las medidas más convenientes para corregir los defectos u  omisiones observadas.

Artículo 62.- (Facultades y Deberes). En el procedimiento la autoridad administrativa  tiene los siguientes deberes y facultades: (…)

  1. m) Investigar la verdad material, ordenando medidas de prueba

LEY 843, TEXTO ORDENADO.  

  

Artículo 9.- (Diferencia entre Débito y Crédito Fiscal). Cuando la diferencia  determinada de acuerdo a lo establecido en los artículos precedentes resulte en un  saldo a favor del fisco, su importe será ingresado en la forma y plazos que determine la  reglamentación. Si por el contrario, la diferencia resultare en un saldo a favor del  contribuyente, este saldo, con actualización de valor, podrá ser compensado con el  Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente a periodos fiscales  posteriores.

DS Nº 21530, REGLAMENTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.  

Artículo 9.- (Diferencia entre Débito y Crédito Fiscal). El saldo a favor del  contribuyente a que se refiere al artículo 9 de la Ley, solo podrá utilizarse para  compensar futuros pagos del Impuesto al Valor Agregado del mismo contribuyente.  Esta limitación no afecta la libre disponibilidad de los saldos a favor que surjan de  operaciones de exportación, por la aplicación de lo dispuesto en el segundo párrafo del  artículo 11 de la Ley.

RND 10.0033.04, DE 17 DE DICIEMBRE DE 2004.  

Declaraciones Juradas Rectificatorias  

Artículo 12.- (Procedimiento). Los usuarios del Portal Tributario deberán presentar  todas sus declaraciones juradas rectificatorias a través de este medio.  I. Rectificatoria a favor del Fisco. Cuando los usuarios presenten una declaración  jurada rectificatoria a favor del fisco, el sistema emitirá el Número de Trámite para que  los usuarios procedan al pago correspondiente e cualquier Entidad Financiera.  Si la declaración jurada rectificatoria a favor del fisco no presenta un monto a pagar, el  sistema emitirá a la vez el Número de Trámite y el Número de Transacción, operación  con la cual el proceso habrá concluido, no siendo necesario que los Usuarios se  apersonen a la Entidad Financiera.

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Artículo 18.- (Procedimiento) (…) 3. Tramitación. Contra la Vista de Cargo el  presunto contraventor podrá presentar por escrito, las pruebas de descargo,  alegaciones, documentación e información que crea conveniente para hacer valer su  derecho. El plazo establecido para la presentación de descargos, es de treinta (30)  días computables a partir de la fecha de notificación y se realizará ante el  Departamento de Fiscalización de la Gerencia Distrital, GRACO o Sectorial que emitió  la Vista de Cargo.

  1. FUNDAMENTOS TÉCNICOS JURÍDICOS.  

La Resolución Determinativa Nº 17-00000209-12 de 16 de julio de 2012, notificada a  Erasmo Tarqui Ticra, determinó obligaciones impositivas IVA, por ingresos no  declarados en la suma de UFV´s. 10.966 (Diez mil novecientas sesenta y seis 00/100  Unidades de Fomento a la Vivienda) correspondiente a tributo omitido e intereses y UFV`s  8.484 (Ocho mil cuatrocientas ochenta y cuatro 00/100 Unidades de Fomento a la  Vivienda) correspondiente a la sanción por Omisión de Pago al 100%, derivado de la  incorrecta declaración de sus ingresos correspondiente al periodo julio de 2009.

El recurrente manifestó que antes de la emisión de la Resolución Determinativa en fecha 23  de mayo de 2012, presentó a través del Portal Tributario Newton declaración jurada  rectificatoria del formulario 200 (IVA) correspondiente al periodo julio de 2009, consignando  en la casilla (C) “Determinación del saldo definitivo a favor del fisco o del contribuyente” en  el inc. a) “Ventas y/o servicios facturados más servicios conexos, descuentos, devoluciones  y otros autorizados” Cod. 013 el importe de Bs120.838.- y en el inc. b) “Compra e  Importaciones Vinculadas con Operaciones Gravadas más servicios Conexos, Descuentos,  Devoluciones, y otros autorizados” el importe de Bs 49.828.-, determinando un saldo a favor  del fisco de Bs9.231.-; rectificatoria que no fue valorada, y considerada en la Resolución  Determinativa, desconociendo lo establecido en el art. 68 numerales 6, 7 y 10 del CTB, que  establece como derecho del sujeto pasivo de la obligación tributaria el del debido proceso y  el derecho a presentar y aportar todas las pruebas y alegatos en las formas y plazos  solicitados. Señaló que la Administración Tributaria al emitir o elaborar su actuación debió  cumplir lo establecido en el art. 28 de la Ley 2341 (LPA) y el art. 74 del CTB que señala los  elementos esenciales que el acto administrativo debe contener (fundamento, objeto, causa,  objeto, procedimiento y finalidad); refirió que en materia administrativa, para que exista  anulabilidad de un acto administrativo, deben concurrir los presupuestos establecidos en los  arts. 36.II de la Ley 2341, es decir que los actos administrativos carezcan de requisitos  formales para alcanzar su fin, por lo que concluyó que la no valoración de la presentación  de la declaración jurada rectificatoria constituye vulneración al principio de seguridad  jurídica, al debido proceso y derecho a la defensa establecido en el Art. 115 de la CPE.

 

Por otro lado manifestó que no presentó a la Administración Tributaria la declaración  jurada rectificatoria, en el plazo otorgado en la Vista de Cargo por motivos de fuerza  mayor, sin embargo la presentó antes de la emisión de la Resolución Determinativa,  argumento además que en su caso se da la causal de exclusión de responsabilidad  prevista en el art. 153.I del CTB, adjuntando a memorial de alzada copia de la Querella  y actuados del Ministerio Público en relación a una denuncia respecto a quien habría  sido su contador.

La Administración recurrida manifestó que en plazo perentorio de 30 días otorgados en  la Vista de Cargo 15/2012, el contribuyente no presentó pruebas, no formuló  alegaciones en forma escrita, ni adjuntó documentación e información para hacer valer  su derecho contra los reparos establecidos por IVA del periodo julio de 2009, conforme

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establecen los arts. 76 y 98 del CTB y art. 18 numeral 3 de la RND 10.0037.07, por lo  que se mantuvo firme el reparo determinados. Reiteró que en el expediente  conformado no existe constancia de la presentación de la rectificatoria al F-200 (IVA),  por lo que en el Informe Complementario CITE: SIN/GDPT/DF/INF/00449/2012 de 04  de junio de 2012, no se valoró el documento señalado por el recurrente.

Referente a los arts. 28 y 36 de la Ley 2341 (LPA) citados por el recurrente, la  Administración Tributaria alegó que para establecer que un acto es nulo, es necesario  que se demuestre cual la inobservancia de los elementos establecidos en la normativa  citada, acto no materializado, por lo que señaló que en ningún momento se ha  vulnerado la normativa citada.

Por último señaló que de la revisión de la documental presentada por el recurrente, no  se advirtió querella alguna que de luces respecto a los hechos fácticos que justifiquen  el motivo de fuerza mayor respecto a la falta de presentación de la Declaración Jurada  Rectificatoria del IVA F-200 del periodo julio de 2009, evidenciándose a foja 20 de  obrados sólo copia de un Edicto Fiscal, por el cual se cita al Sr. Rafael Lizondo  Choque, por la comisión del ilícito de estafa previsto por el art. 355 del Código Penal.

De acuerdo a los argumentos glosados precedentemente, es claro que la presente  controversia se refiere a la falta de valoración por la Administración Tributaria de la  Declaración Jurada rectificatoria presentada por el ahora recurrente luego de su  notificación con la Vista de Cargo y antes de la emisión de la Resolución  Determinativa, hecho que no habría sido comunicado por escrito por el recurrente a la  Administración Tributaria que determinó una deuda tributaria por IVA del periodo  julio/2009, ahora impugnada. Así definido el objeto del recurso corresponde ingresar al  análisis de la controversia.

En la doctrina, para J.M. Martín y Rodríguez Usé “La declaración jurada es la  determinación tributaria a cargo del contribuyente o responsable. Estos son quienes, a  base de su conocimiento de la ocurrencia del hecho imponible, lo cuantifican,  determinando la materia imponible y el monto del gravamen adeudado”; asimismo,

Héctor Villegas considera que: “… la declaración jurada efectuada por el sujeto pasivo  lo responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio de su verificación y eventual  rectificación por parte de la administración” (José María Martín, Guillermo F. Rodríguez  Usé, Derecho Tributario Procesal p. 55; Héctor B Villegas, Curso de Finanzas, Derecho  Financiero y Tributario, pa. 292).

En ese entendido, corresponde puntualizar que las declaraciones juradas, como medio  de autoliquidación, es el modo predominante de comunicar a la Administración  Tributaria, los datos necesarios para la liquidación de los tributos y otros de contenido  informativo, por parte del sujeto pasivo; la doctrina señala que “La autoliquidación es, 

en definitiva, una declaración-liquidación: el sujeto no sólo pone en conocimiento de la  Administración los hechos necesarios para determinar la deuda tributaria y su cuantía,  sino que en el mismo acto, en el mismo formulario, incluye el resultado de las  operaciones de calificación y cuantificación necesarias para calcular el importe de la  deuda, que es el punto final de la autoliquidación. El resultado de la autoliquidación  podrá ser una cuota positiva (a ingresar) o negativa (a devolver), o bien, una  cantidad a compensar” (Pérez Royo Fernando, Derecho Financiero y Tributario,  Parte General, Décimo Quinta Edición, pág. 259) (las negrillas son nuestras).

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Al respecto, el art. 78.I del CTB define a la declaración jurada como la manifestación de  hechos, actos y datos comunicados a la Administración Tributaria en la forma, medios,  plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que ésta emita, se presumen  fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en  los términos señalados por este Código” y el parágrafo II establece que: “Podrán  rectificarse a requerimiento de la Administración Tributaria o por iniciativa del sujeto  pasivo o tercero responsable, cuando la rectificación tenga como efecto el aumento del  saldo a favor del Fisco o la disminución del saldo a favor del declarante…En todos los  casos, la Declaración Jurada rectificatoria sustituirá a la original con relación a  los datos que se rectifican…”.  

Por otra parte el art. 26 del DS 27310 (RCTB), define los tipos de declaraciones  juradas rectificatorias, que pueden ser: a) Las que incrementen el saldo a favor del  fisco o disminuyan el saldo a favor del contribuyente, que se denominarán “Rectificatorias a favor del Fisco” y b) Las que disminuyan el saldo a favor del fisco o  incrementen el saldo a favor del contribuyente, que se denominarán “Rectificatorias a  favor del Contribuyente”. Concordante, el art. 27 del DS 27310, dispone en su  parágrafo I. “Cuando se presente una rectificatoria a favor del Fisco, la diferencia del  impuesto determinado no declarado en término originará una multa por incumplimiento  a los deberes formales, conforme a lo establecido en el Parágrafo II del artículo 162  del CTB. Si la rectificatoria fue presentada después de cualquier actuación del  Servicio de Impuestos Nacionales, se pagará además, la sanción pecuniaria  correspondiente al ilícito tributario conforme a lo establecido en la citada ley 

(…)”.

Así también el art. 12 de la RND 10.0033.04 reglamenta que los usuarios del Portal  Tributario deberán presentar todas sus declaraciones juradas rectificatorias a través de  este medio, estableciendo que cuando los usuarios presenten una declaración jurada  rectificatoria a favor del fisco, el sistema emitirá el Número de Trámite para que los  usuarios procedan al pago correspondiente en cualquier Entidad Financiera; si la  declaración jurada rectificatoria a favor del fisco no presenta un monto a pagar,  el sistema emitirá a la vez el Número de Trámite y el Número de Transacción,  operación con la cual el proceso habrá concluido, no siendo necesario que los  Usuarios se apersonen a la Entidad Financiera.  

De la revisión de Antecedentes, se evidencia que la Declaración Jurada Original  Formulario 200 (IVA) del periodo julio de 2009 con número de orden 9288263 de fecha  24 de agosto de 2009, consignó en el inc. a) “Ventas y/o servicios facturados…” cód.  13) el importe de Bs20.830, en el inc. b) “Compra e Importaciones Vinculadas con  Operaciones Gravadas…”cód. 26) el importe de Bs49.828, determinándose en el cód.  693) saldo a favor del contribuyente de Bs3.770, en el cod. 635) saldo a favor del  contribuyente del periodo anterior actualizado de Bs1.569 y en el cód. 592 saldo a  favor del de contribuyente para el siguiente periodo de Bs5.339. Empero, respecto a  esta Declaración Jurada, la Administración Tributaria detectó diferencias de ventas no  declaradas, lo que motivó la emisión de la Orden de Verificación N° 0011OVI13036,  notificada el 22 de marzo de 2012 al ahora recurrente, conjuntamente el detalle de  diferencias donde se consignó un monto de 120.838.- como ventas informadas y el  monto de 20.830 como ventas declaradas. Posteriormente, la Administración Tributaria  emitió la Vista de Cargo de 24 de abril de 2012, liquidando las obligaciones impositivas  del ahora recurrente por IVA e IT en el periodo julio de 2009 por UFV’s. 13.688 (Trece  mil seiscientas ochenta y ocho 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda), por tributo  omitido e intereses y UFV’s. 1.500 (Un mil 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda)

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correspondiente a multa por Incumplimiento a deber formal establecida en Acta  Contravencional y UFV’s 10.442 (Diez mil cuatrocientas cuarenta y dos 00/100 Unidades  de Fomento a la Vivienda) por concepto de Sanción por Omisión de Pago al 100% del  T.O, otorgando al recurrente plazo de 30 días para la presentación de descargos de  acuerdo al art. 98 de la Ley Nº 2492 (fs. 52 a 66 del Cuadernillo de Antecedentes Nº 1  del SIN).

Dentro del término probatorio aperturado con la Vista de Cargo, el ahora recurrente no  presentó prueba de descargo; empero sí presentó una Declaración Jurada  Rectificatoria Form. 200 (IVA), número de orden 5036455002 con fecha de  presentación del 23/05/2012, mediante el Portal Tributario Newton, consignando en  el inc. a) “Ventas y/o servicios facturados…” cód. 13) el importe de Bs120.838 –que  resulta la diferencia observada inicialmente por la Administración Tributaria- y en el inc.  b) “Compras e Importaciones Vinculadas con Operaciones Gravadas…”cód. 26) el  importe de Bs49.828, determinando impuesto en el periodo cód. 909) de Bs9.231,  compensado en su totalidad con un nuevo importe de saldo de crédito fiscal del  periodo anterior consignado en el cód. 635) de Bs10.954, reduciéndose el saldo de  crédito fiscal a favor del contribuyente para el siguiente periodo a Bs 1.723 (formularios  validados por el SIN en fs. 116 a 117 Cuadernillo de Antecedentes N°1 SIN).

Respecto a la presentación de la declaración jurada rectificativa del IVA del periodo  jullio/2009, la Administración Tributaria manifiesta que no desconoce el contexto de art.  12 de la RND 10-0033-04, empero señala que la no valoración de acto por su  Departamento de Fiscalización nace la propia omisión del contribuyente que luego de  realizar la rectificatoria necesariamente debió comunicar tal hecho por escrito al  fiscalizador.

Al respecto es necesario puntualizar que conforme la normativa tributaria citada  precedentemente, las declaraciones juradas rectificatorias que incrementen el saldo a  favor del Fisco pueden rectificarse a libre iniciativa del contribuyente, facultad que no  se limita o restringe por los procedimientos que la Administración Tributaria pudiera  ejercer respecto a esa obligación; en el caso particular, el contribuyente presentó su  declaración jurada rectificativa de IVA del periodo julio/2009 a través del Portal  Tributario Newton, y si bien en el marco de la cooperación y eficacia que debe primar  en la relación entre Administración y Administrado, el contribuyente debió comunicar tal  hecho a la fiscalización actuante; empero tal omisión no puede ser aducida por la  Administración Tributaria para desconocer los efectos de la presentación de la aludida  declaración rectificativa, exigiendo necesariamente una comunicación escrita del  contribuyente al fiscalizador actuante de haber realizado tal rectificación, máxime si en  este caso, respecto al IT y multas de incumplimiento de deberes formales contenidos  en la Vista de Cargo, tampoco cursa en antecedentes comunicación escrita del  contribuyente de haber realizado el pago de tales obligaciones; empero en el Informe  Complementario 449/2012 de 4 de junio de 2012 e Informe Técnico 248/2012 de 16 de  julio de 2012, que preceden a la Resolución Determinativa impugnada, sí se hace  mención al pago del IT y multas por contravenciones tributaria, indicando que no se  pagó el IVA, aseveraciones que se entiende responden a la verificación que los  funcionarios actuantes efectuaron de oficio en el Sistema de Recaudaciones de la  Administración Tributaria SIRATII, sin referirse a la existencia de la Declaración Jurada  Rectificativa presentada por el contribuyente el 23 de mayo de 2012, lo que pone de  manifiesto que la verificación de la información registrada en el Sistema de la  Administración Tributaria efectuada por los funcionarios responsables del proceso, fue  incompleta.

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Ahora bien, tomando en cuenta que de acuerdo al art. 95 del CTB que establece que  para dictar la Resolución Determinativa, la Administración Tributaria debe controlar,  verificar, fiscalizar ó investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y  demás circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el  sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Código y otras  disposiciones legales tributarias. Y siendo que en el presente caso, conforme previsión  del act. 78 del CTB, la declaración jurada rectificativa presentada por el contribuyente  reemplaza la original, hecho que modifica sustancialmente la situación del  contribuyente, dicha declaración jurada rectificativa necesariamente debe ser objeto de  evaluación por parte de la Administración Tributaria a efectos de establecer si la misma  es suficiente para desvirtuar la liquidación preliminar contenida en la Vista de Cargo,  función de verificación y comprobación que es privativa de la Administración Tributaria  conforme los arts. 95 y 100 del CTB, consecuentemente no puede ser asumida en esta  instancia de alzada.

En lo que concierne a la verdad material, cabe considerar que la doctrina es uniforme al  establecer que la verdad material: “es aquella que busca en el procedimiento administrativo,  el conocimiento de la realidad, de esa verdad, en la acepción latina del término veritas: lo  exacto, riguroso. No permite contentarse con el mero estudio de las actuaciones sino que  deben arbitrarse los medios por los cuales, al momento del dictado de la decisión, se  conozcan todas aquellas cuestiones, permitiendo así el conocimiento exacto o lo más  aproximado a los hechos que dieron origen al procedimiento”. (ABELAZTURY, CILURZO,  Curso De Procedimiento Administrativo Abeledo-Perrot Pag. 29).

Asimismo, es pertinente citar al tratadista Agustín Gordillo, para quién en el  procedimiento administrativo son principios fundamentales el de la impulsión e  instrucción de oficio, además el de la verdad material. En consecuencia, el funcionario  a quien toca decidir sobre el trámite del recurso puede y debe adoptar las medidas que  sean necesarias para una adecuada impulsión del procedimiento y para la  averiguación de los hechos reales. Tratado de Derecho Administrativo, Capítulo II.

Nuestra legislación, en el art. 200 del CTB, establece que los recursos administrativos  responderán, además de los principios descritos en el art. 4, inc. d) de la Ley 2341  (LPA), al Principio de oficialidad o de impulso de oficio, por cuanto la finalidad de los  recursos administrativos es el establecimiento de la verdad material sobre los hechos,  de forma de tutelar el legítimo derecho del sujeto activo a percibir la deuda, así como el  del sujeto pasivo a que se presuma el correcto y oportuno cumplimiento de sus  obligaciones tributarias, hasta que en debido proceso, se pruebe lo contrario; a su vez  el citado art. 4 de la Ley 2341 (LPA), dispone que la actividad administrativa se regirá –

entre otros- por el principio de verdad material, según el cual la Administración Pública  investigará la verdad material en oposición a la verdad formal que rige el procedimiento  civil; adicionalmente el art. 62, inc. m) del DS 27113, dispone que en el procedimiento  la autoridad administrativa tiene entre otros, la facultad y el deber de investigar la  verdad material.

En ese marco la Administración en uso de sus facultades de verificación e  investigación concedidas en los arts. 66 y 100 del CTB, tiene la obligación de investigar y comprobar la veracidad de la nueva información proporcionada por el sujeto pasivo,  facultades que de acuerdo al art. 95 del mismo cuerpo legal debieron ser ejercidas  también al dictar la Resolución Determinativa, considerando que en este caso la  declaración jurada rectificatoria fue presentada en Portal Tributario Newton, siendo

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verificable en la base de datos de la Administración Tributaria SIRATII, hecho  evidenciado con las declaraciones juradas originales y rectificatorias adjuntas al  expediente administrativo del SIN a fs. 116 a 117.

Respecto a la anulabilidad, la doctrina administrativa considera que “los vicios  determinan las consecuencias que ocasionan, conforme a un criterio cualitativo, de  práctica jurisprudencial y política jurídica; así a menor grado del vicio, el acto puede ser  válido o anulable; por el contrario si el vicio es grave o muy grave, el acto será nulo y  sólo en casos de grosera violación del derecho o falta de seriedad, será inexistente” (GORDILLO, Agustín, Tratado de Derecho Administrativo, Tomo 3, p. XI-40).

Por otra parte, Manuel Ossorio entiende por nulidad la “Ineficacia en un acto jurídico  como consecuencia de carecer de las condiciones necesarias para su validez, sean  ellas de fondo o de forma (…).”, en cuanto a la anulabilidad señala que es la  “Condición de los actos o negocios jurídicos que pueden ser declarados nulos e  ineficaces por existir en la constitución de los mismos un vicio o defecto capaz de  producir tal resultado. Así como los actos nulos carecen de validez por sí mismos, los  anulables son válidos mientas no se declare su nulidad…” (OSSORIO, Manuel.  Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales. Págs. 59 y 491).

Asimismo, el art. 55 del Decreto Supremo Nº 27113, dispone que: “Será procedente la  revocación de un acto anulable por vicios de procedimiento, únicamente cuando el vicio  ocasione indefensión de los administrados o lesione el interés público. La autoridad  administrativa, para evitar nulidades de actos administrativos definitivos o actos  equivalentes, de oficio o a petición de parte, en cualquier estado del procedimiento,  dispondrá la nulidad de obrados hasta el vicio más antiguo o adoptará las medidas  más convenientes para corregir los defectos u omisiones observadas”, de acuerdo a  esta normativa la nulidad puede ser solicitada en cualquier estado del procedimiento o en  su caso dispuesta de oficio por la autoridad administrativa.

En ese sentido es evidente que la Resolución Determinativa Nº 17-00000209-12 emitida por  la Administración Tributaria, incumplió con lo previsto en el art. 28 incisos d) y e) de la Ley  Nº 2341 (LPA), aplicable supletoriamente por previsión del art. 201 del CTB, omisión que  impide a esta Autoridad recursiva, pronunciarse sobre el fondo del acto impugnado en tanto  éste no cumpla los requisitos esenciales previstos en el art. 28 de la LPA antes citado,  situación que da lugar a declarar de oficio la nulidad de obrados conforme previsión del art.  55 del DS 27113; por cuanto el ingresar al análisis del fondo del recurso, sin que  previamente la Administración recurrida verifique la veracidad de la información contenida  en la la Declaración Jurada Rectificatoria del periodo julio 2009 presentada antes de la  emisión de la Resolución Determinativa, implicaría invadir el ámbito de competencia  privativa de la Administración Tributaria, por lo que corresponde a ésta instancia anular  actuados hasta que la Administración Tributaria emita nueva Resolución Determinativa que  contenga la valoración de la Declaración Jurada Rectificatoria presentada por el recurrente  por el IVA del periodo julio/2009.

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POR TANTO  

La Directora Ejecutiva Regional de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria  Chuquisaca, en virtud de la jurisdicción y competencia plena que ejerce por mandato de los  artículos 132 y 140 inciso a); artículo 193, numerales I y II del CTB y artículo 141 del Decreto  Supremo Nº 29894, en primera instancia

 

RESUELVE: 

Primero.- ANULAR, la Resolución Determinativa Nº 17-00000209-12 de 16 de julio de 2012,  emitida por la Gerencia Distrital Potosí del Servicio de Impuestos Nacionales, debiendo la  Administración Tributaria, emitir nueva Resolución, que valore la Declaración Jurada  Rectificatoria presentada con número de orden 5036455002. Todo, de conformidad a la  fundamentación técnico jurídico realizada y con lo previsto por el artículo 212-I inciso c) del  Código Tributario Boliviano.

 

Segundo.- DISPONER, la remisión con nota de cortesía, de una copia de la presente  Resolución a conocimiento de la Directora Ejecutiva de la Autoridad General de Impugnación  Tributaria, en cumplimiento a lo previsto en el artículo 140, inciso c) del Código Tributario  Boliviano.

Regístrese, notifíquese y cúmplase.

 

 

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