ARIT-CBA-RA-0474-2017 Multa por presentación de declaraciones juradas fuera de plazo, debido a que no se cumplió con los requisitos para la inactivación automática, por lo que se procede al a confirmación del Auto Multa

ARIT-CBA-RA-0474-2017

Cochabamba 

AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

  • RESOLUCIÓN DEL RECURSO DE ALZADA ARIT-CBA/RA 0474/201

Recurrente : Fabián Orellana Martínez Recurrido 

Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, representada por Karina Paula Balderrama 

Espinoza Expediente : ARIT-CBA-0265/2017 Acto Impugnado : Auto de Multa No 271730000496 de 6 de junio de 2017 

Fech

: Cochabamba, 30 de octubre de 2017 

VISTOS: 

El Recurso de Alzada, el Auto de Admisión, la contestación de la Administración Tributaria Recurrida, el Auto de apertura de plazo probatorio, las pruebas ofrecidas y producidas por las partes cursantes en el expediente administrativo, el Informe Técnico Jurídico ARIT CBA/ITJ 0474/2017 de 30 de octubre de 2017, emitido por la Sub Dirección Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente. 

  1. 1. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO La Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales emitió el Auto de Multa No 271730000496 de 6 de junio de 2017, sancionando a Fabián Orellana Martínez, con la multa de UFV’s 1.150 por la presentación de las Declaraciones Juradas fuera de plazo de vencimiento, correspondientes al UE del periodo diciembre de 2012, IVA e IT de los periodos enero a noviembre de 2013 y enero de 2014, en aplicación al parágrafo II del artículo 162 de la Ley N° 2492 (CTB), el inciso b) del numeral 1 del artículo 2 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0033-16 y el punto 2.1 del numeral 2 del Anexo I de la citada resolución normativa de directorio. Acto notificado mediante cédula el 30 de junio de 2017 (fojas 1-7 de antecedentes administrativos). 

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  1. I TRAMITACIÓN DEL RECURSO DE ALZADA 11. 1 Argumentos del Recurrente 

Fabián Orellana Martínez, mediante nota presentada el 24 de julio de 2017 (fojas 31-33 del expediente administrativo), interpuso Recurso de Alzada contra el Auto de Multa No 271730000496 de 6 de junio de 2017, emitida por la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, manifestando lo siguiente: 

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Que al presentar las Declaraciones Juradas del IVA e IT de los periodos enero a junio de 2013, se configuró la baja automática de las declaraciones juradas sin movimiento, 

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9001 IBNORCA Sistema de Gestión 

de la Calidad Certificado HEC-27414 

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Av. Oquendo N° 381 entre Ecuador y Venezuela Telfs: (4) 4140011 – 4140012 • www.ait.gob.bo . Cochabamba, Bolivia 

– 

– 

IIIII

– 

conforme establece el artículo 11 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10001303 y los artículos 23, 24 y 25 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-009-11. 

Indicó que corresponde la inactivación automática, en el entendido de que la actividad, no generó ningún movimiento ni ingreso de carácter económico. 

Por lo expuesto, solicitó revocar el Auto de Multa No 271730000496 de 6 de junio de 2016, declarando la extinción de las sanciones correspondientes a los periodos posteriores a los 6 meses con declaraciones juradas sin movimiento. 

II.2: Auto de Admisión El 31 de julio de 2017, ésta Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba, emitió el Auto de Admisión EXPEDIENTE ARIT-CBA-0265/2017, del Recurso de Alzada interpuesto por Fabián Orellana Martínez, contra el Auto de Multa N° 271730000496 de 6 de junio de 2017, emitido por la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos 

Nacionales (fojas 34 del expediente administrativo). 

11.3. Respuesta de la Administración Tributaria La Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, representada por Karina Paula Balderrama Espinoza, acredito. personería conforme la Resolución Administrativa de Presidencia No 031700000521 de 31 de marzo de 2017. (fojas. 40-41 del expediente administrativo), por memorial presentado el 23 de agosto de 2017 (fojas 4244 vta. del expediente administrativo), se apersonó y respondió el recurso con los siguientes * fundamentos

Citó los principios tempus regit actum y tempus comissi delicti y manifestó que el Auto de Multa impugnado se encuentra vinculado a la contravención por declaraciones juradas presentadas fuera de plazo generadas en las gestiones 2013 y 2014, por lo que, corresponde aplicar la Resolución Normativa de Directorio N° 10-00911, toda vez que la misma, estuvo vigente al momento de emitir el Auto de Multa. :

“Indicó que la inactivación automática, es un proceso excepcional de oficio o a petición de parte, advirtió que las declaraciones juradas fueron presentadas fuera de plazo, por lo que no procede la inactivación automática, máxime si se toma en cuenta que estos requerimientos no se constituyen en procedimientos sancionadores

NB-ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Gestion 

de la Calidad Certificado N°EC-27411

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Cochabamba 

AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Afirmó que no es evidente que existan las seis (6) declaraciones juradas sin datos o sin movimiento, toda vez que, advirtió en el extracto tributario que las declaraciones juradas correspondientes a diciembre de 2012 hasta enero de 2014, fueron presentadas fuera del plazo, aspecto que denota que el sujeto pasivo, no presentó prueba que demuestre que cumplió con las condiciones establecidas para el cambio al estado de inactivo automático; además señaló que el 5 de diciembre de 2012, existe trámite de dosificación de facturas, por lo que incumplió el artículo 25 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0009-11. 

Por los fundamentos expuestos, solicitó confirmar el Auto de Multa No 271730000496 de 6 de junio de 2017. 

11.4. Apertura del término probatorio y producción de prueba El 24 de agosto de 2017, ésta Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba, emitió el Auto de Apertura Término de Prueba EXPEDIENTE ARIT-CBA-0265/2017, disponiendo la apertura del término de prueba de 20 días comunes y perentorios para ambas partes en aplicación del inciso d) del artículo 218 de la Ley N° 2492 (Título V CTB) (fojas 45 del expediente administrativo). 

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CION TRIE 

11.4.1. Prueba de la Administración Tributaria El 19 de septiembre de 2017, la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, mediante memorial ratificó en calidad de prueba documental, los antecedentes administrativos acompañados a momento de responder el Recurso de Alzada, documentación consistente en una carpeta de fojas 1 a 14 (fojas 47 del expediente administrativo). 

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11.5. Alegatos 11.5.1. Administración Tributaria El 9 de octubre de 2017, Karina Paula Balderrama Espinoza en representación de la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, presentó memorial de alegatos reiterando los argumentos planteados en su memorial de repuesta al recurso de alzada, manifestando que corresponde aplicar la Resolución Normativa de Directorio No 10-009-11, que de acuerdo l extracto tributario presentó las declaraciones juradas de forma retrasada y extemporánea, hecho que demuestra que el sujeto pasivo no cumplió con alguna de las condiciones señaladas para el cambio al estado inactivo automático, por lo que no se cumplió los presupuestos establecidos en la citada Resolución Normativa de Directorio, asimismo indicó que el acto impugnado cumple con los requisitos esenciales, 

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9001 IBNORCA Sistema de Gestión . de La Calldad Certificado N°EC-27416 

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Av. Oquendo N° 381 entre Ecuador y Venezuela Telfs: (4) 4140011 – 4140012 • www.ait.gob.bo . Cochabamba, Bolivia 

III 

consecuentemente no existe ningún elemento legal ni de hecho que de lugar a la revocatoria del acto (fojas 52-52 vta. del expediente administrativo). 

III. ANTECEDENTES EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA El 6 de junio de 2017, la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales emitió el Aụto de Multa No 271730000496, sancionando a Fabián Orellana Martínez con la multa de UFV’S: 1.150 por la presentación de las Declaraciones Juradas. fuera de plazo de vencimiento, correspondientes al IVE del periodo diciembre de 2012, IVA e IT de los periodos enero a noviembre de 2013 y enero de 2014, en aplicación al parágrafo Il del artículo 162 de la Ley N° 2492 (CTB), el inciso b) del numeral 1 del artículo 2 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0033-16 y el punto 2.1 del numeral 2 del Anexo I. de la citada resolución normativa de directorio. Acto notificado mediante cédula el 30 de junio de 2017 (fojas 1-7 de antecedentes administrativos).. 

IV.FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA JURÍDICA Conforme lo expuesto en el parágrafo | artículo 211 de la Ley N° 2492 (CTB), ésta instancia. recursiva en el análisis técnico jurídico ingresará a resolver el único reclamo efectuado por el recurrente, relacionado a la extinción de la sanción. 

De la lectura del Recurso de Alzada, se tiene que el recurrente argumentó que al presentar las Declaraciones Juradas correspondientes al IVA e IT de los periodos enero a junio de 2013, se configuró la baja automática de las declaraciones juradas sin movimiento, conforme establece el artículo 11 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0013-03 y. los artículos 23, 24 y 25 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-009-11, por lo que corresponde declarar la extinción de las sanciones correspondientes a los periodos posteriores a los 6 meses con declaraciones juradas sin movimiento.

Por su parte, la Administración Tributaria señaló que en el presente caso corresponde. aplicar la Resolución Normativa de Directorio N° 10-009-11, toda vez que estuvo vigente al momento de emitir el Auto de Multa; asimismo afirmó que no es evidente que existan seis (6) declaraciones juradas sin datos o sin movimiento, toda vez que advirtió en el extracto tributario que las declaraciones juradas correspondientes a diciembre de 2012 hasta enero de 2014, fueron presentadas fuera del plazo, aspecto que denota que el sujeto pasivo no presentó prueba que demuestre que cumplió con las condiciones establecidas para el cambio al estado de inactivo automático; además que existe un trámite de dosificación de 

u facturas e 5 de diciembre de 2012, por lo que, incumplió el artículo 25 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0009-11.. . 

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9001 IBNORCA; Sistema de Gestión

de la Calidad Certificado N’EC-27414 

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Cochabamba 

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AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

En relación a las Declaraciones Juradas, el artículo 78 de la Ley N° 2492 (CTB) dispone que estas se constituyen en la manifestación de hechos, actos y datos comunicados a la Administración Tributaria en la forma, medios, plazos, y lugares establecidos por las reglamentaciones que se emitan y se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben. 

De esta forma, corresponde precisar que, las Declaraciones Juradas se constituyen en el medio por el cual el sujeto pasivo comunica los resultados obtenidos, producto del ejercicio de la actividad gravada, a efecto de proceder a la liquidación del tributo a pagar, consecuentemente dicha declaración se constituye en un medio por el cual se comunica al fisco el ejercicio de la actividad económica. 

Ahora bien, de la compulsa del Auto de Multa No 271730000496 de 6 de junio de 2017, se tiene que la Administración Tributaria sancionó al recurrente por la presentación de las Declaraciones Juradas fuera de plazo establecido, correspondientes al IUE del periodo diciembre de 2012, IVA e IT de los periodos enero a noviembre de 2013 y enero de 2014, sin embargo, el recurrente argumento que no procede la multa por la presentación de las declaraciones juradas fuera de plazo, correspondientes a las posteriores al periodo junio de 2013, en razón a que para dichos periodos, operó el estado de inactivo automático

ACION LÀ 

Consecuentemente, ésta instancia recursiva analizará si se configuraron las circunstancias establecidas en Ley, a efecto de que la Administración Tributaria efectúe de oficio el cambio de estado del sujeto pasivo a inactivo, argumento a partir del cual el recurrente aduce que no correspondería la multa establecida en el acto impugnado, al no estar obligado a la presentación de dichas declaraciones juradas. 

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En cuanto a la configuración del cambio de estado a inactivo automático de oficio por la Administración Tributaria, se tiene que de conformidad al artículo 64 de la Ley N° 2492 (CTB) el Servicio de Impuestos Nacionales, puede dictar normas administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de las normas tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos; de esta forma, el ente administrativo emitió la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0009-11 de 21 de abril de 2011

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Sistema de Gestión 

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Dicho Reglamento, en su artículo 25, dispone el procedimiento por el cual un Contribuyente 

NB-ISOdel Régimen General pasa a Estado Inactivo Automático, señalando que este hecho se configura cuando se cumpla con las siguientes condiciones: a) Este procedimiento se sistema de fiesta en 

Certificado N*EC-274/14 Justicia tributaria para vivir bien 

Página 5 de 9 Jan mitayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guarani

Av. Oquendo N° 381 entre Ecuador y Venezuela Telfs: (4) 4140011 4140012 • www.ait.gob.bo . Cochabamba, Bolivia 

mene 

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restringe a la presentación de Declaraciones Juradas Sin Datos, Sin Movimiento o la falta de presentación de las mismas por Seis (6) Periodos Fiscales Mensuales (IVA e IT) o Dos (2) Periodos Trimestrales (RC-IVA) según corresponda. b) En los dos primeros casos, para este procedimiento se considerará que la presentación de dichas Declaraciones. Juradas correspondan a Periodos Fiscales consecutivos y sean presentadas dentro de los plazos establecidos conforme a normativa vigente. c) En el tercer caso, el contribuyente no pasará a Estado Inactivo Automático cuando dentro de ese periodo de control solicite la dosificación de facturas. d) En el caso de contribuyentes que se encontraren con la marca “Procesos Pendientes” establecido en el Artículo 28 de la presente Resolución, no pasarán a Estado Inactivo Automático. e) La omisión en la presentación de Declaraciones Juradas, genera la sanción por incumplimiento a deberes formales conforme normativa vigente. f) No procederá la Inactivación Automática para los contribuyentes de Instituciones Públicas, Zoņas Francas y Organizaciones No Gubernamentales. El paso de un contribuyente a Estado Inactivo Automático, no lo exime de la presentación y pago de la Declaración Jurada Anual correspondiente al periodo en el cual fue sujeto a la Inactivación Automática. 

De la normativa expuesta precedentemente, se colige que un Contribuyente del Régimen General pasa a un Estado Inactivo Automático, sólo cuando presenta Declaraciones Juradas sin datos, sin movimiento o no presenta las mismas. por un término de seis (6) periodos fiscales mensuales (IVA e IT) o dos (2) periodos trimestrales (RC-IVA), aclarando que dichas Declaraciones Juradas deben corresponder a periodos Fiscales – consecutivos y ser presentadas dentro de los plazos establecidos

En el presente caso, el recurrente indicó que la inactivación automática de su NIT, operó al presentar las declaraciones juradas correspondientes al IVA e IT de los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio de 2013, las cuales , si bien fueron presentadas sin movimiento conforme se aprecia del extracto tributario cursante a fojas 12 y 13 de antecedentes administrativos y las copias presentadas por el recurrente cursante a fojas 1 a. 26 del expediente administrativo, sin embargo, a efecto de ser consideradas para la inactivación automática, deben cumplir con la condicionante de ser presentadas en el plazo previsto, por lo que a efecto de corroborar el cumplimiento de lo dispuesto en el inciso b) del. artículo 25 de la Resolución Normativa de Directorio N° 100009-11, se comprobará si el sujeto pasivo cumplió con la presentación de sus declaraciones juradas de los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio de 2013 en plazo establecido para el efecto. 

NB-ISO 

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de la Calidad Certificado N°EC-274114 

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De esta manera se tiene que conforme establece el artículo 10 del Decreto Supremo No 21530 y el artículo 7 del Decreto Supremo N° 21532, los sujeto pasivos alcanzados por el IVA e IT deben presentar sus declaraciones juradas considerando el último dígito del NIT, para el presente caso, se evidencia que el NIT del recurrente es el N° 7867797016, por lo que se encontraba obligado a presentar sus declaraciones juradas del IVA e IT los periodos enero a junio de 2013 conforme al siguiente cuadro: 

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Junio 2013 19/07/2013 

21/04/2014 (*) Datos extraídos del extracto tributario cursante a fojas 12 y 13 de antecedentes administrativos y lo expresamente señalado por el propio sujeto pasivo en su Recurso de Alzada a fojas 32 del expediente administrativo. 

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Consecuentemente, de lo expuesto precedentemente se evidencia de forma clara que el 

recurrente solamente presentó en plazo la declaración jurada correspondiente al IVA e IT del periodo febrero de 2013, por lo que las declaraciones juradas de los periodos enero, marzo, abril, mayo y junio de 2013, no cumplen lo dispuesto en el inciso b) del artículo 25 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0009-11, para ser consideradas para la inactivación automática, ya que fueron presentadas fuera del plazo previsto en el artículo 10 del Decreto Supremo No 21530 y el artículo 7 del Decreto Supremo No 21532, correspondiendo en consecuencia desestimar el argumento planteado por el recurrente al 

respecto. 

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Adicionalmente, corresponde aclarar que el recurrente, no ofreció otro argumento o prueba que respalda su pretensión de inactivación automática desde junio de 2013, tal como le correspondía demostrar conforme lo dispuesto en el artículo 76 de la Ley N° 2492 (CTB), máxime, si se toma en cuenta que las Declaraciones Juradas del IVA e IT posteriores, fueron presentadas fuera del plazo establecido. 

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de la Calidad Certificado N°EC-27414 

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TIL IIIIII 

Por todo lo expuesto y conforme al presente análisis, se evidencia de forma clara que no se configuraron los presupuestos necesarios para la inactivación automática a partir del periodo junio de 2013, como erróneamente pretende el sujeto pasivo, en su recurso de alzada, toda vez que no cumplió lo dispuesto en el inciso b) del artículo 25 de la Resolución Normativa de Directorio No.10-0009-11. 

De esta manera, se advierte del extracto tributario cursante a fojas 12 de antecedentes administrativos, que el sujeto pasivo presentó las declaraciones juradas del IVA e IT de los periodos enero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre de 2013 y enero de 2014, así como la correspondiente al-IUE de la gestión 2012 el 20 de febrero de 2013 y 21 de abril de 2014 fuera del plazo establecido para el efecto, hecho que no fue cuestionado ni rebatido por Fabián Orellana Martínez en el presente recurso de alzada y que se encuentra tipificado como una contravención tributaria sancionada por el numeral 2.1 del Anexo I de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0033-16 de 25 de noviembre de 2016, por lo que resulta correcta la tipificación y sanción de la contravención tributaria establecida en el Auto de Multa N° 271730000496 de 6 de junio de 2017; consecuentemente, corresponde a ésta instancia recursiva confirmar el. Auto de Multa No. 271730000496 de 6 de junio de 2017; emitido por la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales. 

POR TANTO: La suscrita Directora Ejecutiva Regional Chuquisaca a.i. en suplencia legal de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba, en virtud de la jurisdicción y competencia que ejerce por mandato de los artículos 132 y 140 inciso a) de la Ley N° 2492 (CTB) y art. 141 del D.S. 29894 de 7 de febrero de 2009. 

RESUELVE PRIMERO: CONFIRMAR el Auto de. Multa No 271730000496 de 6 de junio de 2017, emitida por la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales; sea de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) parágrafo I del artículo 212 de la Ley N° 2492 (Título V CTB). 

SEGUNDO: La Resolución del presente Recurso de Alzada por mandato del artículo 115 de la Constitución Política del Estado una vez que adquiera la condición de firme, conforme establece el artículo 199 de la Ley N° 3092. (Título V del CTB), será de cumplimiento obligatorio para la administración tributaria recurrida y la parte recurrente. 

NB ISO 

9001 IBNORCA:: Sistema de Gestión 

de la Calidad Certificado N°EC 27414 

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Cochabamba 

AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

TERCERO: Enviar copia de la presente Resolución al Registro Público de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, de conformidad al artículo 140 inciso c) de la Ley N° 2492 (CTB) y sea con nota de atención. 

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CUARTO: Conforme prevé el artículo 144 de la Ley N° 2492 (CTB), el plazo para la interposición del recurso jerárquico contra la presente Resolución de Recurso de Alzada es de 20 días computables a partir de su notificación. 

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Regístrese, notifíquese y cúmplase. 

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DIRECTORA EJECUTIVA REGIONAL INTERINA Autoridad Regional de impugnación Yrlbutaria Chuquisaca en Suplencia Legal de la Autoridad Regional de 

Impugnacion Tributaria Cochabamba 

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9001 IBNORCA Sistema de Gesión 

de la Calidad Certificado N*EC-274714 

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