ARIT-CBA-RA-0325-2017 El SIN Procedió a la depuración de crédito fiscal de los periodos fiscales correspondientes a la gestión 2012, en consecuencia determino la Sanción por omisión de pago de IVA, sobre las cuales el contribuyente no pudo demostrar la efectiva realización la transacción y la vinculación con la actividad grabada , la AIT determinó revocar parcialmente la resolución determinativa

ARIT-CBA-RA-0325-2017

Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

– 

– 

RESOLUCIÓN DEL RECURSO DE ALZADA ARIT-CBARA 0325/2017 

Recurrente 

: Ende Transmisión SA., legalmente representada por Ramiro Emilio 

Mendizabal Vega 

Recurrido 

: Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio d

Impuestos Nacionales, legalmente representada por Rosmery Villacorta Guzmán 

Expediente 

: ARIT-CBA-0609/2016 

Acto Impugnado : Resolución Determinativa N° 17-01975-16 de 24 de noviembre de 

2016 

Fecha : Cochabamba, 14 de agosto de 2017 

VISTOS: El Recurso de Alzada, el Auto de Admisión, la contestación de la Administración Tributaria Recurrida, el Auto de apertura de plazo probatorio, las pruebas ofrecidas y producidas por las partes cursantes en el expediente administrativo, el Informe Técnico Jurídico ARIT CBAVITJ 0325/2017 de 14 de agosto de 2017, emitido por la Sub Dirección Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente. 

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ANEX 

  1. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO Resolución Determinativa N° 17-01975-16 de 24 de noviembre de 2016, que determinó de oficio, por conocimiento cierto de la materia imponible, las obligaciones impositivas del contribuyente Ende Transmisión SA., con NIT 1023097024, en la suma de UFV’s34.842 equivalentes a la fecha de la emisión de la Resolución a Bs75.422.- correspondientes al tributo omitido más intereses por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) por los periodos fiscales de febrero, marzo, abril, mayo, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2012, en aplicación de los artículos 47 y 165 de la Ley N° 2492 (CTB), 42 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB) y de la Resolución Normativa de Directorio No RND 10 0025-10; calificó la conducta del contribuyente Ende Transmisión S.A. con NIT 1023097024 como Omisión de Pago por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los periodos fiscales febrero, marzo, abril, mayo, agosto, ‘septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2012, aplicándole una sanción equivalente al 100% sobre el tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda, siendo el importe de UFV’s28.944, de conformidad al artículo 165 de la Ley N° 2492 (CTB), artículo 42 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB) y la Resolución Normativa de Directorio No RND 10-0025-10; asimismo, sancionó al contribuyente con una multa de UFV’s2.000, LM equivalentes a Bs4.329, correspondiente a un Acta por Contravenciones Tributarias No-iso Vinculada al Procedimiento de Determinación por incumplimiento a deberes formales 

Teresa del Rosario 

9001 ENORCA $ ma de Gatit

de la Cidad Cathada NEC 201

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) 

ITIILIT 

III 

respecto a la entrega de tosa la información y documentación requerida por la Administración Tributaria durante la ejecución de procedimientos de fiscalización, verificación, control e investigación en los plazos, formas y lugares establecidos; sanción establecida de conformidad a lo dispuesto por el artículo 162 de la Ley N° 2492 (CTB), artículo 42 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB) y la Resolución Normativa de Directorio No RND 10-0025-10; finalmente, otorgó al contribuyente el término de 20 días calendario, a partir de su legal notificación con la Resolución, para que deposite la totalidad de la deuda tributaria, que consolida tributo omitido, intereses y sanción por omisión de pago, importe que asciende a UFV’s65.786.-, equivalentes a Bs142.406.-, correspondiente a los periodos fiscales febrero, marzo, abril, mayo, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2012, bajo conminatoria de iniciar ejecución tributaria en caso de incumplimiento conforme establece la Ley N° 2492 (CTB). Acto notificado mediante cédula a Ramiro Emilio Mendizábal Vega representante legal de Ende Transmisión SA., el 28 de noviembre de 2016 (fojas 792-823 C4 de antecedentes administrativos)

  1. TRAMITACIÓN DEL RECURSO DE ALZADA 11.1 Argumentos del Recurrente Ende Transmisión SA., legalmente representada por Ramiro Emilio Mendizábal Vega, conforme acredita el Testimonio de Poder No 220/2015 de 9 de septiembre de 2015 (fojas 8-19 del expediente administrativo), mediante memorial presentado el 19 de diciembre de 2016 (fojas 121-134 del expediente administrativo), interpuso Recurso de Alzada contra la Resolución Determinativa N° 17-01975-16 de 24 de noviembre de 2016, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, 

argumentando lo siguiente: 

Que, el acto definitivo emitido por la Administración Tributaria, vulneró el debido proceso en razón a que, en la emisión tanto de la Vista de Cargo N° 2900140-16 de 12 de agosto de 2016, y la Resolución Determinativa N° 1701975-16 de 24 de noviembre de 2016, existen vicios de nulidad que atentan al debido proceso en sus elementos valoración de la prueba, fundamentación y motivación e incongruencia; así como en el tema de fondo vulnera el principio de legalidad y verdad material al depurar crédito fiscal basado en criterios subjetivos de la facturas presentadas por los periodos fiscales revisados, observarido que no se encuentran vinculadas con la actividad gravada. Añadió que, no fue demostrado que las transacciones fueron realizadas y que no existen documentos que demuestren el efectivo pago, además que en una factura no se acompañó el original. 

NB-ISO 

9001 IBIORCA Sistema de Gestió

de la Cerdad Certificado EC-27010 

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Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Mencionó que, fueron depuradas las facturas sin cumplir preceptos tributarios establecidos en la jurisprudencia, doctrina y la norma tributaria, además del principio de legalidad, puesto que el SIN no tomó en cuenta la norma tributaria vigente, vulnerando el principio de verdad material que debe primar en todo proceso. En tal sentido, expuso detalladamente doctrina y normativa sobre el debido proceso, la motivación y fundamentación de las resoluciones, el principio de congruencia como componente sustancial del debido proceso; asimismo, respecto a la valoración de la prueba observó que la Gerencia GRACO Cochabamba, no valoró correctamente los hechos y elementos que demuestran las transacciones y los pagos realizados, así como la vinculación a la actividad gravada, aseverando que 

acompañó documentación para su análisis sin que describa la misma en la Resolución 

Determinativa individualizando los elementos probatorios limitándose a realizar una 

descripción general sin permitir entender porque valido algunas facturas siendo que las que siguen depuradas tenían la misma observación; reclamó que, la Administración Tributaria tampoco solicitó documentación contable adicional o específica para realizar su trabajo, afirmando que su contabilidad cumple con el artículo 36 de Código de Comercio, así como las normas contables, que no fueron analizadas en la Resolución impugnada. 

PUGNA 

PEDREGON 

Expuso que, establece incongruencia entre las observaciones realizadas para la depuración del crédito fiscal en la vista de Cargo con relación a la Resolución Determinativa, ya que indica en algunas que, si valen para crédito fiscal, sin embargo, las depuran en otras, no establecen los conceptos de la factura depurada, evidenciando que las observaciones realizadas en la vista de Cargo difieren de la observaciones realizadas en el acto ahora . impugnado, por lo que, por los vicios denunciados corresponde declarar la nulidad de dicho 

acto

POMA 

ATUMO 

Adujo que, la depuración vulneró el principio de legalidad y verdad material, citando el artículo 4 inciso d) de la Ley N° 2341 (LPA), principio que lo vincula con el de impulso de oficio, concluyendo que, no son conducentes la pasividad de la administración que pretenda encontrar justificativo en la inactividad o negligencia de la parte ya que no puede limitarse únicamente a las alegaciones y demostraciones o probanzas del administrado, no puede descartar elementos probatorios con justificaciones formales y tampoco desconocer elementos probatorios aduciendo incumplimiento de exigencias formales, así como bajo el principio de informalismo y favorabilidad, siempre que exista duda sobre la admisión y producción se estará a favor de esta última, respaldándose en la normativa nacional. 

NB-ISO 

9001 JONORCA 

Shateau de Gait

deldud Coriado MEC-27414 

Redundo que, bajo el principio de verdad material, en el ámbito tributario, está vinculado con el principio de impulso de oficio y el de sana critica, por lo que, la prueba presentada

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mnom 

debe ser valorada correctamente y no de manera arbitraria, expresando las razones por las 

que se concede o no eficacia probatoria a determinada prueba, cuya admisibilidad y producción, se sustenta en los principios de favorabilidad e informalismo, denunciando además que el SIN, no cumplió en realizar su actuación bajo el principio de verdad material, mencionando que presentó documentación sin que fuera considerada un CD con archivos digitales de los Libros de Compras, Registros Contables y Tarjetas de Mayores Contables omitiendo solicitar a la empresa el manual de políticas contables para conocer con claridad y objetividad los principios y procedimiento contables utilizados, limitándose subjetivamente al criterio personal del funcionario; haciendo mención de la utilización del Sistema SAP versión 4.6c, afirmando que, desde una perspectiva integral que comprende la verdad material de una operación, es necesaria la comprobación de todos los elementos del ciclo de la transacción que comprende todo un proceso de registro de la información que culmina y se refleja en los Estados Financieros

Refirió que, la Administración Tributaria para establecer sus observaciones a las transacciones no furidamentó cuáles fueron las normas contables incumplidas y menos una normativa de elementos fácticos o los preceptos jurídicos contravenidos que permita establecer las razones específicas de la depuración de cada factura, limitándose a generalizar que las mismas no cuentan con la documentación que permita establecer la efectiva transacción o la vinculación sin expresar las razones del porqué; comprometierido presentar ante esta instancia, prueba a consecuencia del resultado del argumento de rechazo emitido por el SIN en su Resolución Determinativa, aduciendo su pertinencia al no haber sido solicitada por la Administración Tributaria, cumpliendo el artículo 81 y 217 de la Ley N° 2492 (CTB), debiendo tomar en cuenta la función social económica, visión y misión y las actividades que realiza Ende Transmisión SA

Alegó que, el SIN también vulneró el principio de legalidad al realizar su trabajo sin cumplir la normativa tributaria para depurar crédito fiscal, citando la Sentencia Constitucional No 0713/2010R respecto al principio de verdad material, reclamando que el SIN no realizó un análisis integral de todos los elementos de convicción existentes y tampoco realizó su labor de investigación fiscal, sin requerir informes o certificaciones a terceros para consolidar y demostrar la verdad material de los hechos. 

Facturas ICS Industrial, Comercio y Servicio SA. (Nos. 5030 y 5106) Corresponde al servicio de venta de un equipo Satelicar VMAX y Servicios Satelicar, en los 

atelicar en los TM 

meses de enero y febrero 2012, por el control de ubicación rastreo y monitoreo de manera constante y en tiempo de los vehículos de la empresa, detallando los comprobantes 

NB-ISO 

9001 IBNORCA Sistes de Getuan 

de Cuildad Certificado NEC2014 

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Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

contables de diario, los mayores contables y el movimiento de cuentas corrientes por el total de las facturas, observando que el SIN, no solicitó formalmente el registro auxiliar del cuadro de detalle de activos fijos, debiendo dicha autoridad haber efectuado la verificación del derecho propietario de los vehículos de la empresa. 

Facturas por hospedaje (Nos. 1183, 8877, 74156, 1380, 1800, 6789 y 6835) Referentes a los servicios de hospedaje efectuado en las zonas territoriales, como personal dependiente de la empresa, que cumplen funciones operativas dentro la empresa, que fue comprobado con la planilla del personal dependiente que cursa en el expediente, alegando que dicho personal efectuó cursos de capacitación de distintos temas directos con las actividades y funciones de la empresa que generan ingresos para esta. 

PUG 

RD REGION 

Facturas del Colegio de Ingenieros Electricistas y Electrónicos de La Paz (N° 2176) Respaldó la compra de servicios de publicidad en la revista “ElectromundoNo 87 media página full color, toda vez que, se trata de actividades de relacionamiento y participación en entidades del sector eléctrico, apoyando la labor académica y las publicaciones especializadas en el tema eléctrico, a través de artículos de sus profesionales y patrocinios, acentuando que, mediante las publicaciones, son un factor importante en la empresa, por cuanto, pone en conocimiento las inversiones sociales del Gobierno Central, referentes a la actividad de la empresa, refiriendo los comprobantes de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, demostrando su efectiva realización con el emisor de la factura. 

nose 

VON 

LOAD REGION 

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Villa 

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Factura Geotecnia Tarifa Fernández SRL. (N° 1591) Sostuvo que, se refieren a servicios de tres (3) estudios geotécnicos línea Sacaba Paracaya, contratados con la finalidad de determinar las características geotécnicas del subsuelo ejecutando exploraciones y reconocimientos de campo y pruebas de laboratorio, para el proyecto de construcción de una línea de transmisión, sub estación Paracaya y ampliación de sub estación Sacaba; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, demostrando su efectiva realización con el emisor de la factura. 

BPUGNACIA 

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Teresa del Rosario 

VOB 

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Facturas Boliviana de Aviación (Nos. 154473 y 158323) Adujo que, son compras vinculadas con la actividad al corresponder al servicio de envío/transporte de instrumentos de medición de TDE a la ciudad de Santa Cruz para su utilización, mismos que se encuentran registrados en los activos fijos; además que, la factura No 154473, figura en el acto impugnado bajo el concepto de Pasaje de Avión, sem 

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NB-150 

9001 18NORCA Siseu de Gelid

bord Catificada NEC UUTA 

er eins 

siendo dicha cita errónea al verificarse que la misma se trata de envío de equipos de medición, aseverando su vinculación con la actividad gravada; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción. 

Factura Memoria Anual 2011 (N° 519) Adujo respecto a los Servicios de Diseño y Diagramación Memoria de Sostenibilidad 2011 que, la empresa, cada gestión anual, efectúa una memoria o informe que proporciona una imagen equilibrada y razonable del desempeño, en materia de sostenibilidad por parte de la empresa, donde se incluyó las contribuciones positivas y negativas, situación que establece claramente la vinculación con la actividad gravada; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción. 

Facturas de servicio de adecuación de logotipo (Nos. 521 y 24716) Mencionó que, se trata de la compra de sello seco en virtud al cambio de nombre de TDE a 

Ende Transmisión, identificando plenamente la vinculación con la empresa; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes 

en dicha transacción. 

Facturas de servicios de estudios neurológicos (Nos. 1193 y 34812) Sostuvo que, se trata de estudios neurológicos en vigilia a los trabajadores con la finalidad de cumplir con el servicio contratado por YPFB y consultas, rayos X para el personal de la empresa que cumple funciones operativas dentro la empresa, corroborado con la planilla de personal dependiente, considerando la prevención de riesgos y conservación de la salud para los trabajadores y el esfuerzo constante de brindar un ambiente laboral de satisfacción y superación, con un firme respeto a los derechos y libertades de cada una de las personas que integran la empresa mediante programas de vigilancia a la salud y manteniendo el Sistema de Gestión de Seguridad y Salud Ocupacional (OHSAS 18001:2007), estableciendo claramente la vinculación con las actividades gravadas de la empresa; refiriendo los comprobantes de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción. 

Factura Seim Ingeniería SRL. (No 704) Afirmó que, corresponde a los servicios de trabajos adicionales en la sub estación Chimoré, profesional extemo contratado dentro del proyecto de ampliación en la construcción y montaje de la sub estación Chimoré (P21), de acuerdo al cuadro de presupuesto que acompaña en el cuerpo de antecedentes, el cual establece claramente la vinculación con la sistemele de calon 

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NB 190 

9001 IBRORCA Sistema de Gestion 

Certiseado NEC 27.41

Cochabamba 

AUTORIDAD DE TAPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

actividad gravada de la empresa, mencionando además el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción; haciendo mención del cumplimiento de la normativa referida a la transacción en función de su origen y cuantía, lo cual es verificable y aclarando que, si bien el proveedor, no cumplió con una obligación establecida en norma, no es responsabilidad de la empresa tal aspecto. 

Facturas Cámara Boliviana de Hidrocarburos (Nos. 702 y 914) Mencionó que, respalda la compra de servicios de logística de almacenes que realiza la empresa para empresas y Curso ASTM protección catódica galvánica para el personal dependiente que cumple con funciones operativas dentro la empresa, extremo corroborado 

con la planilla de personal dependiente y que son necesarios para el funcionamiento de la empresa; refirió que, en la documentación presentada incluye comprobantes de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, 

Factura compra Rugged Switch RSG2100 (N° 317) Alegó que, dicho repuesto es necesario como repuesto RSG2100 RUGG Repuesto ABB para el funcionamiento del equipo, ya que la empresa, para los proyectos, utiliza distintos equipos y/o herramientas, mismos que pueden ser corroborados con los registros en los estados financieros; refirió que, en la documentación presentada, incluye comprobantes de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción. 

REMON 

20in 

DE IMPUS 

REGIONAT 

Dog 

Factura Enersol SA. (N° 16737) Afirmó que, corresponde a la compra de siete (7) Conversores 125VDC a 48 VDC, 20 AMP, adquiridos para los proyectos P53 y P60, estableciendo en el correo que se tratan de equipos entregados en la Maica (almacén) y de acuerdo a la documentación cursante en el cuerpo de antecedentes, se verifica la realización de la transacción; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, así como también alude el cumplimiento de la normativa referida a la transacción en función de su origen y cuantía, lo cual es verificable en el libro auxiliar de compras iguales o mayores a Bs50.000.-. 

CIAL DE LIPIA 

Teresa del Rosari 

Facturas MMB Security (Nos. 1797, 1899, 2296, 2521, 2588 y 2640) Mencionó que, el concepto es por la compra de servicios de Guardias de Seguridad Física Privada, por los periodos marzo, abril, agosto, octubre, noviembre de 2012, correspondientes a los ambientes del almacén de la Maica y la factura N° 2588, al servicio 

NB:1$

  1. 9001. JENORCA Sistema de Gestio

debcated Certificado Trec 2014 

de la sub estación de Arocagua, lo cual establece claramente la vinculación con la actividad Sihinelo de con 

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana taşaq kuraq kamachiq (Quechua) 

gravada de la empresa; refiriendo los comprobantes de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, así como también respecto a la factura No 1797 alude el cumplimiento de la normativa referida a la transacción en función de su origen y cuantía, lo cual es verificable en el libro auxiliar de compras iguales o mayores a B$50.000.-, presentando como prueba adicional los contratos con el proveedor por la prestación del servicio N° 67/2012 y 99/2012. 

Factura Frenzebol SRL. (N° 1957) Alegó que, corresponde a la compra de varias piezas de manómetros de distintas dimensiones que son empleados en la medición de la presión atmosférica, que se utiliza como herramienta de trabajo, encontrándose debidamente registradas en el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción. 

Factura Soprodal SRL. (N° 41058) Sostuvo que, corresponde al servicio de alimentación (almuerzo) como gastos de representación en la reunión almuerzo del pleno del directorio, ericontrándose debidamente registradas y respaldada en la contabilidad de la empresa a través del comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción y corroborado con el correo interno de autorización de pago que cursa en el expediente, lo que establece claramente la efectiva realización de la transacción. 

Factura silla giratoria, catre y colchón (Nos. 393 y 292) Mericionó que, dichos muebles eran necesarios para la puesta en marcha del proyecto subestación Cataricagua, que por tratarse de zonas alejadas de las ciudades, la empresa establece campamentos de trabajo para la ejecución del proyecto; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, además de los formularios de rendiciones de cuentas debidamente firmado y aprobado. 

Facturas por compra de guantes de protección, anillos engomados y materiales eléctricos varios (Nos. 480 y 19046) Alegó que, se tratan de accesorios necesarios para el cumplimiento de los trabajos de mantenimientos rutinarios efectuados en los proyectos ejecutados por la empresa y Verificada la planilla del personal dependiente, existe coincidencia en las personas que participan en las transacciones y se relacionan con la actividad gravada de la empresa: 

NB-ISO 

9001 İBNORCA Sistem de Gestion 

da ta Calidad Certificado N*EC2741

refirierido el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas 

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III 

Cochabamba 

AUTORIDAD DE JAIPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

intervinientes en dicha transacción, además de los formularios de rendiciones de cuentas debidamente firmado y aprobado. 

Factura por pintura (N° 3575) Mencionó que, fue una compra para realizar el mantenimiento de las instalaciones, subestaciones, material necesario para el cumplimiento de las operaciones de la empresa, estableciendo la vinculación con la actividad gravada; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, 

además de los formularios de rendiciones de cuentas debidamente firmado y aprobado. 

Factura por chapa de aluminio para vehículo (N° 136) Explicó que, se trata de una compra menor para la reparación de un vehículo de la empresa; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, además de los formularios de rendiciones de 

cuentas debidamente firmado y aprobado. 

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Factura por trabajos de traslado (No 627) Manifestó que, dicha compra corresponde al pago del servicio de traslado del equipo en la sub estación Chuspipata a subestación Mazocruz con la grúa de tres (3) toneladas, necesario para el cumplimiento de las operaciones de la empresa, estableciendo su vinculación con la actividad gravada; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, además de los formularios de rendiciones de cuentas debidamente firmado y aprobado. 

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Factura por.control de vegetación (N° 32) Alego que, dicha compra corresponde al pago del servicio de control de vegetación de rápido crecimiento en la línea San JoséCarrasco, limpieza derecho de vía, servicio necesario para el cumplimiento de las operaciones de la empresa, estableciendo su vinculación con la actividad gravada; citando el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, además de los comprobantes bancarios y el respectivo reporte de movimiento debidamente firmado y aprobado, verificando la efectiva realización de la transacción

e Bebe Rocha 

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NB-ISO 

SOSO. 

Facturas Lucio Gonzales Garcés (Nos. 141 y 146) Mencionó que, corresponden al pago del servicio de mantenimiento general del edificio sede central por el mes febrero/2012, reintegro por el mes enero/2012 y més de marzo/2012, según contrato No 6, conforme a la documentación que cursa en el cuerpo de 

Página 9 de 42 Justicia tributaria para vivir bieri Jani mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq(Quechua) 

IBNORCA St. Gestio

de la calidad Certificado K’EC27454 

antecedentes y se verifica la existencia de las transacciones individuales por cada factura registradas en los comprobantes de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas interviniertes en dicha transacción, además de los comprobantes bancarios, el respectivo reporte de movimiento y los correos internos de autorización de pago debidamente firmado y aprobado, lo cual es verificable en el libro auxiliar de compras iguales o mayores a Bs50.000.-, presentando como prueba adicional el contrato con el proveedor por la prestación del servicio N° 21/2012, dejando en claro la vinculación con la actividad gravada de la empresa

Factura Cámara Boliviana de Electricidad (N° 1045) Explicó que, corresponde al pago de la cuota de ingreso a la Cámara Boliviana de Electricidad, respaldada con la nota con Cite: CBE No 066/2012 de 14/02/2012, correos internos de autorización de pago debidamente firmados y autorizados; refiriendo el comprobante de diario, mayor contable, comprobante contable y las cuentas intervinientes en dicha transacción, además de los comprobantes bancarios y el respectivo reporte de movimiento debidamente firmado y aprobado, verificando la efectiva realización de la transacción. Adicionalmente mencionó que, si bien, no se presentó la factura original como formalidad de la transacción, de la valoración material de la documentación de respaldo se logra demostrar la realización de la operación, reclamando que el SIN no realizó su labor de investigación fiscal

Finalmente, sostuvo que la depuración de las facturas, no se ajustan a la verdad material y legalidad, no corresponde la sanción por omisión de pago, solicitando, se deje sin efecto la sanción por omisión de pago y que por el incumplimiento al deber formal de presentación parcial de documentación, refutó la misma afirmando que de acuerdo al alcance de la orden verificación, se presentó toda la documentación necesaria que respalda las facturas específicas observadas, solicitando a su vez, se aplique la sanción del Anexo de la RND 10003316 en razón del artículo 150 del Código Tributario Boliviano

En virtud a los argumentos descritos, solicitó declarar nula o disponer la revocatoria total de la Resolución Determinativa N° 17-01975-16 de 24 de noviembre de 2016. 

II.2. Auto de Admisión El 22 de diciembre de 2016, ésta Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba, emitió el Auto de Admisión EXPEDIENTE: ARIT-CBA-0609/2016, admitiendo el Recurso de Alzada interpuesto por Edgar Saúl López Soliz, contra la Resolución Determinativa N° 17-01975-16 de 24 de noviembre de 2016, emitida por la Gerencia 

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Noobo 

NB-ISO 

9001 IBNORCA Sistcoy de Guitio

de la Caldad Certificado N’EC27414 

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Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales (fojas 135 del expediente administrativo). 

11.3 Respuesta de la Administración Tributaria La Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, legalmente representada por Rosmery Villacorta Guzmán, quien acredito personería conforme Resolución Administrativa de Presidencia No 03-0391-16 de 1 de agosto de 2016 (fojas 144145 del expediente administrativo), por memorial presentado el 19 de enero de 2017′ (fojas 146-151 vta. del expediente administrativo), respondió negativamente el Recurso de Alzada con los siguientes fundamentos: 

Que, el recurrente pretende aparentar la vulneración al debido proceso en sus elementos motivación y fundamentación de las Resoluciones, sin que se encuentre fundamentación real de lo manifestado, refiriendo falta de valoración de los descargos presentados por el contribuyente; sin embargo, afirmó que el acto impugnado en las páginas 12 a 20 contiene la descripción de los descargos para luego fundamentar el análisis puntual a cada uno, así como la documentación cursante en antecedentes administrativos, afirmando que la Resolución Determinativa valoró y analizó puntualmente cada prueba presentada, por lo que, la afectación alegada por el recurrente es inexistente. 

ARIA CIE

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Redundó que, los cuadros y fundamentos expuestos en la página 14 a 20 de la Resolución impugnada, establece la descripción de cada factura y los argumentos de la observación o validación del crédito fiscal; aclaró que, la valoración que realiel SIN, es por cada 

sacción efectuada de la que deviene la factura emitida, validando el crédito fiscal de algunas facturas y manteniéndose las observaciones en otras, evidenciando la carencia de algún requisito de validez para la apropiación del crédito fiscal. 

Henry 

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Teresa del Rosario 

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Respecto a la verdad material, mencionó que, las facturas presentadas con la materialización de la transacción y con la actividad gravada del contribuyente, respaldando las mismas con registros contables, documentación de pago, contratos y otros documentos que sustentan las operaciones comerciales realizadas, como forma de pago de las facturas presentadas y todas aquellas que puedan demostrar la transacción como un hecho generador vinculado a la actividad comercial del contribuyente; empero, no puede pretender que, documentación carente de consistencia y sin el respaldo correspondiente, sea considerada como prueba amparada en ninguna lógica, con el solo pretexto del principio de verdad material, no pudiendo la Administración Tributaria atribuirse las deficiencias 

NB-ISO 

9001 IBNORCA SISA – Geson 

la Cuidad Carlesto TEC-2741

contables que el contribuyente tiene; afirmando haber cumplido a cabalidad las facultades 

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establecidas en la Ley N° 2492 (CTB); aclaró que, el cumplimiento de las funciones de investigación no debe ser entendida como suplencia de las deficiencias del sujeto pasivo y que no se tomaron aspectos formales para rechazar las pruebas presentadas. 

Expuso el Auto Supremo N° 293 de 5 de junio de 2013, respecto al cumplimiento de requisitos de validez del crédito fiscal y que la Administración Tributaria aplicó correctamente el fundamento legal cursante en la Ley N° 2492 (CTB), Decreto Supremo No 21530 y Código de Comercio, debiendo el contribuyente demostrar documentalmente el cumplimiento de los tres requisitos para apropiarse y validar el crédito fiscal; exponiendo el cuadro de las facturas depuradas con sus respectivas observaciones y que las mismas no fueron superadas por el sujeto pasivo, afirmando que dichas observaciones cuentan con sustento legal y sólido. Resaltó también que, la factura No 1045 no fue presentada en original, tampoco comprobantes contables ni respaldos que puedan sustentar la efectiva adquisición del bien o servicio, ni el pago por el mismo

Aludió que, demostró que el contribuyente no cumplió con sus obligaciones tributarias al apropiarse indebidamente de crédito fiscal, existiendo un pago menos al que estaba obligado, evidenciándose la existencia del ilícito tributario previsto y sancionado como omisión de pago, con el sustento técnico y legal necesario para la calificación realizada. 

Por los fundamentos expuestos, solicitó confirmar la Resolución Determinativa N° 17 01975-16 de 24 de noviembre de 2016. 

11.4. Apertura de término probatorio El 20 de enero de 2017, ésta Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba, emitió el Auto de Apertura Término de Prueba EXPEDIENTE ARITCBA0609/2016, disponiendo la apertura del término de prueba de 20 días comunes y perentorios a ambas partes en aplicación del inciso d) del artículo 218 de la Ley N° 2492 (CTB) (fojas 152 del expediente administrativo). 

11.4.1. Prueba Sujeto Pasivo El 13 de febrero de 2017, Ramiro Emilio Mendizábal Vega, como representante legal de Ende Transmisión SA., presentó ante ésta instancia oficio mediante el cual ratifica y ofrece como pruebas la documentación acompañada al momento del interponer el Recurso de Alzada y adjuntó como prueba de reciente obtención certificaciones bancarias, solicitando día y hora para el juramento respectivo. Adicionalmente ofreció como prueba la inspección 

NO-150 

9001 IBNORCA Sistema de Gesto

de la Collad Catifundo REC 2014 

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Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Ocular de los archivos y sistemas informáticos contables con los que cuenta la empresa (fojas 154-180 vta. del expediente administrativo). 

El 17 de febrero de 2017, esta instancia declaró desierta la audiencia de juramento de prueba de reciente obtención (fojas 186 del expediente administrativo); en el mismo sentido, Ende Transmisión por memorial presentado el 24 de febrero de 2017, solicitó nueva fecha y hora para el juramento de reciente obtención y reiteró su solicitud de inspección ocular (fojas 187 del expediente administrativo); en consecuencia, el 3 de marzo de 2017, se realizó el juramento de reciente obtención (fojas 191 del expediente administrativo). 

11.4.2 Prueba Administración Tributaria, El 14 de febrero de 2017, la Administración Tributaria ratificó la prueba presentada con el memorial de respuesta al Recurso de Alzada consistente en los antecedentes administrativos (fojas 183 del expediente administrativo). 

DEVIFUC

wali 

II.5. Alegatos 11.5.1. Administración Tributaria El 1 de marzo de 2017, Rosmery Villacorta Guzmán en su calidad de Gerente de Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, presentó ante ésta instancia alegatos, refutando los argumentos de forma y de fondo, resaltando la normativa aplicable que fue expuesta en su memorial de respuesta al Recurso de Alzada (fojas 192 193 del expediente administrativo). 

BOEHPUCHS 

Heng 

III. Antecedentes en Instancia Administrativa El 5 de agosto de 2015, la Administración Tributaria, emitió la Orden de Verificación No 00150VE04860 a efecto de verificar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) derivado de la verificación del crédito fiscal contenido en las facturas declaradas por el contribuyente que se detallan en el Anexo Adjunto, correspondiente a los periodos febrero, marzo, abril, mayo, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2012, del contribuyente Transportadora de Electricidad SA (TDE SA.). Acto notificado de manera personal a Mario Mendizábal Vega el 13 de agosto de 2015 (fojas 2 C1 de antecedentes administrativos). 

UC 

KALOE 

men 

Teresa del pasario 

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DER 

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El 1 septiembre de 2015, la Administración Tributaria, emitió el Detalle de Diferencias No 00150VE04860, Form. 7531, solicitando al sujeto pasivo documentación consistente en Declaraciones Juradas Form. 200 o 210 de los periodos observados, Libro de compras IVA de los periodos observados, Facturas de Compras Originales detalladas en el anexo, documentos que respalden el pago realizado y otra documentación que el Fiscalizador 

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V NB-ISO 

9001 IBNORCA Shitettu do Gation 

duced Certificado HEC-2741

asignado solicite durante el proceso para verificar las transacciones que respaldan las facturas detalladas en el citado anexo; asimismo, solicitó: medios fehacientes de pago (recibos, cheques, notas de transferencia, depósitos bancarios, papeleta de giros y/o transferencia, entre otros) que respalden o acrediten el pago a sus proveedores, de las facturas sujetas a revisión, registros contables con las debidas formalidades establecidas por la normativa legal (Comprobantes de Egreso, Comprobantes Diario y/o traspaso, entre otros), contratos suscritos por compra de bienes y/o servicios por los cuales se emitieron las facturas sujetas a verificación, estado de cuenta con sus proveedores, toda otra documentación de sustento que demuestre la efectiva realización de la transacción (fojas 3 5 C1 de antecedentes administrativos)

El 19 de agosto de 2015, Ramiro Mendizábal Vega, como Gerente General Interino de la Transportadora de Electricidad SA., presentó a la Administración Tributaria solicitud de ampliación de plazo para la presentación de la documentación requerida, otorgándole diez (10) días hábiles adicionales (fajas 13 C1 de antecedentes administrativos); oficio que fue atendido por Proveido No 240059515 de 31 de agosto de 2015, otorgándole los diez (10) as solicitados a partir de la legal notificación, mismo que fue notificado de manera personal el 8 de septiembre de 2015 (fojas 14 C1 de antecedentes administrativos). 

El 25 de septiembre de 2015, la TDE SA., presentó a la Administración Tributaria, la documentación requerida conforme el Acta de Recepción de Documentos No 00150VE04860 (fojas 15 C1 de antecedentes administrativos). 

El 8 de agosto de 2016, la Administración Tributaria labró el Acta por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación No 00147638, por el incumplimiento al deber formal de entrega de toda la información y documentación requerida durante la ejecución del procedimiento de fiscalización, verificación, controle investigación, en los plazos, formas y lugares establecidos; evidenciándose que el contribuyente no presentó la factura No 1045, Libros de Compras y registros contables y documentación de soporte por los periodos sujetos a verificación. Sancionándolo con UFV’s2.000.- (fojas 275 C2 de antecedentes administrativos). 

El 12 de agosto de 2016, la Administración Tributaria emitió el Informe CITE: SIN/GGCBBA/DFNI/INF/01578/2016, que expuso los antecedentes, el objetivo y alcance de la revisión, el trabajo realizado, resultado del examen, la calificación inicial de la conducta del contribuyente, recomendó emitir la Vista de Cargo (fojas 276291 C2 de antecedentes administrativos). 

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NB-ISO 

9001 TENORCA Skema de Gestion 

de Calldad Calificada NEC27414 

Cochabamba 

AUTDRIDAD DE TAIPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

El 12 de agosto de 2016, la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, emitió la Vista de Cargo N° 29-0014016, determinando las obligaciones tributarias sobre Base Cierta por un importe de UFV5171.897.-, equivalente a Bs368.478.– que incluyó el impuesto omitido (IVA) actualizado, intereses, sanción por la calificación preliminar de la conducta e incumplimiento a deberes formales, tipificando la conducta como omisión de pago. Acto notificado por cédula el 30 de agosto de 2016 (fojas 292308 C2 de antecedentes administrativos). 

El 30 de septiembre de 2016, Ende Transmisión, a través de su representante legal, presentó nota refiriendo presentación de documentación de descargo a la vista de Cargo 

N° 2900140-16 (fojas 315316 C2 de antecedentes administrativos). 

BUTAN 

FUOCO 

BEDIGRALO 

TAR CO

El 24 de noviembre de 2016, la Administración Tributaria, emitió el Informe de Conclusiones CITE: SINGGCBBAJUTJ/INF/00273/2016, en el que, detalló las facturas sujetas a revisión, exponiendo las no válidas para el cómputo del crédito fiscal por no contar con documentación de respaldo suficiente que demuestre la efectiva realización de las transacciones y su vinculación con la actividad gravada del sujeto pasivo y las no válidas para el crédito fiscal por no haber sido presentada en original y por no contar con documentación de respaldo suficiente que demuestre la efectiva realización de las transacciones y su vinculación con la actividad gravada del sujeto pasivo, exponien también la apreciación de las pruebas de descargo y posición de la Administración Tributaria, disgregando las facturas válidas para el crédito fiscal y las no válidas, ratificando la calificación de conducta como omisión de pago, consecuentemerite, liquido la Deuda Tributaria en UFVs65.786.– equivalente a Bs142.406.-, cifra que incluye tributo omitido actualizado, intereses, sanción por Omisión de Pago y multa por incumplimiento a deberes formales; asimismo recomendó la emisión y notificación de la Resolución Determinativa (fojas 767-787 C4 de antecedentes administrativos)

REGIO

Hen

la Borgt Rocha 

Teresa del Rosario 

NoBo 

El 24 de noviembre de 2016, la Administración Tributaria emitió la Resolución Determinativa N° 17-0197516, que determinó de oficio, por conocimiento cierto de la materia imporrible, las obligaciones impositivas del contribuyente Ende Transmisión SA., con NIT 1023097024, en la suma de UFV’s 34.842 equivalentes a la fecha de la emisión de la Resolución a Bs75.422.– correspondientes al tributo omitido más intereses por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) por los periodos fiscales de febrero, marzo, abril, mayo, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2012, en aplicación de los artículos 47 y 165 de la Ley N° 2492 (CTB), 42 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB) y de la Resolución Normativa de Directorio No RND 10-002510; calificó la conducta del contribuyente Ende se 

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NB-ISO 

9001 BRORCA Skena du Garten 

debCondad Conificado NEC-27U14 

encon 

Transmisión S.A. con NIT 1023097024 como Omisión de Pago por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los periodos fiscales febrero, marzo, abril, mayo, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2012, aplicándole una sanción equivalente al 100% sobre el tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento expresado en Unidades de Fomento a la vivienda, siendo el importe de UFV’s28.944, de conformidad al artículo 165 de la Ley N° 2492 (CTB), artículo 42 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB) y la Resolución Normativa de Directorio No RND 100025-10; asimismo, sancionó al contribuyente con una multa de UFVs2.000, equivalentes a Bs4.329, correspondiente a un Acta por Contravenciones Tributarias Vinculada al Procedimiento de Determinación por incumplimiento a deberes formales respecto a la entrega de tosa la información y documentación requerida por la Administración Tributaria durante la ejecución de procedimientos de fiscalización, verificación, control e investigación en los plazos, formas y lugares establecidos; sanción establecida de conformidad a lo dispuesto por el artículo 162 de la Ley N° 2492 (CTB), artículo 42 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB) y la Resolución Normativa de Directorio N° RND 10-002510; finalmente, otorgó al contribuyente el término de 20 dias calendario, a partir de su legal notificación con la Resolución, para que deposite la totalidad de la deuda tributaria, que consolida tributo omitido, intereses y sanción por omisión de pago, importe que asciende a UFVs65.786.-, equivalentes a Bs142.406.-, correspondiente a los periodos fiscales febrero, marzo, abril, mayo, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2012, bajo conminatoria de iniciar ejecución tributaria en caso de incumplimiento conforme establece la Ley N° 2492 (CTB). Acto notificado mediante cédula al representante legal de Ende Transmisión SA., el 28 de noviembre de 2016 (fojas 792823 C4 de antecedentes administrativos). 

EL 23 de marzo de 2017, la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba emitió la Resolución de Recurso de Alzada ARITCBARA 0149/2017, que anuló la Resolución Determinativa N° 1701975-16 de 24 de noviembre de 2016, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales; debiendo dicha Autoridad emitir un nuevo acto fundamentado mediante una valoración completa e individual de la prueba documental presentada como descargo por el recurrente (fojas 208-2019 del expediente administrativo). 

El 13 de junio de 2017, la Autoridad General de Impugriación Tributaria emitió la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0684/2017, que ariuló la Resolución de Recurso de Alzada ARIT-CBARA 0149/2017 emitida por la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba, dentro del recurso interpuesto por Ende Transmisión SA. contra Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos. Nacionales, con reposición hasta el s 

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NB-ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Gestion 

de la Colldad Certificado EC17011

Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

vicio más antiguo, esto es, hasta la citada Resolución de Recurso de Alzada, inclusive, a objeto de que la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba emita una nueva Resolución, en la que se pronuncie sobre todos los agravios planteados, en cumplimiento de lo previsto por el parágrafo I del artículo 211 del Código Tributario Boliviano (fojas 253-264 del expediente administrativo). 

  1. IV. FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA Y JURÍDICA IV.1. Cuestión Previa Inicialmente, corresponde manifestar que, en estricta aplicación del artículo 211 parágrafo | de la Ley N° 2492 (CTB), ésta instancia recursiva pronunciará una decisión expresa, positiva y precisa de las cuestiones planteadas tanto por la parte recurrente así como por la Administración recurrida, que tienen que ver en principio en la forma, para luego resolver en el fondo, de acuerdo a los principios procesales precautelando el debido proceso y el derecho a la defensa de ambas

CA REGIO

21 

Wanio

TAALA CES 

IV.2. Sobre la falta de valoración de los descargos Ende Transmisión SA., dentro el planteamiento de su Recurso de Alzada fue muy incisiva en agraviar que la Administración Tributaria, vulneró el debido proceso, toda vez que, dentro los actos que le fueron notificados (Vista de Cargo, Resolución Determinativa) existen vicios de nulidad que atentan al debido proceso en sus elementos valoración de la prueba, fundamentación y motivación e incongruencia, redundando en que, la Gerencia GRACO Cochabamba, no valoró correctamente los hechos y elementos que demuestran las transacciones y los pagos realizados, así como la vinculación a la actividad gravada, aseverando que, acompañó documentación para su análisis sin que describa la misma en la Resolución Determinativa individualizando los elementos probatorios limitándose a realizar una descripción general sin permitir entender porque valido algunas facturas siendo que las que siguen depuradas tenían la misma observación, mencionando que presentó documentación sin que se haya considerado un CD con archivos digitales de los Libros de Compras, Registros Contables y Tarjetas de Mayores, limitándose a generalizar que las mismas no cuentan con la documentación que permita establecer la efectiva transacción o la vinculación sin expresar las razones del porqué

38 ORE 

ARON 

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e Berufrocha 

Por su parte, la Administración Tributaria afirmó que, el acto impugnado en las páginas 12 a 20, contiene la descripción de los descargos, para luego fundamentar el análisis puntual a cada uno, así como la documentación cursante en antecedentes administrativos, afirmando que, la Resolución Determinativa, valoró y analizó puntualmente cada prueba presentada; por lo que, la afectación alegada por el recurrente es inexistente, redundando en que la 

NB-ISO 

2001 IBNORCA Site de Gatio

ducerdad Catitudo NEC-2741

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua

FIILILIT 

Resolución impugnada describe cada factura y los argumentos de la observación o validación del crédito fiscal, aclarando que la valoración que realizó el SIN, es por cada transacción efectuada de la que deviene la factura emitida, validando el crédito fiscal de algunas facturas y manteniéndose las observaciones en otras, evidenciando la carencia de algún requisito de validez para la apropiación del crédito fiscal y que pese a que las mismas se encuentran respaldadas con registros contables, documentación de pago, contratos y otros documentos que sustentan las operaciones comerciales realizadas como forma de pago de las facturas presentadas y todas aquellas que puedan demostrar la transacción como un hecho generador vinculado a la actividad comercial del contribuyente, no puede pretender que documentación carente de consistencia y sin el respaldo correspondiente sea considerada como prueba amparada en ninguna lógica, aclarando que, el cumplimiento de las funciones de investigación, no debe ser entendida como suplencia de las deficiencias del sujeto pasivo y que, no se tomaron aspectos formales para rechazar las pruebas presentadas. 

Al respecto, la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0684/2017 de 13 de junio de 2017 emitida por la Autoridad General de Impugnación Tributaria, que resolvió anular la Resolución de Recurso de Alzada ARIT-CBARA 0149/2017 emitida por esta instancia recursiva, con reposición hasta el vicio más antiguo, a objeto de que la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba emita una nueva Resolución, en la que se pronuncie sobre todos los agravios planteados, en cumplimiento de lo previsto por el parágrafo I del artículo 211 del Código Tributario Boliviano (fojas 253-264 del expediente administrativo), entre las partes relevantes de su análisis mencionó: “...se tiene que la documentación presentada como descargo a la vista de Cargo, como ser. Comprobantes de contabilidad, Libro de Compras IVA, Comprobantes de Caja Chica, Acreedores (Regional Oruro, Santa Cruz y Cochabamba), Bancos Moneda Extranjera y Moneda Nacional, fueron analizados por la Administración Tributaria en la Resolución Determinativa, instancia que a efectos de la valoración señaló que los documentos presentados como descargo no son suficientes para respaldar la efectiva realización de la transacción y la vinculación con la actividad gravada. De igual forma, en un cuadro detaluna a una las facturas observadas, realizó el análisis puntual de la documentación presentada y la valoración respectiva.y continuo señalando: “... dichos descargos fueron analizados por la Administración Tributaria, instancia que emitió pronunciamiento en la Resolución Determinativa, indicando que en cuanto a las facturas observadas los documentos presentados no se constituyen en elementos de prueba suficientes y contundentes para demostrar y/o desvirtuar la totalidad de las observaciones respecto a la efectiva realización de la transacción y su vinculación con la 

NB-ISO 

Sool 

IBNORCA Site de Gestio

A la calidad Catificado NEC 77414 

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Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

actividad por la cual el Sujeto Pasivo resulta responsable del gravamen; en consecuencia, no es evidente lo señalado por la instancia de Alzada en el entendido de que l

Administración Tributaria hubiera omitido evaluar detalladamente la prueba documental presentada como descargo” (las negrillas y subrayado son propios); consecuentemente, toda vez que los vicios de nulidad denunciados por la empresa recurrente fueron desestimados por la Autoridad Jerárquica superior, en cumplimiento a la citada Resolución, ésta instancia procederá con el análisis de los demás agravios expuestos dentro del planteamiento del Recurso de Alzada interpuesto por Ende Transmisión SA., contra de la Resolución Determinativa N° 17-01975-16 de 24 de noviembre de 2016. 

En ese entendido, conforme la revisión del acto impugnado, se evidenció que el mismo no contiene vicios de nulidad, no identificándose la vulneración de los derechos al debido proceso y defensa, razonamiento que condice con el análisis planteado en la Resolución de Recurso Jerárquico citado en el párrafo precedente debido a que se pronunció respecto a la prueba que no son suficientes para respaldar la efectiva realización de la transacción y la vinculación con la actividad gravada, en consecuencia, respecto a este punto corresponde desestimar el planteamiento de forma expuesto por la parte recurrente, al no identificarse transgresión a los artículos 115 parágrafo II de la Constitución Política del Estado (CPE) y 68 numeral 6 de la Ley N° 2492 (CTB). 

VaBy 

IV.3. Sobre la validez del Crédito Fiscal Dentro del punto, son varios los aspectos que Ende Transmisión SA. observó por la depuración de las facturas o notas fiscales, aludiendo que la Administración Tributaria no solicitó documentación contable adicional o específica para realizar su trabajo, adicionalmente identificó incongruencia entre las observaciones en la vista de Cargo con relación a la Resolución Determinativa y que para establecer las observaciones a las transacciones no fundamentó cuales fueron las normas incumplidas, elementos fácticos o preceptos jurídicos, reclamando también sobre la verdad material, toda vez que acusa que la Administración Tributaria no realizó un análisis integral de todos los elementos de convicción existentes así como no efectuó su labor investigativa. 

Villares 

CIONA

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Terasa dalosanto 

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Por su parte, el Servicio de Impuestos Nacionales dentro su responde manifestó que de la verificación efectuada mantuvo las observaciones en algunas facturas por carecer de alguno de los requisitos de validez para beneficiarse con el Crédito Fiscal, toda vez que la documentación presentada carece de consistencia y no cuenta con el respaldo correspondiente, aclarando que es el sujeto pasivo quien no supero las observaciones, puesto que la mencionada Autoridad afirmó haber cumplido a cabalidad sus facultades en 

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ildo 

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9001 IBNORCA Skto de Gestion 

data culidad Caricada HEC2741

la Ley N° 2492 (CTB) y que las mismas no deben ser entendidas como suplencia de las deficiencias del sujeto pasivo

Al respecto, la linea doctrinal establecida en las Resoluciones de Recurso Jerárquico AGIT RJ 0198/2013, AGITRJ 0709/2014 y AGIT-RJ 0459/2014 señalan que: “la experiencia reveló la existencia de situaciones en las cuales se producen operaciones “simuladas” del acto jurídico, es decir, actos dirigidos únicamente al fin de reducir la carga fiscal del contribuyente; siendo que las partes intervinientes actúan como si se hubiera celebrado el acto jurídico, cuando en realidad la operación resulta inexistente. Ante tal situación, el artículo 8 de la Ley N° 2492 (CTB), ha previsto el método interpretativo de la “realidad Económica” que permite a la Administración Tributaria apartarse de las formas adoptadas por el sujeto pasivo y establecer la verdad de los hechos, observando si se cumplieron los presupuestos económicos de la operación. Por otro lado, existen situaciones en las cuales los “compradores de buena fe pagan el gravamen a proveedores que se consideraban “legitimos”, los que sin embargo emiten una factura de una empresa inexistente o existente, pero que no cumplía con las obligaciones fiscales” (FENOCHIETTO, Ricardo. El Impuesto al Valor Agregado. Edición. Buenos Aires: Ed. La Ley, 2007. Pág. 612), situación por la cual, ante la existencia de un documento inlido, se precautela el derecho del contribuyente al crédito fiscal siempre y cuando demuestre que la operación que dio origen al mismo tuvo lugar en los hechos.” 

Con relación a lo expuesto tanto por la empresa recurrente como por la Administración Tributaria, es importante traer a colación lo expresado por doctrina en cuanto al IVA: para el nacimiento de la relación jurídica tributaria a los fines del Impuesto al Valor Agregado es necesaria la coexistencia del presupuesto objetivo (cesión de bienes y prestación de servicios), subjetivo (ejercicio de empresa y de artes y profesiones) y temtorial (operaciones efectuadas en el teritorio nacional)” (FILIPPI, Piera. La Teritorialidad en el Impuesto al Valor Agregado. En: Víctor Ukmar, Alejandro Altamirano, Heleno Taveira Torres. Impuestos sobre el comercio internacional. Segunda edición. Buenos Aires: Marcial Pons Argentina, 2008. Pág. 351) (las negrillas son propias). Dichos elementos, pueden apreciarse claramente en nuestra normativa, a partir de la lectura de los artículos 1 y 3 de la Ley N° 843 (TO). 

Asimismo, cabe señalar que el artículo 8, inciso a) de la citada Ley N° 843 (TO), prevé que el Crédito Fiscal IVA resulta de aplicar la alícuota correspondiente, “sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el gravamen, que los hubiesen 

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9001 JBNORCA Sisbrou de Gauo

de b Cakad Calificado N’EC27414 

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Cochabamba 

AUTORIDAD DE JAIPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

facturado o cargado mediante documentación equivalente en el período fiscal que se liquida. Sólo darán lugar al cómputo de crédito fiscal, las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen” (las negrillas son propias). 

Del mismo modo, el artículo 8 del Decreto Supremo No 21530, establece que: “el crédito fiscal computable a que se refiere el Artículo 8 inciso a) de la Ley N° 843 es aquel originado en las compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen vinculadas con la actividad sujeta al tributo”. Bajo el mismo entendido, la Autoridad General de Impugnación Tributaria, en virtud a los artículos 4 y 8 de la Ley N° 843 (TO), estableció como precedente en las Resoluciones de Recurso Jerárquico STG RJ/0064/2005, AGIT-RJ 0341/2009, AGITRJ 0007/2011 Y AGITRJ 0198/2013 -entre otras que existen tres requisitos” que deben ser cumplidos para que un contribuyente se beneficie con el Crédito Fiscal IVA, producto de las transacciones que declara ante la Administración Tributaria, a saber: 1) La existencia de la factura original; 2) Que la compra se encuentre vinculada con la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen y; 3) Que la transacción haya sido efectivamente realizada. 

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Sin embargo, el análisis de los requisitos señalados está sujeto a la naturaleza de la observación de la Administración Tributaria; en el presente caso, de la revisión Resolución Determinativa N° 170197516 (fojas 792-817 C4 de antecedentes administrativos), se tiene que de la verificación de las compras y servicios, se observaron notas fiscales de las que como común denominador se estableció: “No presentó registros contables (comprobantes de egreso, diario, traspaso, libros diarios, o mayores entre otros), ni ningún tipo de documentación que permita verificar la aplicación del gasto/costo en operaciones propias de la empresa...(fojas 797 de antecedentes administrativos), entendiéndose hasta ese punto que se observa la vinculación con la actividad gravada del sujeto pasivo. Del mismo modo, dentro la misma casilla correspondiente a Comentariodel Detalle de Facturas no válidas para cómputo de Crédito Fiscalalude cuestiones referidas a medios de pago o documento con el que se pueda verificar del desembolso efectivo por la adquisición del bien ylo servicio, ni la recepción del pago por parte del proveedor, con ciertas variantes en algunas otras facturas observadas, pero con el mismo tenor de base. 

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Teresa del procariote 

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ND-ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Garden 

de la calidad CertiGicado RÉCIUN 

Entonces, corresponde una vez más citar el inciso a) del artículo 4 de la Ley N° 843 establece que en el caso de ventas, sean éstas al contado o al crédito, el hecho imponible 

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Dome 

se perfecciona en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá estar obligatoriamente respaldada con la emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente. Así también, el párrafo segundo del inciso a) del artículo 8 de la Ley N° 843, instauró que sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal, las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas; es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen; siendo concordante con el artículo 8 del Decreto Supremo N° 21530 

En este entendido, debemos referir que la eficacia probatoria de la factura depende del cumplimiento de los requisitos de validez y autenticidad que se disponga en la normativa y resoluciones administrativas, entre otras; toda vez, que una factura constituye un documento que prueba el hecho generador relacionado con un débito o crédito fiscal que para su validez tiene que ser corroborado con otras pruebas o documentos que demuestren que se efectuó la transacción

Bajo ese contexto, corresponde recalcar que toda compra reflejada en la factura o nota fiscal, debe contar con respaldo suficiente para demostrar que las transacciones fueron efectivamente realizadas, pues es esencial recordar que las facturas o notas fiscales no tienen validez por si mismas para el cómputo del crédito fiscal, sino cuando cumplan de manera estricta con los requisitos de validez y autenticidad dispuestos por las leyes y los reglamentos específicos, de manera tal que no quede duda de que las operaciones que originaron la emisión de la factura fueron efectivamente materializadas y que el proveedor que realizó la prestación de un servicio o la venta de un producto, sea efectivamente el consignado en la factura y consiguientemente el que reciba el pago por la transacción, más aun tratándose del beneficio que el contribuyente tendrá con el crédito fiscal IVA. 

Sobre el tema, Ricardo Fenochietto señala: “Las disposiciones vigentes y los principios generales del derecho tributario nos permiten concluir que la deducción de un gasto en el Impuesto a las Ganancias y/o el cómputo de un crédito fiscal en el IVA está condicionado a la existencia real de una operación que en principio se encuentre respaldada por un documento debidamente emitido, correspondiendo al responsable que pretende hacer valer los mismos, la prueba de dicha existencia cuando ello esté en duda y sea requerido de manera fundada por el Fisco. Para ello no alcanza con cumplir con las formalidades que 

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requieren las normas, requisito necesario pero no suficiente, sino que cuando ello sea necesario deberá probarse que la operación existió, pudiendo recurrirse a cualquier medio 

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de prueba procesal (libros contables, inventario de la firma, testigos, pericias, que la operación se ha pagado y a quién, particularmente si se utilizan medios de pago requeridos, como cheque propio o transferencia bancaria de los que queda constancia en registros de terceros). El Impuesto al Valor Agregado, 2da. Edición, 2007, pág. 630631 (el subrayado es propio). 

Es así que el artículo 70 numeral 5 de la Ley N° 2492 (CTB) establece éste aspecto al disponer la obligación que tiene el sujeto pasivo de demostrar la procedencia y cuantía de sus créditos impositivos; resultando claro que con el fin de probar la efectiva realización de la transacción, por la cual reclama el crédito fiscal observado, debe aportar medios de pago (cheques, tarjetas de crédito u otros medios fehacientes de pago) y documentación contable (estados financieros, libros mayores, libros diarios, libros de compra, inventarios y otros) que permitan a la Administración Tributaria comprobar que la operación de compra venta se materializó; en dicho sentido, los artículos 36, 37 y 40 del Decreto Ley N° 14379 (C.COM) establecen la obligatoriedad de llevar una contabilidad adecuada 

importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar 

PUGA 

la situación de sus negocios y una justificación de sus actos sujetos a contabilización; siendo obligatorio que lleven Libro Diario, Mayor, Inventarios y Balances, encuadernados y notariados, debiendo además contar con registros auxiliares que estime convenientes para lograr mayor orden y claridad, y de esta forma obtener información que le control y coadyuve en la toma de decisiones. Asimisrno, el artículo 76 de la citada Ley, establece que en los procedimientos tributarios administrativos quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos constitutivos de los mismos. 

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Por tanto, con relación a la vinculación, como aspecto preponderante dentro las observaciones realizadas por la Admninistración Tributaria dentro del proceso de verificación seguido contra Ende Transmisión SA., en principio cabe enfatizar que de acuerdo con lo descrito por la Administración Tributaria, Ende Transmisión SA., registra como actividad principal la generación, captación y distribución de energía eléctrica (fojas 276 C2 de antecedentes administrativos); asimismo, se tiene que las facturas depuradas, refieren varios conceptos de compra, por lo que, bajo los parámetros expuestos esta instancia establecerá la vinculación de la compra o servicio recibido, conforme prevé el artículo 8, Inciso a) de la Ley No 843 (TO) así como el artículo 8 del Decreto Supremo No 21530. 

Teresa del Besarlo e Bor Botha & We Logo 

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Ahora bien, en principio corresponde referir que de la revisión y análisis de los antecedentes administrativos pudimos evidenciar que, el 13 de agosto de 2015, Ende Transmisión SA fue notificada con la Orden de Verificación No 0015OVE04860, con alcance al Impuesto al 

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Valor Agregado derivado de la verificación del crédito fiscal contenido en las facturas declaradas por el contribuyente en los periodos febrero, marzo, abril, mayo, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2012, adjuntando el Detalle de Diferencias N° 0015OVE04860 y el Anexo al Detalle de Diferencias en el que se listó toda la documentación requerida por el SIN para realizar dicha verificación, entre la que se solicitó: Declaraciones Juradas Form. 200 o 210 de los periodos observados, Libro de compras IVA de los periodos observados, Facturas de Compras Originales detalladas en el anexo, documentos que respalden el pago realizado y otra documentación que el Fiscalizador asignado solicite durante el proceso para verificar las transacciones que respaldan las facturas detalladas en el citado anexo; asimismo, solicitó: medios fehacientes de pago (recibos, cheques, notas de transferencia, depósitos bancarios, papeleta de giros y/o transferencia, entre otros) que respalden o acrediten el pago a sus proveedores, de las facturas sujetas a revisión, registros contables con las debidas formalidades establecidas por la normativa legal (Comprobantes de Egreso, Comprobantes Diario y/o traspaso, entre otros), contratos suscritos por compra de bienes y/o servicios por los cuales se emitieron las facturas sujetas a verificación, estado de cuenta con sus proveedores, toda otra documentación de sustento que demuestre la efectiva realización de la transacción. Otorgándole cinco (5) días hábiles para su presentación (fojas 25 C1 de antecedentes administrativos)

En ese entendido, el 19 de agosto de 2015, Ende Transmisión SA., a través de su representante legal, se apersonó ante la Administración Tributaria mediante Nota Cite GEF 168915 (fojas 13 C1 de antecedentes administrativos), solicitando la ampliación de plazo para la entrega de documentación en diez (10) días, misma que fue concedida por el Servicio de Impuestos Nacionales mediante Proveido No 2400595-15; posteriormente, el 25 de septiembre de 2015 por Acta de Recepción de Documentación el sujeto pasivo presentó las facturas 5030, 1183, 141, 480, 136, 5792, 5106, 16737, 19046, 1797, 146, 627, 74156, 154473, 69456, 704, 1899, 8877, 10137, 158323, 317, 36301, 2296, 32, 1980, 256, 1957, 1193, 9556, 6789, 6835, 2176, 1591, 1800, 702, 41058, 1215, 519, 2521, 10176, 34812, 914, 521, 24716, 2588, 2640, 393, 292, 3575 y formulario 200 (fojas 15 C1 det antecedentes administrativos), presentación que motivó a la Administración Tributaria a labrar del Acta por Contravenciones Tributaria Vinculadas al Procedimiento de Determinación No 00147638 (fojas 275 C2 de antecedentes administrativos), Procedimiento que concluyó con la emisión de la Vista de Cargo N° 2900140-16 de 12 de agosto de 2016, notificada el 30 de agosto de 2016, otorgándole treinta (30) días calerıdario improrrogables para formular y presentar los descargos que estime convenientes conforme establece el artículo 98 de la Ley N° 2492 (CTB) (fojas 292306 de antecedentes administrativos). Motivo 

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por el cual, el ahora recurrente por Nota con Cite CAE-270616 de 30 de septiembre de 2016, presentó comprobantes de contabilidad de los periodos verificados, Libro de Compra (Enero a Diciembre 2012), Comprobantes de Caja Chica Central (septiembre a diciembre 2012), Acreedores 2012, Regional Oruro 2012, Regional Santa Cruz 2012, Regional Cochabamba 2012, Bancos Moneda Nacional por los periodos verificados, CD-Archivo con Libro de Compras 2012, Registros Contables y Tarjetas Mayores y Listado de Personal. (fojas 315-316 C2 de antecedentes administrativos). 

Consecuentemente, a fin de canalizar un análisis objetivo es pertinente hacer mención a la prueba presentada por la parte recurrente ante ésta instancia con juramento de reciente obtención, afirmando este que cumple con la pertinencia en razón a que la misma no habría sido solicitada por la Administración Tributaria cumpliendo el artículo 81 y 217 del Código Tributario Boliviano; al respecto, en estricta aplicación del artículo 81 de la Ley N° 2492 (CTB), que señala que solo serán admisibles aquellas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debierido rechazarse las que habiendo sido requeridas por la Administración Tributaria durante el proceso de fiscalización, no hubiera sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso de presentación, contraponiendo el detalle de la documentación requerida, precedentemente expuesta, con la que el recurrente ahora presenta con juramento de reciente obtención; por tanto, corresponde desestimar la misma toda vez que la Administración Tributaria en el Anexo al 

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Detalle de Diferencias en sus numerales 1, 2 y 3 (fojas 5 de antecedentes admin 

explícitamente solicitó dicha documentación, además que no se advierte que Ende Transmisión SA. hubiera dejado constancia de su existencia o compromiso de presentación como la norma detalla, extremo que se corrobora con el Acta por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación No 00147638, que sancionó al ahora recurrente con UFV’s 2.000.– por el incumplimiento al deber formal de entrega de información y documentación requerida por el SIN (fojas 275 C2 de antecedentes administrativos); sumando a lo expuesto, que la parte recurrente tampoco demuestra que la 

omisión de presentación no fue por causa propia. Teresa deLAPSATIONEN 12 Borgocha 

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De igual manera, bajo el mismo espectro doctrinal y normativo citado precedentemente, en referencia a que la Administración Tributaria no solicitó documentación contable adicional o específica para realizar su trabajo, así como también se le observa por no cumplir con su labor investigativa; es necesario redundar que, en la hermenéutica procesal que la Ley regenta para sustanciar una verificación como la que el Servicio de Impuestos Nacionales inicio contra Ende Transmisión SA., con la notificación de la Orden de Verificación No 0015OVE04860, y con la que también le fue requerida la información necesaria para 

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respaldar las facturas listadas en el detalle de Diferencias adjunto al citado documento, además se evidencia que la Administración a través del Detalle de Diferencia, solicito otra documentación que respalde el pago realzado, en este sentido, es evidente que la empresa ahora recurrente tuvo pleno conocimiento de la iniciación del mencionado proceso administrativo y además participó del mismo; en ese entendido, el trabajo de campo finalizó con la emisión de la Vista de Cargo, mediante la cual se comunicaron de los hallazgos, observaciones y reparos establecidos de manera preliminar, a fin de que el sujeto pasivo conforme, descargue y/o respalde de mejor manera las transacciones cuestionadas, siendo en este punto determinante ya que conforme mencionamos en líneas precedentes, fue el sujeto activo quien en la primera parte del procedimiento construyó a través de los documentos que ahora cursan en antecedentes administrativos el conjunto de elementos que sustentan los reparos que inicialmente se expusieron en la vista de Cargo y en esta parte somos muy incisivos al referir que conforme al artículo 76 de la Ley N° 2492 (CTB) es a Ende Transmisión SA., a quien le tocaba desvirtuar tales observaciones o inconformidades por medio de documentación idónea y más que toda propia para desestimar las observaciones o conjeturas a las que el SIN arribó en una fase preliminar como se mencionó

Bajo ese contexto, lo manifestado por el recurre sobre que la Autoridad Tributaria no le solicitó documentación adicional o específica, no condice con el procesos de verificación se lleva a cabo, en razón a que una vez conocidos los resultados preliminares de la revisión, el ahora recurrente debió afrontar y desvirtuar tales observaciones con documentación especifica como el mismo refiere y reclama ante esta instancia- toda vez que definitivamente es el, el poseedor y tenedor de tal información; de la misma manera, el mismo articulo 76 mencionado en el párrafo anterior, refiere que el sujeto pasivo podrá ofrecer y presentar prueba que se encuentre en poder de la Administración Tributaria, señalando expresamente la misma, consecuentemente, aunando este aspecto al razonamiento anterior, Ende Transmisión SA. pudo haber señalado específicamente con que otros elementos probatorios en posesión de dicha autoridad se podían desvirtuar los cargos que se le imputaban; sin embargo, dentro el oficio CAF-2706-16 presentado ante el SIN el 30 de septiembre de 2016 (fojas 315-316 C2 de antecedentes administrativos), simplemente lista la documentación que adjunta sin reclamar o aludir tal aspecto sino hasta esta instancia, resaltando que tampoco hasta este punto, nombra, enumera o menciona sobre que otra información o documentación a la que el SIN tenga acceso o de la cual sea poseedor, le serviría o rebatiría las observaciones plasmadas en el acto que ahora impugna. Consecuentemente, corresponde a esta instancia desestimar lo agraviado por la 

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parte recurrente en este punto, resaltando un evidente y libre ejercicio de su derecho a la defensa, enmarcado en el debido proceso. 

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Sobre las incongruencias que el recurrente menciona, entre las observaciones anotadas y expuestas en el contenido de la Vista de Cargo, versus las que se listan en la Resolución Determinativa ahora impugnada, de la revisión de los citados actos, pudimos notar que ambos casos, posterior a la mención de antecedentes se expone el “Cuadro Resumen de Análisis de Facturas Sujetas a Verificación, exponiendo entre sus columnas los datos de cabecera de cada nota fiscal, la documentación sobre la cual se realizó la revisión y los aspectos en los que se basa la observación, siendo al presente caso los medios fehacientes de pago y la realización del gasto y/o costo, elementos que tanto en la Vista de Cargo así como en la Resolución Determinativa se trasladan y se plasman en el cuadro de: . “Detalle de Facturas No Validas para el Cómputo de Crédito Fiscal”, especificamente en la 

columna de “Comentario”, mismas que en ambos documentos inclusive el texto es similar; no obstante, es pertinente hacer notar que en la Resolución Determinativa se incluyó un tercer cuadro con el mismo título dentro del acápite de “Evaluación y Valoración de la Documentación de Descargo“, dentro el cual se reemplazó la columna de “Comentario” por 

la de “Observaciones“, dentro la cual, para cada factura se hace mención la documentación compulsada o la ofrecida como descargo, sin embargo, confirma lo inicialmente observado: Asimismo, el recurrente dentro el planteamiento de su Recurso de Alzada, no detalla o especifica las incongruencias que alude siendo que las observaciones, como se mencionó, en la Vista de Cargo refieren la falta de documentación de respaldo, aspecto que para la Resolución Determinativa fue parcialmente subsanado siendo que esta instancia no encontró mayores diferencias a las anotadas en el presente análisis, toda vez que las facturas validadas no responden a la inconsistencia en la aplicación de criterios, sino más bien, responden a la documentación presentada como descargo, demostrando ylo reflejando la fehaciencia de las operaciones a conformidad del ente fiscalizador; adicionalmente, redundamos en el hecho de que esta instancia, en función de los agravios, observaciones o reclamos de la parte recurrente, conforme lo establece el artículo 211 de la Ley N° 2492 (CTB), su pronunciamiento debe ser congruente con los mismos siempre como ente revisor; nos obstante, en el presente caso, al no especificar las incongruencias entre uno y otro actuado, de la revisión de ambos actuados, ésta instancia no puede volcar mayor pronunciamiento al respecto ya que en ningún caso pudo apreciar tal extremo, correspondiendo desestimar lo agraviado en ese sentido. 

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Dentro el mismo análisis y revisión al acto impugnado, en relación a que la Autoridad Tributaria no fundamentó cuales fueron las normativas incumplidas, los elementos facticos 

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o preceptos jurídicos contravenidos, dentro la estructura del documento objeto de impugnación, casi al final de primer considerando (página 10 de la Resolución Determinativa), desglosa toda el conjunto de normativa aplicable al caso, ya que las observaciones resultan similares, su repetición seria redundante e innecesaria, ya que la Administración Tributaria enfocó su exposición mediante los cuadros analizados precedentemente a referenciar la documentación revisada, por lo que el fundamento jurídico es evidente, sin que sea necesario incluirlo detalladamente en las observaciones de cada factura, ya que las mismas son bastante homogéneas, correspondiendo desestimar dicho agravio. 

IV.4. Sobre las facturas observadas En principio, es imperante mencionar que en base a lo inicialmente expuesto y siendo que la relación tributaria de los proveedores con la Administración Tributaria, para el presente cáso, se constituye en un elemento complementario a la depuración del crédito fiscal de las facturas observadas, que depende de la demostración de la efectiva realización de la transacción, se puede colegir que el cumplimiento de las obligaciones tributarias del proveedor no implica que las facturas emitidas sean válidas para el crédito fiscal, toda vez que la apropiación del crédito fiscal exige el cumplimiento de requisitos sustanciales y formales, que permitan establecer la existencia del hecho imponible y que la Administración Tributaria pueda considerarlos como válidos para fines fiscales, consecuentemente esta instancia recursiva verificará si la documentación presentada por la parte recurrente cumple con los requisitos necesarios para la validez del crédito fiscal. 

Así también, la Administración Tributaria destacó la falta de relación o nexo de los registros 

acompañados con las transacciones observadas al no demostrarse la interacción con el proveedor del bien o servicio con el que se haga plausible la cancelación del monto consignado en la nota fiscal, anotando además que no se identifica a las personas intervinientes y su relación o papel dentro cada transacción, más cuando no advierte la existencia de un medio de pago propiamente dicho, que demuestre la disposición de fondos y la entrega de los mismos al proveedor del servicio contratado o bien adquirido, es decir, que la entidad revisora estableció conforme a dicha observación, la inexistencia de prueba documental -ajena a la factura o nota fiscal- que demuestre la efectiva realización de la transacción, entrega/recepción del pago realizado, tomando en cuenta que dicho concepto se constituye en una parte vital de toda transacción, en especial al momento de efectuar el análisis del Impuesto al Valor Agregado (IVA), como resultaría en el presente caso, en la virtud a lo establecido el artículo 2 de la Ley N° 843 (TO). 

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Adicionalmente, en el presente caso, un común denominador dentro las facturas observadas es la falta de vinculación con la actividad gravada, por lo que para un mayor, mejor entendimiento y aplicación, conviene traer a colación lo que el inciso b) del artículo 3 del Decreto Supremo N° 24051 (RIVE) en el que se enuncia y deja a entender sobre el mantenimiento de la fuente, criterio que irrefutablemente debe ser conjugada con el artículo 8 de la Ley N° 843, mismos que aportaran un entendimiento más sólido sobre dicha vinculación, considerando dentro su aplicación, su aporte, participación y cargo directo o indirecto dentro la estructura de costos de la empresa ylo asignación contable que denote su inclusión, aplicación o uso

Ahora bien, de manera previa a ingresar con el análisis específicamente de las facturas observadas, conforme al principio de doble instancia previsto en el procedimiento de impugnación ante la Autoridad de Impugnación Tributaria que se refleja en los Recursos de Alzada y de manera posterior el Jerárquico- según lo dispuesto en los artículos 143, 195 y 218 de la Ley N° 2492 (CTB), donde tanto el sujeto pasivo como la Administración Tributaria tiene la presente instancia y una posterior para hacer prevalecer sus derechos, denunciar los agravios correspondientes y sustentar sus posiciones, precautelando el Principio del Debido Proceso y el Derecho a la Defensa para ambas partes previstos en los artículos 115, parágrafo ll de la Constitución Política del Estado, corresponde a esta instancia pronunciarse estrictamente sobre las observaciones realizadas a las facturas plasmadas en el acto impugnado, mismas que son reclamadas por Ende Transmisión SA., análisis que se abocara a dirimir sobre la valides o no de los criterios aplicados en calidad de revisor del proceso administrativo

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Consecuentemente, conforme al artículo 4 de la Ley N° 2341 (LPA) y sus incisos c), d), f) y g) que desarrollan los principios de sometimiento pleno a la Ley, verdad material, principio de imparcialidad, el principio de legalidad y presunción de legitimidad, así como la saria critica dispuesta en el artículo 81 de la Ley N° 2492 (CTB), pasaremos al análisis de los aspectos agraviados sobre notas fiscales específicas listadas en el Recurso de Alzada y demanda por el sujeto pasivo, empero corresponde aclarar que los citados documentos presentados por la empresa recurrente, en prima facie, la Administración Tributaria se vio limitada a verificar la validez de las citadas notas fiscales dentro sus sistemas y si bien en etapa de descargo a la vista de Cargo el recurrente presentó mayor documentación, entre la que cursa en antecedentes, misma que serán objeto de análisis por parte de ésta instancia, como se detalla a continuación

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IV.4.1. Facturas Nos. 5030 y 5106 Respecto a la ICS SA. (facturas Nos. 5030, 5106) que refieren a la venta de un equipo satelicar y VMAX así como el servicio prestado por el mes de enero y febrero de 2012; en ese sentido los documentos aportados por el sujeto pasivo consiste en: Pre facturas, resumen mensual de lo adeudado, registro conforme al plan de cuentas de Ende Transmisión SA., correos electrónicos sobre el pago pendiente y su realización, recibo oficial de la empresa proveedora el servicio y el extracto de la cuenta corriente del Bando de Crédito BCP (fojas 368377 C2 y 417-428 C3 de antecedentes administrativos) y de la revisión y compulsa de la citada documentación, podría hacerse un seguimiento del registro de la transacción dentro los registros intemos del recurrente, empero el pago realizado conforme a los citados recibos no refieren a los cheques con los que se hizo efectivo el pago; adicionalmente, como se mencionó en la parte introductoria del presente acápite, no se puede establecer de manera clara la vinculación del pago con la actividad de la empresa, en razón a que dichos importes no se cargan puntualmente a ningún centro de costo o área en específico y no se puede advertir el derecho propietario, estado o vinculación de los vehículos que fueron objeto del servicio con las actividades de la empresa, correspondiendo mantener la depuración sobre los documentos de referencia

IV.4.2. Facturas Nos. 1183, 8877, 74156, 1380, 1800, 6789 y 6835 Facturas referidas en su generalidad a servicios por hospedaje atendidas a diferentes personas en distintos lugares del territorio nacional, Oruro, Llallagua, Tupiza -entre otros, y por distintos motivos, así como en el caso anterior, si bien se puede hacer un seguimiento contable a la transacción, la porción del ciclo de la transacción referente a la efectivización del pago, no está clara respecto a los actores de los pagos realizados, el medio utilizado y más aún si consideramos la vinculación dentro las actividades de la empresa, su imputación y por sobre todo su participación dentro el mantenimiento de la fuente, aun en consideración a las rendiciones de cuentas que se adjuntan por cada viaje realizado, el beneficio, aporte o impacto de dichas actividades no se hacen plausibles en ningún documento, por lo que corresponde mantener las observaciones realizadas por el SIN. 

IV.4.3. Factura N° 217

En el presente caso, la Administración Tributaria en primera instancia realizó la verificación de aspectos formales de dicha nota fiscal respecto a su curso y validez conforme a reportes de los sistemas de dosificación de facturas y el cruce de su presentación y declaración en los Libros de Compras y Ventas respectivos (fojas 161164 C1 de antecedentes administrativos), para posteriormente, una vez presentados los descargos -simplemente se adjuntó un estado de cuenta del Banco Nacional de Bolivia- (fojas 604605 C4 de 

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antecedentes administrativos), sin que curse mayor desglose en detalle sobre el ciclo que siguió el pago realizado, así como tampoco cursa ningún otro documento que de razón del origen y destino u objetivo de dicha erogación y consecuente aporte o significado dentro el funcionamiento de la empresa, es decir, que el gastos se encuentre vinculado con la actividad que desarrolla de la empresa, correspondiendo mantener la observación sobre este documento. 

IV.4.4. Factura N° 1591 De la revisión de antecedentes administrativos, cursa en estos (fojas 165168 C1) la nota ,, fiscal observada que refiere a tres estudios geotécnicos línea Sacaba Paracaya, además de i la verificación sobre su validez dentro el sistema de dosificación de notas fiscales de la 

Administración Tributaria y el respectivo cruce de la declaración de la misma en los libros de compras y ventas respectivos, a su vez, dentro los descargos presentados, se adjuntó al legajo el registro contable dentro las partidas correspondientes, cursan también correos electrónicos con los que se gestiona el pago por el servicio prestado a través de distintos responsables y el estado de cuenta del Banco Nacional de Bolivia (fojas 606-615 C4 de antecedentes administrativos); de la misma manera, la documentación acompañada no refleja medios de pago efectivos en los que se advierta y evidencie la participación del proveedor, tampoco los registros contables asignan el pago o el costo a una estructura de costos que haga presumir la funcionalidad o beneficio del servicio en cuestión dentro de las actividades de la empresa, consecuentemente corresponde mantener la depuración sobre la factura de referencia. 

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IV.4.5. Facturas No 154473 y 158323 Lo documentos de referencia, además de no estar respaldado de manera suficiente sobre los medios de pago para hacer efectiva su cancelación, a más que el registro en su contabilidad y el reporte de Caja Moneda Nacional (fojas 464-464 y 519523 C3 de antecedentes administrativos), sin que se glose o explique el motivo u objeto de los envíos y la respectiva imputación o cargo a la unidad solicitante o beneficiaria, con lo que no se puede establecer la relación del gasto con la actividad gravada de la empresa, debiéndose mantener la depuración de estas facturas

Teresa del Rosario 

IV.4.6. Factura N° 519 Sobre la factura de referencia, cursa en antecedentes administrativos los registros contables sin glosa alguna, correos electrónicos gestionando el pago de la misma y el estado de cuenta del Banco Nacional de Bolivia (fojas 637-643 C4 de antecedentes administrativos), nota fiscal que describe el concepto de diseño y diagramación “Memoria skle 

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de Sostenibilidad 2011”, operación por la cual no figura mayor documentación sobre la efectivización del pago realizado y el destino, objetivo o función de la emisión de la referida memoria, por cuanto no se puede establecer de manera clara su vinculación con las actividades de Ende Transmisión SA., correspondiendo mantener su depuración para el cómputo de crédito fiscal. 

IV.4.7. Facturas Nos. 521 y 24716 Facturas referidas a la adecuación de nuevo logotipo corporativo y a la elaboración de un sello seco, operaciones por las cuales cursan en antecedentes administrativos los registros contables que figuran sin glosa y correos electrónicos que mencionan la cancelación de los citados servicios (fojas 675-683 de antecedentes administrativos), pero no se adjuntó mayor documentación sobre la fehaciencia de dicho pago al proveedor, tampoco los importes registrados sé imputan o cargan a determinada unidad solicitante o beneficiaria, haciendo más plausible la realización de dicha transacción, pudiendo reflejarse la mismas en documentos adicionales que operativamente den cuenta su uso y aplicación, correspondiendo mantener la observación sobre las facturas de referencià. 

IV.4.8. Facturas Nos.1193 y 34812 Facturas emitidas por “Estudios Neurológicos a trabajadores” y “laboratorio, consultas y rayos X” a decir del recurrente por prevención de riesgos y conservación de la salud para con los trabajadores y esfuerzo de brindar un ambiente laboral de satisfacción y superación y el mantenimiento de los Sistemas de Gestión de Seguridad y Salud Ocupacional (OHSAS 18001:2007); operaciones por las cuales, cursa en antecedentes administrativos (fojas 579 584 C3 y 660-664 C4. respectivamente), registros contables sin glosa que detalle o explique la transacción y correos electrónicos con los que se gestiona el pago correspondiente a los proveedores, extrañándose respaldo a la fuente, origen y aplicación de los gastos, su forma de pago y la efectiva recepción de los importes acusados por parte del vendedor, así como tampoco se adjuntó mayores referencias o respaldos documentales que den cuenta del origen de la solicitud, objetivo, resultados y beneficio de tales estudios, con lo que no se puede apreciar si tales erogaciones están relacionadas y vinculadas efectivamente con las actividad registrada de la empresa, concluyendo mantener la depuración de las mencionadas notas fiscales. 

IV.4.9. Factura N° 704 Factura correspondiente a SEM Ingeniería SRL. por el concepto de “Trabajos adicionales subestación Chimoré” por un importe de Bs51.700,69, operación de la cual cursa correos electrónicos en los cuales se dan cuenta de la realización de trabajos y las gestiones de 

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9001 IBNORCA SIHIL Gation 

de la Calidad Certiicada NEC-2741

Cochabamba 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

pago correspondientes para su cancelación, figura también un detalle de los ítems ejecutados, registros contables por el registro de la factura sin glosa que explique, detalle o haga razón del pago y finalmente un estado de cuenta del Banco de Crédito BCP en el que no coincide el monto desembolsado con el consignado en la factura en cuestión, así como un cruce de información sobre la declaración de la venta por parte de su proveedor, misma que arrojó un resultado negativo (fojas 483-495 de antecedentes administrativos); consiguientemente, no se logra establecer claramente la fehaciencia del pago realizado y la correspondiente recepción de dicho importe por parte del proveedor, extremo que adicionalmente es corroborado por la Administración Tributaria realizando el cruce de los libros auxiliares de compras iguales o mayores a Bs50.000,- evidenciándose que el proveedor no reporta dicho monto, extremo que aporta mayores elementos de duda sobre la realización de la transacción, debiendo mantenerse la observación sobre esta transacción. 

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IV.4.10. Facturas Nos 702 y 914 Facturas emitidas por la Cámara Boliviana de Hidrocarburos que describen en su concepto: “logística de almacenes para empresas” y “Curso ASTM”, de las cuales cursa los registros contables sin glosa que describa o explique los servicios prestados, se adjuntó también el. estado de cuenta del Banco Nacional, identificándose para el caso de la Factura No 914 correos electrónicos solicitando los fondos necesarios para asistir a un curso “Protección catódica galvánica para ductos y tanques enterados” a realizarse en la Ciudad de Santa Cruz, así como el Depósito en Cuenta No 93741 (fojas 621-626 y 668-674 C4 de antecedentes administrativos), que da cuenta del pago efectivamente realizado por dicho curso; sin embargo, no se advierte una evidencia documental del alcance 

evidencia documental del alcance y beneficios tanto de la logística en almacenes como el curso de referencia y su aprovechamiento a fin de establecer la vinculación con la actividad gravada de la empresa, correspondiendo mantener la observación sobre las citadas notas fiscales. 

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IV.4.11. Factura N° 317 Factura emitida por ABB por el concepto de “Rugged Switch RSG2100”, que dentro los planteamientos del Recurso de Alzada, Ende Transmisión SA. manifestó se trata de un repuesto para el funcionamiento de un equipo, exponiendo una explicación simple pero concreta de la operación; sin embargo, de la documentación cursante en antecedentes administrativos, advertimos que los registros contables no contienen glosa que refleje lo que el recurrente expone en su recurso, así como tampoco se aprecia que el costo del referido repuesto se impute a una unidad productiva o equipo de la empresa, de la misma manera, cursa el Estado de Cuenta del Banco Bisa describe la emisión del Cheque N° 88 (fojas 524 

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9001 IBNORCA Sisico de Gun 

do Caridad Certificato EC 27014 

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Justícia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) 

527 C4 de antecedentes administrativos), del cual no se advierte referencia o correferencia con dicha operación dentro los registros contables, poniendo en duda que dicho monto haya sido recepcionado efectivamente por el proveedor, correspondiendo mantener la depuración de la mencionada factura para el cómputo del crédito fiscal correspondiente

IV.4.12. Factura No 16737 Nota Fiscal emitida por Enersol SA., describiendo en su concepto Conversor 125VDC a 48 VDC, 20 AMP, que al igual que en el caso anterior el desarrolla de manera detallada su necesidad y aplicación de la pieza adquirida, siendo que la documentación cursante en antecedentes administrativos (fojas 429-440 C4 de antecedentes administrativos), refieren registros contables que no exponen glosa que de referencias o pautas sobre la naturaleza de la transacción, el estado de cuenta del Banco de Crédito BCP dan cuenta del pago realizado conforme al Comprobante de Deposito en Cuenta No 105215, adjuntando también el cheque No 00002089; no obstante, conforme al artículo 2 de la Ley N° 843 (TO) no se hace plausible la transmisión de dominio, así como tampoco el registro adicional correspondiente dada la cuantía del pago; más cuando por el valor de la pieza adquirida, necesariamente debía ser imputada o asignada a un equipo o centro de costos según corresponda, consecuentemente, dada la ausencia de documentación de respaldo se debe mantener la depuración de la referida nota fiscal. 

IV.4.13. Facturas Nos. 1797, 1899, 2296, 2521, 2588 y 2640 Los mencionados corresponden al emisor “MMB Securityque a decir del recurrente corresponden a servicios de seguridad tomados por los periodos marzo, abril, agosto, octubre y noviembre de la gestión 2012, para resguardar distintas instalaciones de la empresa, siendo que de la revisión de antecedentes administrativos advertimos: 1) Factura No 1797, se adjuntaron registros contables sin glosa explicativa y correos electrónicos que gestionan el pago de la factura, haciendo mención al pedido 4500017941 que no figura en antecedentes, y estado de cuenta del Banco BISA (fojas 445-451 C4 de antecedentes administrativos); 2) Factura N° 1899 se adjunto registros contables sin glosa explicativa, correos electrónicos gestionando el pago de la factura de referencia, haciendo mención al pedido 10013024, comprobante de depósito por el total de la factura, mismo que se refleja en el estado de cuenta del Banco Bisa (fojas 496-504 C4 de antecedentes administrativos); 3) Factura No 2296 se adjunto registros contables sin glosa explicativa, correos electrónicos gestionando el pago de la factura de referencia, haciendo mención al pedido 10013126, comprobante de depósito por el total de la factura, mismo que se refleja en el estado de cuenta del Banco Bisa (fojas 546554 C4 de antecedentes administrativos); 4) Factura No 2521 se adjunto registros contables sin glosa explicativa, correos electrónicos gestionando 

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9001 BYOACA Sitteo de Genten 

di Caldad Certificado NEC 2014 

Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

el pago de la factura de referencia, haciendo mención al pedido 4519542, comprobante de depósito por el total de la factura, mismo que se refleja en el estado de cuenta del Banco Bisa (fojas 654-651 C4 de antecedentes administrativos); 5) Factura N° 2588 se adjuntó registros contables sin glosa explicativa y estado de cuenta del Banco Bisa (fojas 496-504 C4 de antecedentes administrativos); 6) Factura N° 2640 se adjunto registros contables sin glosa explicativa, correos electrónicos gestionando el pago de la factura de referencia

depósito por el total de la factura, mismo que se refleja en el estado de cuenta del Banco Bisa (fojas 691-696 C4 de antecedentes administrativos). 

Del análisis de la documentación citada precedentemente, se hace evidente que el sujeto pasivo pretende que las facturas -para las que adjuntó el comprobante de depósito-, 

rvación referente a la efectiva realización de la transacción sea levantada, toda vez que con dicho comprobante demostrarían la recepción de los importes pagados por parte del proveedor del servicio de seguridad: no obstante, de la referida documentación presentada por Ende Transmisión SA. se origina una incongruencia entre el nombre de la persona a la cual se realizan los depósitos y el titular de la empresa que presta el servicio, sin que se pruebe o demuestre vínculo entre dichas personas, por lo que, dicho pago origina dudas sobre su efectiva realización, correspondiendo mantener la observación y consecuente depuración sobre las referidas notas fiscales

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IV.4.14 Factura N° 1957 Factura correspondiente al proveedor Frenzebol SRL. por la compra de manómetros de distintas características, cursa en antecedentes a fojas 574578, los registros contables sin glosa explicativa, el reporte de movimientos de bancos, el estado de cuenta del Banco Nacional de Bolivia y si bien en este último se refleja el débito por el total de la factura, no cursa mayor documentación con la que se haga evidente la percepción del citado pago por parte del proveedor, así como tampoco se refleja documentalmente la transmisión de dominio de los materiales adquiridos, por lo que corresponde mantener la observación sobre dicha nota fiscal. 

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IV.4.15. Factura No 41058 Factura correspondiente a SOPRODAL SRL. que funciona bajo la Razón Social de Restaurant Suizael cual emitió la factura por el consumo de platos variados, que según el recurrente corresponden a gastos de alimentación como gastos de representación en la reunión almuerzo del pleno del directorio, transacción de la que se adjuntó los registros contables sin glosa explicativa y correos electrónicos que autorizan el gasto , su registro contable y autorización para proceder con el pago, sin que curse mayor documentación 

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9001 IBNORCA Sistema de Getuba 

de la Cerdad Cerificado HEC2741

sobre los medios de pago ni una explicación con la que se sustente y explique los beneficios alcanzados por dicho almuerzo trabajo y su afectación en el desenvolvimiento de las actividades de la empresa y su aporte con el mantenimiento de la fuente; consecuentemente, corresponde mantener firme la observación y la correspondiente depuración del crédito fiscal por la transacción analizada. 

IV.4.16 Factura Nos, 393 y 292 Facturas correspondientes a muebles “La Estrella” y mueblería “Nueva Imagenrespectivamente, por la compra de sillas giratorias, catre y colchón de plaza y media, por las cuales cursan los registros contables sin glosa explicativa, para el primer caso (fact. 393) el sujeto pasivo adjuntó una rendición de cuentas del fondo rotatorio citando el proyecto S/E Cataricagua (fojas 697-704 C4 de antecedentes administrativos); sin embargo, en ambos casos no se advierte la activación de dichos activos o el cargo a un centro de costos que se reflejen en los estados financieros, tampoco cursan medios de pago que hagan fe de la recepción del pago por parte de los proveedores y finalmente, los contratos que si bien fueron presentados como prueba ante esta instancia, no pueden ser valorados conforme al análisis desarrollado al inicio del presente análisis, por lo que no es posible establecer la vinculación de las citadas compras con la actividad registrada de la empresa, por lo que se mantiene la depuración de las facturas enunciadas

IV.4.17. Facturas Nos. 480 y 19046 Las facturas corresponden a la compra de guantes de protección y materiales y accesorios eléctricos varios, a dichas notas fiscales se adjuntaron registros contables que no dan cuenta de la razón u objeto del gasto, así como reportes que se asemejan a rendiciones de cuentas por una persona distinta para cada caso (fojas 396-402 C34 y 441-44 C4 de antecedentes administrativos), pero no se establece la relación al no existir informes respaldatorios o solicitudes generadas por las unidades correspondientes y en el aspecto contable no se advierten mayores respaldo sobre la incorporación, aplicación o disposición de los bienes adquiridos; consecuentemente corresponde mantener la depuración de las facturas de referencia. 

IV.4.18. Factura N° 3575 Factura emitida por Ronald Arce Camacho por la compra de pintura, endurecedor, sulfacer y thinner duco, que según alega el recurrente fue material que empleo en el mantenimiento de las instalaciones, subestaciones, transacción que fue registrada en la contabilidad de la empresa sin glosa explicativa, respaldado por el Formulario de Reporte de Movimiento de Bancos y estados de cuenta del Banco Nacional de Bolivia (fojas 705-709 C4 de 

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900i JBNORCA Siseta de Gaun 

de la called Coriscado EC 141

Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

antecedentes administrativos), sin que se adjunte mayor documentación que de fehaciencia del pago realizado al proveedor, además de no verificarse la vinculación con la actividad gravada de la empresa recurrente, más cuando no se hace evidente el tratamiento contable de dichas erogaciones y el provecho o afectación de las cuentas de activos por dichas actividades, por lo que se mantiene la depuración de la factura de referencia. 

IV.4.19. Factura No 136 Factura emitida por la compra de una chapa de aluminio, transacción a la que se adjuntó en antecedentes administrativos (fojas 403-406), el Reporte de Caja Moneda Nacional y el registro contable respectivo sin glosa explicativa; al respecto, por la mencionada compa no cursa mayor documentación que de cuenta de la transmisión de dominio o su recepción y disposición por la empresa ahora recurrente, así como tampoco respaldo de que el pago haya sido concretado al proveedor y este lo haya efectivamente recepcionado, por lo que se mantiene la depuración de la factura de referencia

Juan José 

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IV.4.20. Factura No 627 Factura emitida por el concepto de Trabajos en la Sub Estación Chuspipata a Sub Estación Masocruz con la grúa de 3 toneladas, transacción por la cual cursa en antecedentes los registros contables sin glosa explicativa y una rendición de cuentas por el monto erogado (fojas 458-460 C3 de antecedentes administrativos), sin que se adjunte mayor documentación que evidencie el medio pago y la correspondiente recepción por parte del proveedor del servicio, tampoco se hace evidente que dicho gasto se fuera cargado o afectado alguna cuenta de mayor o de balance o en su caso el traspaso del activo de una sub estación a otra y se verifique la fehaciencia de la operación a tiempo de vincular la misma con la actividad gravada de la empresa por aportar y participar del mantenimiento de la fuente, por lo que se mantiene la depuración por este concepto

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LORO REGION 

IV.4.21. Factura No 32 Teresa del Rosanoen 

Factura emitida bajo el concepto de control de vegetación de rápido crecimiento en la línea San Jose-Carrasco, de la cual cursa los registros contables sin la glosa correspondierite, reporte de movimiento de bancos y un extracto histórico del Banco Nacional de Bolivia (fojas 555-560 C3 de antecedentes administrativos), en el que si bien figura un monto debitado por el total de la factura, no se hace evidente la recepción de dicho pago por parte del proveedor, de igual manera, oone ningún tipo de sustento o documento que haga pie o explique el objetivo, alcance y efectiva realización del trabajo, más aun, la significancia de esta dentro el funcionamiento de la empresa y su actividad gravada, por lo que se mantiene la depuración de esta factura, 

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NO 150 

9001 IBNORCA Sistedad Gostica 

debcam Calificado EC-71414 

IV.4.22. Facturas Nos. 141 y 146 Ambas facturas se encuentran referidas al pago del servicio de mantenimiento general del edificio central en los meses de febrero y marzo de 2012, notas fiscales a las que se acompañó los registros contables sin glosa que deje entender la naturaleza y objeto del registro, correos electrónicos en los que se dan cuenta al cumplimiento su contrato y las gestiones correspondientes para realizar el pago y estado de cuenta del Banco Bisa (fojas 390-395 C2 y 152-157 C3 de antecedentes administrativos), sin que se adjunte mayores elementos probatorios que den cuenta que en principio fue efectivamente prestado, el tratamiento contable de los montos erogados y su imputación a la estructura de gastos o costos para en consecuencia establecer de manera irrefutable su vinculación con la actividad gravada y en el caso de la segunda factura, de que el pago hay sido efectivamente recepcionado por el proveedor; al no advertir ninguno de los elementos mencionados, corresponde a esta instancia mantener la depuración de las facturas de referencia. 

IV.4.23. Factura No 1045 Factura que según refiere el recurrente, corresponde a la Cámara Boliviana de Electricidad que no fue presentada en original, por lo cual corresponde traer a colación el artículo 8 de la Ley N° 843 y del Decreto Supremo No 21530, en los que se consideran válido todo crédito fiscal que se hubiese facturado o cargado mediante documentación equivalente en el periodo que se liquida, en la medida en que el gasto (compra) se vincule a la actividad gravada, debiendo todas las Notas Fiscales consignar fecha, lugar, apellido o razón social del contribuyente y NIT; condiciones imprescindibles para el cómputo del crédito fiscal por parte del comprador por mandato del artículo 41 de la Resolución Normativa de Directorio No RND 10-0016-07; fundamentación complementada por la Resolución de Recurso Jerárquico STG-RJ 0127/2005 entre otras, que establece la validez de todo crédito fiscal siempre y cuando cumpla con: a) la existencia de factura original; b) que la transacción se encuentre vinculada con la operación gravada; y c) que esta transacción haya sido efectivamente realizada, en ese mismo contexto las Resoluciones STG RJ/0064/2005, AGIT-RJ 0232/2009, AGIT-RJ0341/2009, AGIT-RJ 0429/2010 Y AGITRJ 0007/2011 -entre otras-establecieron también la existencia de los tres requisitos citados

Siendo que, el inciso a) del artículo 4 de la Ley N° 843 (TO) establece que en el caso de ventas, sean éstas al contado o al crédito, el hecho imponible se perfeccionará en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente. Adicionalmente, es menester evocar el artículo 76 

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9001 IBNORCA Sistcou de Gesiko

deb Cold Catifeeda NEC2741

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Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

de la Ley N° 2492 (CTB) que dispone que, en los procedimientos tributarios administrativos y jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos constitutivos de los mismos; consiguientemente, toda vez que Ende Transmisión SA., no probó ni rebatió ninguno de los extremos analizados, se mantiene la depuración del crédito fiscal contenido en la mencionada nota fiscal. 

Adicionalmente, y un aspecto que engloba a todas las notas fiscales que refieren la participación de dependientes de la empresa dentro de las transacciones, ya sean como beneficiarios, o participantes de las transacciones observadas; no obstante a que Ende Transmisión SA., presentó como descargo a la vista de Cargo una Lista de Empleados signada por la Jefe del Departamento de Recursos Humanos de la empresa (fojas 333-338 C2 de antecedentes administrativos), la misma sólo contiene una relación nominal de sus dependientes, sin que figuren las firmas de dichos empleados, por los no se pueda establecer la participación de los mismos dentro las referidas objeto de análisis, ya que bajo la aplicación del principio de verdad material que reclama el recurrente, todas las transacciones analizadas, por su naturaleza, deberían partir u originarse en una solicitud que dé inicio al proceso de adquisición o contratación y concluir con un informe o reportar evidencia del trabajo realizado o de conformidad por cada una de dichas actividades, complementando de esa manera la exposición contable que si bien no puede ni debe basarse o referenciarse en los registros de terceros, debe dar cuenta de la efectiva participación de sus proveedores en el mencionado ciclo contable con la efectiva recepción de los montos cancelados para de esta manera cerrarlo, proporcionando información clara cierta y fidedigna sobre la realización de sus transacciones, aspecto que sin duda recae innegablemente y sustenta su vinculación con la actividad gravada. 

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IV.5. Sobre la Omisión de Pago Por otra parte, el recurrente refiere que no le corresponde la sanción por omisión de pago 

ya que la depuración pretendida no se ajusta a la verdad material y legalidad; habiendo sido Teresa del Rosarios desvirtuados sus argumentos sobre la depuración del crédito fiscal contenido en las facturas 

observadas, es pertinente poner en su conocimiento que la sanción analizada se establece en virtud del artículo 165 de la Ley N° 2492 (CTB), concordante con el artículo 42 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB), sobre el 100% del tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento, expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs); lo que implica que al identificarse un Crédito Fiscal IVA, utilizado eri la determinación de obligaciones impositivas (Débito Fiscal IVA), que incumplan las condiciones definidas en el artículo 8 de la Ley N° 843 y Decreto Supremo No 21530, así como lo previsto en los numerales 4 y 5 artículo 70 de la Ley N° 2492 (CTB), deriva en una determinación por este procedementos 

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9001 JBNORC

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outcalidad Cartieto EC2201

defecto del tributo determinado por concepto de IVA y consecuentemente un tributo omitido, que en le presten caso que fue identificado por la Administración Tributaria, en virtud a sus facultades de control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación, establecidas en el numeral 1 artículo 66 de la reiterada Ley N° 2492 (CTB); por tanto, para el presente caso, la sanción por omisión de pago se enmarcó a lo previsto en la normativa tributaria vigente y en la declaración de un Crédito Fiscal IVA carente de respaldo documental, que no logró ser desestimado por el contribuyente. 

10.6. Sobre la Aplicación de la RND 10-0033-16 Ende Transmisión SA., en la última parte de su Recurso de Alzada, solicitó se deje sin efecto a la multa por incumplimiento del deber formal de presentación parcial de documentación, alegando que presentó toda la documentación necesaria que respaldan las facturas especificas observadas; al respecto, conforme se desarrolló en el presente análisis, específicamente en punto que trata sobre la validez del crédito fiscal, se dejó claramente establecido que la presentación de documentación fue de manera parcial lo que conforme la normativa amerita su correspondiente sanción. Por otro lado, en referencia a la aplicación de la Resolución Normativa de Directorio N° RND 10-0033-16, conforme dispone el artículo 150 de la Ley N° 2492 (CTB), las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que establezcan sanciones más benignas o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable, situación que es aplicable al presente caso, toda vez que, la sanción contenida en el RND precitada, es más beneficiosa para el contribuyente a la aplicada en la Resolución impugnada; consiguientemente, la referida norma al contener otra escala de sanciones que resulta menor a la establecida dentro el acto impugnado tiene aplicación preferente, reduciendo dicha sanción a UFV‘s 1.000

Finalmente, en referencia al principio de informalismo y favorabilidad reclamado por la 

  1. d. empresa recurrente en relación a las observaciones y consecuente depuración de notas fiscales, de acuerdo a lo revisado y advertido dentro el presente análisis, la aplicación de ninguno de dichos principios podrá remediar o suplantar la ausencia de información suficiente con la que deberían estar respaldadas sus operaciones sujetas a verificación, ya que las observaciones fueron puntuales y específicas, por lo que la aplicación de dichos principios más bien irían en contra del principio de legalidad. 

En suma, conforme se tiene del análisis realizado, la revisión y verificación de los antecedentes administrativos, la Resolución Determinativa impugnada, contiene lost fundamentos de derecho que justifican la depuración del crédito fiscal; en este sentido, que el recurrente no demostró la vinculación de las mismas con su actividad gravada ni la se 

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9001 IBNOKCA Stema de Gestio

de la Caldxt Certificado l’EC27471

washes 

Cochabamba 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

efectiva realización de las transacciones observadas, entonces en aplicación de los artículo 8 de la Ley N° 2492 (CTB) y del Decreto Supremo N° 21530, se confirma los reparos efectuada por la Administración Tributaria, por lo que procede la depuración del crédito fiscal y en consecuencia, corresponde a ésta instancia recursiva, revocar parcialmente la Resolución Determinativa N° 17-01975-16 de 24 de noviembre de 2016, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, manteniéndose firme lo referente a los reparos determinados y rediciendo la sanción por la multa consignada en el Acta por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación No 00147638 de UFV’s 2.000,-& Urv’s9 000.-. 

  1. 114. He is, w1,2 1. AXATTI/12.,017

31131 0237); POR TANTO: 

La suscrita Directora Ejecutiva a.i. de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria de Cochabamba, en virtud de la jurisdicción y competencia que ejerce por mandato de los artículos 132 y 140 inciso a) de la Ley N° 2492 (CTB) y art. 141 del D.S. 29894 de 7 de febrero de 2009. 

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RESUELVE PRIMERO: REVOCAR PARCIALMENTE la Resolución Determinativa N° 170197516 de 24 de noviembre de 2016, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales; manteniendo firmes los reparos establecidos durante el proceso de fiscalización; y reduciendo la sanción establecida en la parte resolutiva tercera, por la multa consignada en el Acta por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación No 00147638 de UFV’S2.000.- a UFV’S1.000.- eri aplicación del artículo 150 de la Ley N° 2492 (CTB); sea de conformidad con el inciso a) parágrafo l y parágrafo II del artículo 212 de la Ley N° 2492 (Título V CTB). 

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SEGUNDO: La Resolución del presente Recurso de Alzada por mandato del artículo 115 de la Constitución Politica del Estado una vez que adquiera la condición de firme, conforme establece el artículo 199 de la Ley No 3092 (Título V del CTB), será de cumplimiento obligatorio para la administración tributaria recurrida y la parte recurrente. 

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TERCERO: Enviar copia de la presente Resolución al Registro Público de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, de conformidad al artículo 140 inciso c) de la Ley 2492 (CTB) y sea con nota de atención. 

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CUARTO: Conforme prevé el artículo 144 de la Ley N° 2492 (CTB), el plazo para la interposición del recurso jerárquico contra la presente Resolución de Recurso de Alzada es de 20 días computables a partir de su notificación, 

Regístrese, notifíquese y cúmplase

Teresa del Rosario Borda Rocha DIRECTORA EJECUTIVA REGIONA

DIRECCIÓN EJECUTIVA REGIONAL Autoridad Regional de trupada Fibutaria Cib

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9001 IBNORCA Sistema de Gestion 

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