ARIT-CBA-RA-0243-2019 Resolución Anulada, Determinación de tributos por la distribución de productos masivos, basada en las compras realizadas bajo un mismo código de cliente. El SIN no presentó pruebas documentales que comprobasen que los pagos efectuados por dichas compras correspondan solo al recurrente, no corresponde la presunción de ingresos de la totalidad de las facturas de compras.

ARIT-CBA-RA-0243-2019

III 

III 

N

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Resolución de Recurso de Alzada ARITCBA/RA 0243/2019 

Recurrente 

Jhonny Antonio Gonzales Echeverria 

Administración recurrida 

Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, representada por Karina Paula Balderrama Espinoza 

Acto impugnado 

Determinativa 

N° 

Resolucion 

171930000175 

Expediente No 

ARIT-CBA-0145/2019 

Lugar y fecha 

Cochabamba, 8 de julio de 2019 

VISTOS 

El Recurso de Alzada, el Auto de Admision, la contestacion de la Administracion Tributaria Recurrida, el Auto de apertura de plazo probatorio, las pruebas ofrecidas y producidas por las partes cursantes en el expediente administrativo, el Informe Tecnico Juridico ARIT-CBA/ITJ 0243/2019 de 5 de julio de 2019, emitido por la Sub Direccion Tributaria Regional, y todo cuanto se tuvo presente 

PERIC

IMIUG 

Calida

ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO La Resolucion Determinativa N° 171930000175 de 27 de marzo de 2019 emitida por la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, que determino de oficio las obligaciones impositivas del sujeto pasivo en la suma de UFVs 716 631 

atao 

ISO 9001 equivalentes a Bs1 647 010-, correspondiente al tributo omitido actualizado (IVA e IT), intereses y sancion por omision de pago, por los periodos abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestion 2011, asimismo, califico la conducta del sujeto pasivo como Omision de Pago, aplicando una sancion equivalente al 100% del tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento Acto notificado personalmente el 27 de marzo de 2019 (fojas 861-905 de antecedentes administrativos) 

AFNOR CERTIFICATION 

DUAL HEN 

N

la Arantar Melu 

Ne

MANAGER 

WEISA

AMENIS 

EINS 

REGIONADAS 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA 

Sistema de Gesien 

de la Calidad Certificado N 771/1

Justicia tributaria para vivir bien Jan mitayır jacha kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

1 LILIT 

III 

III 

IN 

TRAMITACIÓN DEL RECURSO DE ALZADA II 1 Argumentos del Recurrente Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, mediante memorial presentado el 15 de abril de 2019 (fojas 4652 del expediente administrativo), interpuso Recurso de Alzada contra la Resolucion Determinativa N° 171930000175 de 27 de marzo de 2019, emitida por la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, manifestando lo 

siguiente 

Que la Administracion Tributaria le solicito informacion sobre sus actividades vigentes en la gestion 2011, ademas que de manera extraña anulo obrados por errores en la notificacion de la Orden, reiniciando el proceso de fiscalizacion con la reimpresion de la Vista de Cargo con una nueva fecha que motiva la nulidad, debido a que la primera nulidad alcanzo solamente la notificacion como ultimo actuado y el cambio de fechas de la orden de fiscalizacion atento el debido proceso 

Manifesto que la Administracion Tributaria no siguio el procedimiento legalmente establecido, toda vez que la Vista de Cargo establecio contradictoriamente que no posee los datos necesarios para la determinacion sobre base cierta, por no haberlos proporcionado, pero que en virtud a la informacion que cursa en el sistema informatico y la proporcionada por terceros, procedió a determinar sus obligaciones tributarias, asimismo, la Vista de Cargo refiere la existencia de un margen de utilidad proporcionado, el cual figura en el cuadro de determinacion detallando porcentajes arbitrariamente establecidos, sin que su persona haya proporcionado mediante actuacion alguna esos datos 

Sostuvo que por tratarse de ventas en una zona de mercado popular, la venta de productos es al detalle, por lo que la diferencia del precio de compra de las cajas al proveedor y el precio de venta al consumidor final que se hace por unidad, generando un margen de utilidad de 0 50 centavos y 1 boliviano, constituyendose este en su margen de utilidad en algunos casos y en otros fueron vendidos al mismo precio de costo e inclusive a un precio inferior del costo, por lo que manifesto que nunca proporciono porcentajes u otro tipo de margenes para determinar una utilidad, de esta manera la servidora publica presumio sin respaldo alguno los margenes para productos especificos 

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– 

fil 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Indico que con total discrecionalidad fueron calculadas las ventas no facturadas, sobre la presuncion de que todos los productos fueron vendidos, exponiendolo a una situacion de indefension, puesto que la Administracion Tributaria procedio con la multiplicacion de las cantidades no facturadas por los precios unitarios de venta, estableciendo una deuda tributaria como si fuera una empresa que lleva Estados Financieros, obteniendo un resultado desproporcionado y limitando su derecho al derecho a la defensa 

Puntualizó que la informacion obtenida de Kimberly Bolivia SA no fue entregada para hacer el analisis respectivo, asimismo, la Administración Tributaria no constato en su sistema informatico si las facturas emitidas a su nombre fueron registradas en algun libro de compras o ventas para el aprovechamiento del credito fiscal y por el contrario fue advertido que el IVA por las ventas fue pagado en su integridad al fisco sin ningún tipo de compensacion, por lo que el trabajo de investigacion estaria incompleto 

Afirmo que la propiedad de los productos corresponde a Kimberly Bolivia SA y que para facilitar su venta al detalle, contacto con su persona para vender en su nombre por un precio final que incluye una ganancia que varia entre 0 50 centavos y 1 boliviano por producto, ademas señalo que no posee cuentas bancarias, ni cuenta con capital de trabajo excedente como pretende afirmar la vista de Cargo 

Asimismo, indico que el ente recaudador solicito informacion a todas las Entidades Financieras y no financieras, obteniendo como respuesta que no posee cuentas bancarias, resultando un aspecto irregular, por cuanto no fue notificado con dicha documentacion, violando su derecho consagrado en el articulo 68 numeral 8 de la Ley N° 2492 (CTB), peor aun considerando que las citadas entidades informaron transacciones realizadas mediante detalle de depositos efectuados por su persona en el Banco de Credito en las cuentas N° 701-5030664-2-14 y 701-5034561-3-88 

iso 9001 

Calidad 

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AFNOR CERTIFICATIO

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afao Sostuvo que no existe certeza de la realidad material de los depositos, ya que fueron realizados por otras personas aprovechando su codigo de cliente, por lo que la AEON CERTIFICATION Administracion Tributaria presumio sin mayor prueba, que se constituyen en precios pagados y por tanto ventas materializadas, atentando a sus derechos como sujeto pasivo debido a que no existe normativa que permita presumir que los depositos en banco se 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Gestion 

de la Calidad Certificado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayır jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (5914) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

UNI 

entiendan como pago de precio, adio que su persona simplemente devolvía al proveedor el valor de los productos de su propiedad reteniendo su comision 

Manifesto que la Administracion Tributaria no demostro que los depositos corresponden a un pago de precio o la devolucion del valor del bien consignado y menos probo que su persona realizo el deposito personalmente en dichas cuentas bancarias, asimismo, alego que no demostro la realidad material de todas las operaciones que realizaron los vendedores del proveedor, quienes le dejaban los productos para ser vendidos en nombre y por cuenta de la empresa Kimberly Bolivia SA, empero el cobro del precio por los productos pertenecio en su totalidad al proveedor, quien cobraba de forma personal por sus vendedores y probablemente fueron las que depositaron los fondos en las cuentas bancarias suplantando su nombre, por lo que mal podria presumirse la totalidad del ingreso bruto para determinar el IT 

Sustento que existen vicios de nulidad en el contenido de la Vista de Cargo y la Resolucion Determinativa al contravenir los articulos 115, paragrafo 11 y 117 paragrafo I de la Constitucion Politica del Estado (CPE), artículos 68 numerales 2,6, 7 y 10 de la Ley N° 2492 (CTB), articulo 36 de la Ley N° 2341 (LPA) y articulo 55 del Decreto Supremo No 27113, correspondiendo la nulidad de obrados con reposicion hasta el inicio de la fiscalizacion y la Administracion Tributaria se pronuncie expresamente sobre la cuestiones 

planteadas por su persona 

Afirmo que la Administracion Tributaria reimprimio la Orden de Fiscalizacion en la gestion 2018 y en la vista de Cargo no explico la razon por la que se utilizaron procedimientos de investigacion realizados durante la gestion 2016, sin que el contribuyente tenga conocimiento o participacion directa en dicha tarea administrativa, por otra parte, preciso que el ente recaudador utilizo la tecnica de compras no registradas sin margen de utilidad, lo cual resultaria abusivo porque aplicando la regla del debito-credito del IVA, correspondio reconocer el credito fiscal de todas las facturas emitidas por Kimberly Bolivia SA para compensar con el debito que fue determinado en la vista de Cargo y en la Resolucion 

Determinativa 

Argumento que interpuso prescripcion sobre la base de la Ley vigente al momento de iniciar el computo de 4 años establecido en los articulo 59 y 60 de la Ley N° 2492 (CTB), 

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11 

ΑΙΤΙ 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

empero, la Administracion Tributaria en la Resolucion Determinativa reacciono de manera inexplicable e incoherente expresando que las obligaciones tributarias de la gestion 2011 no se encuentran prescritas Por otra parte, puntualizo que el termino de prescripcion corrio ininterrumpidamente desde su inicio el 6 de octubre de 2016 hasta la fecha en que se notifico la Orden de Verificacion N. 00140FE0092, por lo que señala que la facultad para fiscalizar tributos, determinar deuda tributaria e imponer sanciones prescribio plenamente para los periodos abril a diciembre de 2011, el 31 de diciembre de 2015, y para el periodo diciembre de 2011 el 31 de diciembre de 2016, incluso opero antes de la suspension ocasionada con la Orden de Fiscalizacion 

Puntualizo que la Administracion Tributaria desarrollo sus fundamentos y determinacion enmarcada en una incorrecta valoracion y entendimiento normativo, violentando el principio de seguridad juridica, legalidad, jerarquia e irretroactividad, siendo que desde enero de 2012 hasta diciembre de 2015 no fue notificada con ninguna Resolucion Determinativa, no reconocio expresa o tacitamente la obligacion, ni solicito facilidades de pago, así como tampoco interpuso recursos administrativos o judiciales, de igual manera sostuvo que el criterio que debe prevalecer es la irretroactividad de las Leyes Nos 291, 317 y 812 a hechos generadores ocurridos antes de la aprobacion y publicacion de dichas leyes, por lo que no corresponde aplicar dichas modificaciones al computo de la prescripcion 

Señalo que la Resolucion Determinativa tergiverso la norma al indicar que el plazo del articulo 104 de la Ley N° 2492 (CTB), esta excluido de la norma de perentoriedad consagrada en el artículo 4 de la misma Ley, ademas que desde el 6 de octubre de 2016 

-momento en que fue notificada la Orden de Venficacion- transcurrieron mas de 2 años y 

5 meses, de esta manera sostuvo que la Administracion Tributaria, no concluyo su trabajo 

de fiscalizacion dentro del plazo de 12 meses que establece la citada Ley, ademas que 

Calidad 

AFNOR CERTIFICATION 

TIE IMPU 

R

afaq emision, por otra parte, alego que debe considerarse que dicho acto se extingue de pleno iso 9001 derecho sin necesidad de otro acto posterior por expiracion del plazo, el cual es perentorio Afror ceruriCATION y de cumplimiento obligatorio, por lo que corresponde disponer la extincion de pleno 

Net derecho de la facultad para emitir la Vista de Cargo, debiendo el ente recaudador dictar una Resolucion Determinativa que declare la inexistencia y la extincion de la deuda 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA 

Sistema de Gesten 

de la Calidad Certificado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guaranı) 

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111 

DI 

III 

Por los fundamentos expuestos, solicito la revocatoria total de la Resolucion Determinativa N° 171930000175 de 27 de marzo de 2019 por declaratoria de la extincion de la facultad 

administrativa de verificar y determinar la deuda tributaria por prescripcion 

11 2 Auto de Admisión El 18 de abril de 2019, esta Autoridad Regional de Impugnacion Tributaria Cochabamba, emitio el Auto de Admision Expediente ARIT-CBA-0145/2019, correspondiente al Recurso de Alzada interpuesto por Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, contra la Resolucion Determinativa N’ 171930000175 de 27 de marzo de 2019, emitida por la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales (fojas 53 del expediente administrativo) 

11 3 Respuesta de la Administración Tributaria La Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, representada por Álvaro Jorge Llanos Pereira, conforme acredito la Resolucion Administrativa de Presidencia No 031900000355 de 3 de mayo de 2019 (fojas 59-60 del expediente administrativo), por memorial presentado el 8 de mayo de 2019 (fojas 61-82 del exp 

administrativo), contesto el Recurso de Alzada con los siguientes fundamentos 

82 del expediente 

Que, la Administracion Tributaria tiene la facultad de solicitar documentacion e informacion de las circunstancias donde existen indicios de un hecho imponible, asimismo señaló que el articulo 71 de la Ley N° 2492 (CTB) obliga a toda persona a proporcionar toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones economicas, profesionales o financieras, acoto que en la etapa investigativa no existe normativa que obligue al fisco a realizar la verificacion solo con la información otorgada 

por el sujeto pasivo 

Indico que el procedimiento de determinacion sobre base presunta constituye un acto regulado que resulta aplicable unicamente cuando la presuncion y su procedimiento se encuentran previstos expresamente en la normativa, ademas que en el presente caso el reparo en favor del fisco, fue determinado sobre base presunta al haberse agotado los medios para la obtencion de la documentacion e informacion que permita conocer de forma cierta e indubitable los elementos de la obligacion tributaria y la base imponible para determinar el tributo sobre base cierta, por cuanto el recurrente no presento la 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

documentacion relacionada a la actividad de venta de productos adquiridos de Kimberly Bolivia SA, por lo que el argumento del Recurso de Alzada carece de sustento legal y desnaturaliza la determinacion sobre base presunta 

Manifesto que en búsqueda de la realidad material, notifico al sujeto pasivo con la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092 y el Requerimiento No 00148321, no obstante el mismo no presento la documentacion requerida, asimismo, añadio que dicho aspecto no resulto obice para la busqueda de los elementos y hechos que puedan sustentar la determinacion, por lo que requirio informacion al proveedor y terceros 

Señalo que la respuesta obtenida por las diferentes entidades financieras, permitio verificar que el sujeto pasivo no tuvo cuentas bancarias con saldos ylo movimientos significativos sujetos a observacion, asimismo, afirmo que solicito informacion y documentacion al proveedor Kimberly Bolivia SA, obteniendo como resultado facturas copia empresa emitidas a nombre del recurrente, estados de cuentas corrientes, comprobantes contables, documentos contables de los pagos acreditados y/o abonados en sus cuentas corrientes, llegando al convencimiento de que las facturas de ventas emitidas a nombre del sujeto pasivo, fueron canceladas y/o recibidas por el mismo, estableciendo que fue el recurrente el que efectivamente realizo compras y al no contar con NIT, no fueron declaradas 

Sostuvo que producto de un segundo requerimiento al proveedor, la Administracion Tributaria obtuvo el mayor de la cuenta por cobrar, reportes de recaudacion del Fondo Financiero Privado PRODEM SA y Credinet Web, estado de cuenta corriente y el detalle de los productos consignados en las facturas de ventas, descripcion del producto comprado, unidad de medida, cantidad, precio unitario, acreditando que las facturas fueron canceladas, aspecto corroborado con el legajo de documentacion correspondiente al mayor de la cuenta por cobrar del cliente Jhonny Antonio Gonzales Echeverria 

afao ISO 900

Calidad AFNOR CERTIFICATION 

SPETACION TANT 

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Argumento que Kimberly Bolivia SA, consigno un numero para individualizar cada pago dentro del mayor de la cuenta por cobrar y con el mismo número fue identificado el deposito efectuado dentro del reporte de recaudaciones Credinet Web, en el que puede evidenciarse los datos del deposito, comprobando que el recurrente realizo las compras 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Gestión 

de la Calidad Ceruficado N 771/14 

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bajo la modalidad de prepago, asimismo, refirio que cada factura cuenta con su comprobante contable de registro de la transacción como de los depositos efectuados 

Indico que solicitó al Gobierno Autonomo Municipal de Cochabamba certifique la actividad economica o Licencia de Funcionamiento registrada en el Padron Municipal, obteniendo como respuesta la nota CITE SG 3120/2018, la cual señala que Brigida Leonardını Maidana, esposa del sujeto pasivo, posee una actividad comercial cuyo lugar actual del negocio, señala la dirección donde se perfecciono el hecho generador de la transaccion, asimismo, reiteró que la documentacion del proveedor establece que el sujeto pasivo adquirio productos de manera habitual durante la gestion 2011, evidenciando que todas las facturas se encuentran acompañadas por guias de remision emitidas por Kimberly 

Bolivia SA, consignando los datos personales del recurrente, quien recibió y firmo en 

conformidad de recepcion de los productos, siendo que desde el periodo agosto, las notas fiscales consignan un sello de recepcion de conformidad de la mercaderia sustituyendo 

las guias de remision 

Sostuvo que la actividad realizada por el sujeto pasivo concuerda con el concepto de comerciante establecido en el articulo 4 del Decreto Ley N° 14379 (C COM), asimismo, al no contar con todos los elementos de la obligacion tributaria y la base imponible de forma directa e indubitable, correspondio aplicar la determinacion sobre base presunta 

Afirmo que solicitó a Kimberly Bolivia SA, la lista de precios referenciales al consumidor final de todos sus productos, obteniendo como respuesta la nota de 14 de octubre de 2016 que señala que el proveedor no cuenta, ni contaba con una politica de precios sugeridos de venta al consumidor final, por lo que emitio un informe dirigido a la Gerencia de Fiscalizacion haciendo constar las dificultades para la obtención de informacion, instancia que mediante nota CITE SIN/GF/DNCC/NOT/01471/2018 aprobó la aplicacion de la tecnica de compras no registradas sin margen de utilidad, utilizando en la determinación 

ecio de adquisicion efectivamente pagado por el sujeto pasivo sin margen de utilidad, por lo que no causo indefension, toda vez que por voluntad propia, el recurrente no proporciono ninguna documentacion 

Puntualizó que las ventas realizadas por el sujeto pasivo no corresponden a la actividad de comisionista, siendo que el mismo es quien de forma habitual realiza una comision, 

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contratando con los terceros a su nombre, pero por cuenta de su comitente la ejecucion de un acto o negocio mercantil, recibiendo por tal operacion una comision segun el Codigo de Comercio en sus articulos 1260 y 1271, en respaldo cito lo dispuesto en la Resolucion Administrativa N° 05-0042-99 y el Auto Supremo N° 408 del Tribunal Supremo de Justicia 

Señalo que conforme al articulo 12 de la Ley N° 843, el sujeto pasivo no puede beneficiarse con el credito fiscal contenido en las facturas emitidas por Kimberly Bolivia SA, por lo que el reparo fue correctamente calculado y no puede ser objeto ni presupuesto de nulidad, indico ademas que dicha disposición es expresa y estaria amparada por el principio de legalidad y reserva de Ley, debiendo considerar ademas que los articulos 7, 8, 9 y 10 de la citada Ley establecen el ideal factico del IVA, demostrando que la apropiacion del credito fiscal IVA sería un ejercicio regulado que posee su excepcion en el citado artículo 12, por lo que no corresponde derecho a computo de credito fiscal IVA alguno 

Manifesto que el recurrente no estuvo inscrito al regimen general en los periodos enero a diciembre de 2011, por lo que en consideracion al articulo 59 de la Ley N° 2492 (CTB) sin modificaciones de las Leyes Nos 291 y 317, el termino de la prescripcion se extenderia a 7 años, por lo que en consideracion a que la Resolución Determinativa impugnada fue notificada el 27 de marzo de 2018, las acciones de la Administracion Tributaria no prescribieron 

Sostuvo que tomando en cuenta el artículo 59 de la Ley N° 2492 (CTB) con las modificaciones de las Leyes Nos 291 y 317, tampoco las acciones de la Administracion Tributaria de los periodos de la gestion 2011 prescribieron, toda vez que dichas acciones prescribirían a los diez años, asimismo aplicando la Ley N° 812 durante los periodos revisados, mucho menos concurrio la prescripcion, por lo que señala que la facultad del Servicio de Impuestos Nacionales no prescribio, añadio que por disposicion del artículo 197 inciso a) paragrafo 11 del Codigo Tributario Boliviano (CTB), esta instancia recursiva afaq no seria competente para realizar el control de constitucionalidad de las normas vigentes 

ISO 9001 

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Agrego que la Ley N° 2492 (CTB) resultaria una normativa de caracter especial, que concentra tanto la normativa sustantiva como adjetiva, por lo que corresponderia aplicar el articulo 59 con las modificaciones que establecen un computo de la prescripcion de 8 os, adicionando dos años por la falta de inscripcion del sujeto pasivo y considerando la 

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9001 IBNORCA Sistema de Gestión 

de la Calidad CertificadoN 171

Justicia tributaria para vivir bien Jan mitayir jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guarani) 

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suspension de 6 meses por la notificacion de la Orden de Fiscalizacion o Verificacion, finalizando el termino de prescripcion el 30 de junio de 2020 

Argumento que el Codigo Tributario Boliviano no contempla la caducidad o extincion de pleno derecho de las facultades de la Administración Tributaria en relacion a un incumplimiento de plazo o menos aún la perdida de sus facultades para determinar obligaciones tributarias, maxime cuando el artículo 104 de la Ley N° 2492 (CTB) no establece en su texto un termino perentorio, por lo que la inobservancia del plazo establecido en dicho articulado no causa la perdida de la facultad, encontrandose establecidas en los articulos 35 y 36 de la Ley N° 2341 (LPA) las causales de nulidad o anulabilidad de los actos administrativos, como respaldo cito la Resolucion de Recurso Jerarquico STG-RJ/0339/2006, STGR-J 212/2007 y AGIT-RJ 1059/2015 

Acoto que a diferencia del articulo 99 de la Ley N° 2492 (CTB), el artículo 104 no establece ni condiciona el termino previsto a un efecto legal, por lo que el argumento del recurrente carece de eficiencia juridica e impulso legal, asimismo, afirmó que el tiempo transcurrido entre la emision de la Vista de Cargo y su notificacion sobrepaso los 5 dias, empero la norma tributaria no establecio de forma expresa que las notificaciones fuera de plazo sean 

sancionadas con la anulabilidad del mismo, salvo cuando así lo imponga la naturaleza del termino o plazo conforme al paragrafo III del artículo 33 de la Ley N° 2341 (LPA) 

Sostuvo que no corresponde resolver la nulidad o anulabilidad del acto impugnado, cuando en los antecedentes no se materializaron los elementos de forma que hacen a la nulidad y tampoco fueron quebrantados los principios que rigen las nulidades procesales, no resultando correcto que la instancia recursiva observando aspectos de fondo, asuma la anulabilidad de los actos administrativos, maxime cuando la determinacion cumplio la normativa y el procedimiento sobre base cierta, ademas del principio de finalidad del acto procesal, puesto que dentro del plazo de 30 dias, el sujeto pasivo presento descargos solicitando dejar sin efecto la presuncion, siendo aspectos analizados y valorados en forma objetiva y adecuada, no pudiendo alegar indefensión, advirtiendo ademas que los argumentos del recurrente responden a expresiones contradictorias y no acordes a la 

verdad material y realidad economica 

Indico que la Vista de Cargo y la Resolucion Determinativa fueron dictados por autoridad competente, no carecen del objeto, no es licito o imposible, ademas aduce que 

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AIT 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

cumplieron con el procedimiento legal, no siendo contrarios a la Constitucion Politica del Estado (CPE), en cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 96 y 99 de la Ley N° 2492 (CTB), por lo que alcanzaron su finalidad y no causaron indefension alguna al sujeto pasivo, asimismo, añadio que al activar sus facultades dispuestas en los articulos 66 y 100 de la Ley N° 2492 (CTB), correspondio al recurrente seguir lo dispuesto en el articulo 76 de la misma Ley, empero dicha situacion no acontecio al no presentar la documentacion 

solicitada 

Alego que el hecho de que la informacion obtenida por terceros no haya sido notificada al recurrente en sede administrativa no invalida la misma, siendo que los unicos actos administrativos sujetos a notificacion serian la Orden de Verificacion, los requerimientos de documentacion, la Vista de Cargo, el Auto Inicial de Sumario Contravencional y la Resolución Determinativa o Sancionatoria, ademas que de conformidad al articulo 68 numeral 6 de la Ley N° 2492 (CTB), el sujeto pasivo tiene libre acceso a las actuaciones y documentacion que respalde los cargos que se le formulen, pudiendo solicitar copias de los mismos, empero en el presente caso no lo hizo, asimismo, respecto a que los depósitos fueron realizados en su nombre, manifesto que no existe evidencia alguna que ratifique dicho extremo y tampoco existe vulneracion de ningun derecho al establecer la vinculacion de los pagos 

Por lo expuesto, solicito la confirmatoria de la Resolucion Determinativa N° 171930000175 de 27 de marzo de 2019 

II 4 Apertura de término probatorio El 9 de mayo de 2019, esta Autoridad Regional de Impugnacion Tributaria Cochabamba, emitio el Auto de Apertura Termino de Prueba Expediente ARIT-CBA-0145/2019, disponiendo la apertura del termino de prueba de 20 dias comunes y perentorios para ambas partes en aplicacion del inciso d) del articulo 218 del Codigo Tributario Boliviano (fojas 83 del expediente administrativo

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Calidad AFNOR CERTIFICATION 

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El 4 de junio de 2019, Jhonny Antonio Gonzales Echeverria presento memorial señalando que bajo el principio de adquisicion procesal, ratifico, adquirio y ofrecio la documentacion acompañada al Recurso de Alzada, así como la presentada por la Administracion Tributaria al momento de responder al presente recurso (fojas 85 del expediente administrativo) 

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9001 IBNORCA 

Sistema de Gest

de la Calidad Ceruficado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

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11 

III. 

El 4 de junio de 2019, Karina Paula Balderrama Espinoza se apersono en representacion de la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales conforme a la Resolucion Administrativa de Presidencia No 031700001415, presentando memorial ratificando ante esta instancia recursiva como prueba, los antecedentes administrativos acompañados al momento de responder al Recurso de Alzada (fojas 88-91 del expediente administrativo) 

11 5 Alegatos El 24 de junio de 2019, la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales presento memorial de alegatos reiterando los argumentos planteados al momento de responder al Recurso de Alzada, referidos a que fueron determinadas de forma correcta las obligaciones tributarias sobre base presunta en merito a que el recurrente no presento la documentacion de su actividad economica de venta de productos de Kimberly Bolivia SA, que fundamento y sustento los reparos en favor del fisco lo mas cercano a la verdad material y realidad economica, asimismo, manifesto que el proveedor presento informacion que acredita que el sujeto pasivo fue cliente regular, 

que fue aplicada la tecnica de compras no registradas sin margen de utilidad, que el recurrente no fue comisionista y que no puede beneficiarse del credito fiscal contenido en 

las facturas de compra, por ultimo, adujo que sus facultades no prescribieron (fojas 97 

101 de antecedentes administrativos) 

El 28 de junio de 2019, a solicitud de Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, se llevo a cabo 

la audiencia de alegatos orales, oportunidad en la cual la parte recurrente manifesto que de forma contradictoria, la Administracion Tributaria concluyo que para comprar los productos, pagaba primero y despues recibia el producto, y que de ser cierto este hecho, no existiria deuda tributaria alguna, ademas que dicha situacion resultaria contraria a la norma, vulnerando el debido proceso porque el ente recaudador no llego a concluir que pagos fueron realizados de manera anticipada y debian ser facturados por Kimberly Bolivia Añadio que la entidad recurrida debio reconocer el credito fiscal contenido en las facturas de compra, considerando que el articulo 12 de la Ley N° 843 dispone como excepcion, cuando el vendedor ha incumplido con el deber formal de emitir la factura, por 

lo que al computar el credito fiscal no habria impuesto que determinar, por otra parte, sostuvo que la obligacion tributaria prescribió en el plazo de 4 años, incluso tomando en cuenta la ampliacion del plazo de 2 años y la suspension de 6 meses, asimismo, que la Administracion Tributaria perdio por caducidad el derecho de emitir Vista de Cargo al 

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AIT 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

incumplir el plazo establecido en el articulo 104 de la Ley N° 2492 (CTB) (fojas 105-106 del expediente administrativo) 

ANTECEDENTES EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA El 17 de junio de 2015, la Administracion Tributaria emitio la Orden de Fiscalización No 00140FE00092 a Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, a efecto de verificar todos los 

s y/o elementos correspondientes al IVA e IT de los periodos enero, febrero, marzo, 

abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestion 2011 Acto notificado por cedula el 6 de octubre de 2016 (fojas 9 de antecedentes administrativos) 

El 4 de octubre de 2016, la Administracion Tributaria emitio el Requerimiento Form 4003 N° 00135004 y su anexo adjunto, solicitando al sujeto pasivo documentacion de los periodos enero a diciembre de 2011, consistente en señalamiento de la razon por la que adquirio productos de Kimberly Bolivia SA, contratos y/o documentos suscritos con Kimberly Bolivia SA, pedidos de compra, notas de entrega ylu otros documentos relacionados a las compras realizadas al proveedor, recibos de cobranza, medios probatorios de pago, señalamiento de su inmueble, nomina de personal fijo y eventual, indicacion de las zonas asignadas en su calidad de mayorista, nomina de clientes, señalamiento de la actividad actual que realiza, lista de precios y facturas emitidas por Kimberly Bolivia SA (fojas 13-14 de antecedentes administrativos) 

El 21 de agosto de 2018, la Administracion Tributaria emitio el Auto Motivado No 251830000464 resolviendo anular y dejar sin efecto las diligencias de notificacion de la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092 y Requerimiento de Documentacion No 00135004 practicada el 6 de octubre de 2016, asimismo, dispuso proceder a una nueva notificacion de la citada orden y la emision y notificacion de un nuevo requerimiento (fojas 65-66 de antecedentes administrativos) 

afao 

ISO 5001 

Calidad 

AFNOR CERTIFICATION 

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KEIMPUGLICE 

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El 7 de septiembre de 2018, la Administración Tributaria volvio a emitir la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092 a Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, a efecto de verificar todos los hechos y/o elementos correspondientes al IVA e IT de los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestion 2011 Acto notificado por cedula el 18 de septiembre de 2018 (fojas 73 y 80 de antecedentes administrativos) 

MANAGER 

WOLSAS 

CHMEN

REGIONAT 

Teresa Linn 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA

Sistema de Gestón 

de la Calidad CertificadoN771/1

Justicia tributaria para vivir bien Jan mitayir jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

El 7 de septiembre de 2018 la Administracion Tributaria emitio el Requerimiento Form 4003 N 00148321 y su anexo adjunto, solicitando al sujeto pasivo documentacion de los periodos enero a diciembre de 2011 consistente en Medios probatorios de pago, pedidos de compra, notas de entrega y/u otros documentos relacionados a las compras realizadas a Kimberly Bolivia SA, recibos de cobranza utilizados para el pago al proveedor, Kardex, cuaderno y/o registro de compras y ventas, extracto bancario, documentos de constancia de recepcion de la mercaderia, contratos y/o adendas suscritos con el proveedor, contratos y/o adendas suscritos por el alquiler del domicilio donde realiza su actividad economica, lista de precios unitarios de venta, toda documentacion de respaldo de las 

transacciones realizadas y que demuestre el destino de los productos adquiridos, ademas las facturas de compras realizadas a Kimberly Bolivia SA (fojas 74-76 de antecedentes administrativos) 

El 23 de noviembre de 2018, la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales emitio la Vista de Cargo N° 291830000647, calificando preliminarmente la conducta del sujeto pasivo como omision de pago, liquidando la deuda tributaria establecida sobre base presunta del IVA e IT correspondiente a los periodos enero a diciembre de 2011 en UFVS 706 544 Acto notificado mediante cedula al sujeto pasivo, el 26 de diciembre de 2018 (fojas 792-825 y 829 de antecedentes administrativos) 

El 24 de enero de 2019 Jhonny Antonio Gonzales Echeverria presento nota de descargo, señalando que existió contradiccion en la vista de Cargo, que la diferencia del precio de compra y de venta genera un margen de utilidad entre 0 50 centavos y 1 boliviano, que las ventas fueron calculadas de forma discrecional, que no le fue entregada la documentacion obtenida de terceros, que el trabajo de investigacion fue incompleto, que la propiedad de los productos fue de Kimberly Bolivia SA, que no posee cuentas bancarias ni realizo los depositos, que la Administracion Tributaria no demostro la realidad material, que la Vista de Cargo no explico la razon por la que fue utilizada documentacion obtenida 

el 2016 a un proceso iniciado el 2018, que debio reconocerse el credito fiscal de las facturas para compensar con el debito fiscal determinado, que las facultades del SIN prescribieron, que fue incumplido el plazo establecido en el paragrafo V del artículo 104 de la Ley N° 2492 (CTB) y los 5 dias para la notificacion de la Vista de Cargo desde su emision (fojas 835-838 de antecedentes administrativos) 

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www 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

El 27 de marzo de 2019, la Gerencia Distrital Cochabamba el Servicio de Impuestos Nacionales emitio la Resolucion Determinativa N° 171930000175 determinando de oficio las obligaciones impositivas del sujeto pasivo en la suma de UFVs 716 631 equivalentes a Bs1 647 010-, correspondientes al tributo omitido actualizado (IVA e IT), intereses y sancion por omision de pago, por los periodos abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestion 2011, asimismo, califico la conducta del sujeto pasivo como Omision de Pago, aplicando una sancion equivalente al 100% del tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento Acto notificado personalmente el 27 de marzo de 2019 (fojas 861-905 de antecedentes administrativos) 

FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA Y JURÍDICA Conforme a lo expuesto en el artículo 211 paragrafo I del Codigo Tributario Boliviano (CTB), esta instancia recursiva ingresara a resolver los reclamos efectuados por la parte recurrente, aclarando que planteo como agravios para el analisis técnico juridico lo siguiente 1 Que fue reiniciado el proceso de fiscalizacion con la reimpresion de la Orden 

de Fiscalizacion consignando una nueva fecha que motiva la nulidad, 2 Extincion de la facultad para emitir la Vista de Cargo por incumplir el paragrafo V del articulo 104 de la Ley N° 2492 (CTB), 3 Que no le fue notificada con los resultados de los cruces de informacion con el fin de debatir o cuestionar su contenido, 4 Que aplicando la regla del 

debito-credito del IVA, correspondio reconocer el credito fiscal de todas las facturas,

Que la Administracion Tributaria no siguio el procedimiento legalmente establecido, incurriendo en contradiccion al aplicar el metodo de determinacion, 6 Que la propiedad 

de los productos corresponde a Kimberly Bolivia SA y que para facilitar su venta al detalle, contacto con su persona para vender en su nombre, 7 Fundamento para la atribucion de compras realizadas y posterior determinacion de ingresos no declarados, y 8 Prescripcion de las facultades de la Administracion Tributaria referidas a los periodos de la gestion 2011 

Iso 900

Calidad 

AFNOK CERTIFICATION 

MAL DE IH 

IV 1 Respecto al reclamo de nulidad por cambio de fechas de la Orden de Fiscalización 

La parte recurrente manifesto que la Administracion Tributaria de manera extraña anulo 

obrados por errores en la notificacion de la Orden de Fiscalizacion, reiniciando el proceso de fiscalizacion con la reimpresion del mencionado acto consignando una nueva fecha que motiva la nulidad, debido a que la nulidad alcanzo solamente la notificacion como 

C

F Net 

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SYSTEM 

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REGIONAL 

del Rosario 

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IBNORC

9001 

Sistema de Gestion 

de la Calidad Certficado N 771/1

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayır jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012. www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

I

INTI 

TIJU 

ultimo actuado y el cambio de fechas de la Orden de Fiscalizacion atentando el debido 

proceso 

Respecto al debido proceso la Sentencia Constitucional N° 2798/2010-R de 10 de 

diciembre, define como “l ) el derecho de toda persona a un proceso justo y equitativo, en el que sus derechos se acomoden a lo establecido por disposiciones jurídicas generales aplicables a todos aquellos que se hallen en una situación similar, comprende el conjunto de requisitos que deben observarse en las instancias procesales, a fin de que las personas puedan defenderse adecuadamente ante cualquier tipo de acto emanado del Estado que pueda afectar sus derechos” 

Es asi que el paragrafo 11 del artículo 115 de la Constitucion Politica del Estado (CPE) garantiza el derecho al debido proceso, a la defensa y a una justicia plural, pronta, oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones, por su parte, el numeral 6 del artículo 68 de la Ley N° 2492 (CTB) establecen como uno de los derechos del sujeto pasivo, el debido proceso A su vez el inciso c) del artículo 4 de la Ley 2341 (LPA), dispone que uno de los principios por los cuales se rige la Administracion Publica, es el principio de sometimiento pleno a la Ley, asegurando de esa manera el debido proceso a los administrados 

Respecto a las nulidades del procedimiento realizadas por la Administracion Tributaria de oficio, el artículo 56 del Decreto Supremo N° 27113 (RLPA) dispone “I La autoridad administrativa podrá sanear, convalidar o rectificar actos anulables ( ) || El saneamiento, 

la convalidación y la rectificación retrotraen sus efectos al momento de vigencia del acto que presentó el VICIO” 

En el presente caso, de la compulsa de los antecedentes administrativos se tiene que a fojas 9 de antecedentes administrativos, cursa la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092 con alcance IVA e IT de los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestion 2011, consignando como lugar y fecha de emision La Paz 17 de junio de 2015″, acto que fue notificado mediante cedula a Jhonny Antonio Gonzales Echeverria el 6 de octubre de 2016, en el domicilio ubicado en la calle Rodolfo Caroli No 187, Zona/Barrio San Isidro, acompañando a dicha actuacion, el Requerimiento de Documentacion N 00135004 y su Anexo (fojas 9 y 12-19 de antecedentes administrativos) 

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IIIIII 

AIT. 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

A fojas 65 a 66 de antecedentes administrativos, se advierte el Auto Motivado No 251830000464 el 21 de agosto de 2018, a traves del cual el Servicio de Impuestos Nacionales resolvio anular y dejar sin efecto las diligencias de notificacion de la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092 y el Requerimiento de Documentacion No 00135004 practicadas el 6 de octubre de 2016, en merito de que correspondio efectuar la notificacion en la direccion donde se produjo el hecho generador, asimismo porque la notificacion consigna de forma erronea el numero de orden de fiscalizacion (fojas 65-66 de antecedentes administrativos) 

Posteriormente, el Servicio de Impuestos Nacionales reimprimio la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092, consignando como lugar y fecha de emision “Cochabamba 7 de septiembre de 2018″, procediendo a notificar nuevamente dicho acto el 18 de septiembre de 2018, aspecto que permite evidenciar que si bien la Administracion Tributaria al amparo de lo dispuesto en el artículo 56 del Decreto Supremo N’ 27113 (RLPA), subsano el inicio de la fiscalizacion reponiendo obrados, conforme a lo dispuesto en el Auto Motivado referido en el parrafo anterior, no obstante, la nulidad establecida en el Auto Motivado alcanzo solamente el proceso de notificacion, habiendo mantenido incolume la Orden de Fiscalizacion, razon por la cual la Administracion Tributaria no debio modificar el dato correspondiente al lugar y fecha de emision 

Sin perjuicio de lo manifestado precedentemente, corresponde indicar que la reimpresion 

de la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092, consignando una nueva fecha y lugar de 

emision, no causo perjuicio, indefension y/o agravio alguno al recurrente, menos vulneracion a sus derechos para que se pretenda la nulidad, ya que la Administracion Tributaria con los datos correspondientes, emitio dicha Orden de Fiscalizacion dando inicio a la misma, y siguiendo el procedimiento establecido por norma procedio a notificar el referido acto al sujeto pasivo haciendole conocer los periodos a determinarse, por lo que se colige que el proceso determinativo inicio formalmente respetando el derecho de 

atao defensa que atañe al sujeto pasivo el que continuo en todas las etapas procesales, toda iso 9001 vez que de la compulsa de los antecedentes administrativos, se advierte que el Servicio de impuestos Nacionales requirio informacion y documentacion a Jhonny Antonio Gonzales Echeverria con el Requerimiento No 00148321, posteriormente notifico la Vista de Cargo N° 291830000647 de 23 de noviembre de 2018, aperturando el termino de 30 

Calidad 

AFNOR CERTIFICATION 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Gestén 

de la Calidad CertificadoN771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayır jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

TIT 

IND 

TIT 

dias para la presentacion de descargos, para finalmente emitir y notificar la Resolucion objeto del presente Recurso de Alzada 

Situaciones que permiten advertir con claridad que no fue conculcado del derecho al debido proceso establecido en los articulos 115 paragrafo ll de la Constitucion Politica del 

Estado (CPE) y 68 numeral 6 de la Ley N° 2492 (CTB), siendo que una vez subsanado el proceso, respeto las etapas que lo componen en apego al principio de sometimiento pleno a la ley establecido en el inciso c) del artículo 4 de la Ley N° 2341 (LPA), asegurando el derecho a la defensa, consecuentemente corresponde desestimar lo agraviado por el 

recurrente 

IV 2 Extinción de la facultad para emitir la Vista de Cargo El recurrente manifesto que la Resolucion Determinativa tergiverso la norma al indicar que el plazo del articulo 104 de la Ley N° 2492 (CTB), esta excluido de la norma de perentoriedad consagrada en el artículo 4 de la misma Ley, ademas porque desde el 6 de octubre de 2016 momento en que fue notificada la Orden de Verificacion, transcurrieron 

mas de 2 años y 5 meses, sosteniendo de esta manera que la Administracion Trib 

no concluyo su trabajo de fiscalizacion dentro del plazo de 12 meses que establece la 

citada Ley, ademas que debio notificar la Vista de Cargo dentro el plazo maximo de cinco dias a partir de su emision 

Por otra parte, refirio que debe considerarse que la Vista de Cargo se extingue de pleno derecho sin necesidad de otro acto posterior por expiracion del plazo, el cual es perentorio y de cumplimiento obligatorio, por lo que alego que corresponde disponer la extincion de pleno derecho de la facultad para emitir la Vista de Cargo, debiendo el ente recaudador dictar una Resolucion Determinativa que declare la inexistencia y la extincion de la deuda tributaria 

En respuesta, la Administracion Tributaria manifesto que el Codigo Tributario Boliviano no contempla la caducidad o extincion de sus facultades de determinacion por el incumplimiento del articulo 104 paragrafo V de la Ley N° 2492 (CTB), por cuanto el mismo no establece en su texto un termino perentorio, por lo que la inobservancia a dicho plazo no causa la perdida de la facultad, mas aun considerando que las causales de nulidad o anulabilidad de los actos administrativos se encuentran establecidas en los artículos 35 y 

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I

TINTITU

AITZ 

AUTORIDAD DE JMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

36 de la Ley N° 2341 (LPA), como respaldo cito las Resoluciones de Recurso Jerarquico STG-RJ/0339/2006, STGR-J 212/2007 y AGIT-RJ 1059/2015 

Asimismo, el ente recaudador agrego que a diferencia del artículo 99 de la Ley N° 2492 (CTB), el articulo 104 del mismo cuerpo legal no establece ni condiciona el término previsto a un efecto legal, por lo que aduce que el argumento del recurrente carece de eficiencia juridica e impulso legal, tambien afirmo que el tiempo transcurrido entre la emisión de la Vista de Cargo y su notificacion, sobrepaso los 5 dias, empero la norma tributaria no establecio de forma expresa que las notificaciones fuera de plazo sean sancionadas con la anulabilidad del mismo, salvo cuando así lo imponga la naturaleza del termino o plazo conforme al paragrafo III del articulo 33 de la Ley N° 2341 (LPA) 

Al respecto, en la normativa tributaria, el articulo 104 de la Ley N° 2492 (CTB), en su paragrafo V, preve que desde el inicio de la fiscalizacion hasta la emisión de la Vista de Cargo no podran transcurrir mas de doce (12) meses, sin embargo, cuando la situacion amerite un plazo mas extenso, previa solicitud fundada, la maxima autoridad ejecutiva de la Administracion Tributaria podra autorizar una prorroga hasta por seis (6) meses mas 

En cuanto a la nulidad, de acuerdo a lo establecido en el articulo 36 paragrafo II de la Ley N° 2341 (LPA), aplicable supletoriamente en materia tributaria conforme a lo previsto por el numeral 1 del articulo 74 de la Ley N° 2492 (CTB), los actos administrativos son anulables cuando carezcan de los requisitos formales para alcanzar su fin o cuando den lugar a la indefension de los interesados, concordante con el artículo 55 del Decreto Supremo N° 27113 (RLPA), que señala “sera procedente la revocación de un acto anulable por VICIOS de procedimientos, únicamente cuando el vicio ocasione indefensión de los administrados o lesione el interés público” 

Calidad 

AFNOK CERTIFICATION 

Aranbar Meja) 

Conforme a la normativa y los argumentos expuestos tanto por el sujeto pasivo como por 

afao la Administracion Tributaria, corresponde compulsar los antecedentes administrativos, ISO 9001 comprobando que la Orden de Fiscalizacion N’ 00140FE00092 con alcance IVA e IT de los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestion 2011, fue notificado mediante cedula a Jhonny Antonio Gonzales Echeverria el 6 de octubre de 2016 en el domicilio ubicado en la calle Rodolfo Caroli No 187, Zona/Barrio San Isidro, acompañando a dicha actuacion, el 

DE

MANAG

S

WESIS 

EMENTS 

Teresa Maynarin 

Prvog. 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Gestión 

de la Calidad Certificado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

Requerimiento de Documentacion No 00135004 y su Anexo (fojas 9 y 12-19 de antecedentes administrativos) 

No obstante, la Administracion Tributaria emitio el Auto Motivado No 251830000464 el 21 

de agosto de 2018, resolviendo anular y dejar sin efecto las diligencias de notificacion de la Orden de Fiscalización No 00140FE00092 y el Requerimiento de Documentacion No 00135004 practicada el 6 de octubre de 2016, toda vez que correspondio efectuar la notificacion en la direccion donde se produjo el hecho generador, asimismo porque la notificacion consigna de forma erronea el numero de orden de fiscalizacion (fojas 65-66 de antecedentes administrativos

De esta manera, la Administracion Tributaria de forma posterior a la anulacion de la notificacion de la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092 y el Requerimiento No 00135004 efectuada el 6 de octubre de 2016, procedio a notificar la citada Orden de Fiscalizacion mediante cedula el 18 de septiembre de 2018, fecha a partir de la cual recien inicio formalmente el proceso determinativo, esto en consideracion a los efectos juridicos que genero lo dispuesto en el Auto Motivado No 251830000464 (fojas 73-80 de antecedentes administrativos) 

Posteriormente, a la conclusion del trabajo de campo, la Administracion Tributaria emitio la Vista de Cargo N° 291830000647 el 23 de noviembre de 2018, calificando preliminarmente la conducta del sujeto pasivo como omision de pago, liquidando la deuda tributaria establecida sobre base presunta del IVA e IT correspondiente a los periodos enero a diciembre de 2011 en UFVs 706 544 – Acto notificado mediante cedula al sujeto pasivo, el 26 de diciembre de 2018 (fojas 792-829 de antecedentes administrativos) 

Lo expuesto en parrafos previos, permite advertir que desde el inicio de la Fiscalizacion (18 de septiembre de 2018) hasta la emision de la Vista de Cargo citada en lineas previas (23 de noviembre de 2018), no transcurrieron más de (12) doce meses, resultando claro que de forma contraria a lo agraviado por la parte recurrente, la Administracion Tributaria cumplio con lo establecido en el paragrafo V del articulo 104 de la Ley N° 2492 (CTB) 

) .. 

Por otro lado, en relacion a lo argumentado por el recurrente, respecto a que la notificación de la Vista de Cargo debio ser realizada en el plazo maximo de cinco (5) dias a partir de 

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AI

de 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

la fecha en la que fue dictada, corresponde señalar que de la compulsa de los antecedentes administrativos, se advierte que la Administracion Tributaria emitio la Vista de Cargo N° 291830000647 el 23 de noviembre de 2018, asimismo, conforme a la 

constancia de notificacion por cedula se tiene que la actuacion fue practicada el 26 de diciembre de 2018, aspecto que permite advertir la existencia de un termino mayor a 5 dias desde la emision del acto hasta su notificacion 

No obstante, resulta necesario aclarar que el plazo alegado por la parte recurrente, se encuentra dispuesto en el paragrafo III del artículo 33 de la Ley N° 2341 (LPA), sin embargo, es importante señalar que en materia tributaria el proceso de notificacion se encuentra regulado en los artículos 83 al 91 de la Ley N° 2492 (CTB), los cuales no establecen especificamente un termino perentorio que justifique la aplicacion de la nulidad por notificacion extemporanea de actos administrativos, así como tampoco esta contemplada la perdida de la facultad de la Administracion Tributaria para determinar la deuda tributaria, calificar la conducta del contribuyente y sancionarla por las contravenciones cometidas por este hecho, correspondiendo aclarar que la Ley N° 2341 (LPA) es de aplicacion supletoria cuando no exista norma especial que determine al respecto, sin embargo, cabe resaltar que tal normativa tampoco preve la nulidad por la situacion reclamada 

A su vez, es menester indicar que el paragrafo Ill del artículo 36 de la Ley N° 2341 (LPA) aplicable en materia tributaria conforme el articulo 201 del Codigo Tributario Boliviano (CTB), dispone de forma expresa que la realización de actuaciones administrativas fuera del tiempo establecido para ellas sólo dará lugar a la anulabilidad del acto cuando así lo imponga la naturaleza del término o plazo, aspecto que no acontece en el presente caso, por cuanto de la lectura del articulo 104 de la Ley N° 2492 (CTB) y el articulo 33 de la Ley N° 2341 (LPA), se puede advertir que dichos articulados no sancionan su incumplimiento con la nulidad del proceso determinativo 

afao ISO 9001 Calidad 

AFNOR CERTIFICATION 

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En ese contexto, por los argumentos expuestos y sin necesidad de ingresar a un mayor analisis, al no encontrarse sustentado en derecho lo agraviado por el recurrente y de conformidad a los principios de legalidad y especificidad no corresponde el agravio Invocado 

V•B.

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NB/ISO 

9001 IBNORCA

Sistema de Gestén 

de la Caliclad Certficad. N’ 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayır jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob boCochabamba, Bolivia 

HITTINTII 

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11 

11 

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IV 3 Respecto al cruce de información con el proveedor La parte recurrente manifestó que la Administracion Tributaria fundo su determinacion en 

informacion unilateral del proveedor, empero la misma no le fue notificada con el fin de 

debatir o cuestionar su contenido, vulnerando así el principio del debido proceso y el derecho a la defensa, asimismo, añadio que el ente recaudador solicito informacion a todas la Entidades Financieras y No Financieras, obteniendo como respuesta que no posee cuentas bancarias, resultando un aspecto irregular, por cuanto no fue notificado con dicha documentacion, violando su derecho consagrado en el articulo 68 numeral 8 de la Ley N° 2492 (CTB), peor aun considerando que las citadas entidades informaron transacciones realizadas mediante detalle de depositos efectuados por su persona en el Banco de Credito en las cuentas N’ 701-5030664-2-14 y 701-5034561-3-8

Por su parte, el Servicio de Impuestos Nacionales puntualizo que tiene la facultad de solicitar documentacion e informacion de las circunstancias donde existen indicios de un hecho imponible, asimismo que el artículo 71 de la Ley N° 2492 (CTB) obliga a toda persona, a proporcionar toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones economicas, profesionales o financieras, acoto que en la etapa investigativa no existe normativa que obligue al fisco a realizar la 

verificacion solo con la informacion otorgada por el sujeto pasivo 

Indico que la informacion obtenida por terceros no haya sido notificada al recurrente en sede administrativa no invalida la misma, siendo que los unicos actos administrativos sujetos a notificacion, serian la Orden de Verificacion, los requerimientos de documentacion, la Vista de Cargo, el Auto Inicial de Sumario Contravencional y la Resolucion Determinativa o Sancionatoria, ademas que de conformidad al articulo 68 numeral 6 de la Ley N° 2492 (CTB), el sujeto pasivo tiene libre acceso a las actuaciones y documentacion que respalde los cargos que se le formulen, pudiendo solicitar copias de los mismos, empero en el presente caso no lo hizo 

Al respecto, de forma inicial corresponde indicar que en la normativa tributaria, se tiene que el artículo 10 de la Resolucion Normativa de Directorio N° 10-0017-13, dispone que la informacion y los documentos obtenidos de toda persona natural o juridica que obran en poder de la Administracion Tributaria, constituyen medios de prueba fehaciente, pudiendo ser utilizados en la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta de conformidad a lo señalado en el paragrafo III del artículo 80 de la Ley N° 2492 (CTB) 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Asimismo, el numeral 1) del articulo 100 de la Ley N° 2492 (CTB) señala dentro las facultades de la Administracion Tributaria, se tiene que “Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesara, así como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios” 

En el presente caso, de la compulsa de los antecedentes administrativos se advierte que la Administración Tributaria en uso de sus atribuciones notifico al proveedor Kimberly Bolivia SA, con el Requerimiento No 00134968 el 23 de septiembre de 2016, solicitando información y documentación relacionada con compras efectuadas por el recurrente 

durante la gestion 2011, en respuesta, el citado proveedor presento nota el 18 de octubre de 2016, mencionando la entrega de copias de las notas fiscales y documentacion de respaldo emitidas a Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, que no existen contratos de compra venta y/o lineas de credito, que hace la entrega de documentos de respaldo al pago de las facturas emitidas a nombre de la citada persona, que en cada una de las notas fiscales se especifica la entrega de la mercancía, que no cuenta, ni contaba con una politica de precios sugeridos de venta al consumidor final, y que adjunta los extractos bancarios que demuestran los depositos realizados con el codigo N° 40145724 (fojas 44 45 de antecedentes administrativos) 

De igual manera, se advierte que mediante nota CITE SIN/GDCBBA/DF/P-FE/ NOT/1492/2018, la Administracion Tributaria requirio documentacion adicional a Kimberly Bolivia SA, obteniendo como respuesta la nota de 3 de agosto de 2018 emitida por la citada empresa, manifestando la presentacion del detalle de las facturas extrañadas en el SAP, la entrega en medio magnético del listado de productos adquiridos por Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, que cada factura tiene los datos de entrega de mercaderia que sustituye la guia de remision, la entrega de extractos bancarios que demuestran los depositos realizados con el codigo de cliente y registrado en las entidades financieras, que la venta se realizaba al cliente bajo la modalidad de prepago y que entregó los documentos de respaldo del mayor de la cuenta por cobrar del cliente (fojas 59-60 de antecedentes ataq 

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Asimismo, también se advierte que antecedentes administrativos cursa detalle de movimientos de cuenta N° 40145724 (código de cliente) a nombre de Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, reportes contables de ventas efectuadas a la citada persona, copias de las facturas emitidas a nombre de la persona de referencia, guias de remisión, extracto 

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guaranı) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

IND IT 

de cuenta de ahorro, reporte Credinet Web del BCP, estado de cuenta corriente, documentos que por lo señalado en el parrafo anterior y por su naturaleza y contenido pertenecen al proveedor Kimberly Bolivia SA 

Prosiguiendo con la compulsa de los antecedentes administrativos, se advierte que mediante notas CITE SIN/GDLPZ-1/DF/SFVE/NOT/2490/2016 de 6 de octubre de 2016 y CITE SIN/GDCBBA/DF/P-FE/NOT/1490/2018 de 22 de junio de 2018, la Administracion Tributaria solicito a la Autoridad de Supervision del Sistema Financiero (ASFI), informacion y documentacion relacionada con Estados de Cuentas o Extractos Bancarios de cajas de ahorro, cuentas correntes, depositos a plazo fijo, pagos al exterior y otras operaciones bancarias generadas en el Sistema Financiero y en Fondos de Inversión por parte de Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, obteniendo como respuesta notas emitidas por las distintas entidades financieras, señalando que la citada persona no cuenta con registros en dichas entidades, no obstante, el Banco de Credito BCP informo mediante nota CITE No S20192-20180709-104020 que el recurrente mantuvo una cuenta de ahorro mancomunada (fojas 560-670 de antecedentes administrativos) 

Adicionalmente, la Administracion Tributaria mediante nota CITE SIN/GDCBBA/DFIP FEIFE/NOT/3249/2018 de 17 de octubre de 2018, solicitó información documentada al Gobierno Autonomo Municipal de Cochabamba, respecto a si Jhonny Antonio Gonzales Echeverria y Brigida Leonardini Maidana contaba con patente municipal y/o licencia de funcionamiento, en respuesta, el ente edil presento ante el Servicio de Impuestos Nacionales la nota SG N’ 3120 adjuntando el informe DPACNEH/HRG78950/ELS/CITE No 1086/2018 y la Certificacion con Orden N° 2086/2018, mismo que señalo que no se tiene registro en el Padron Municipal de Contribuyentes a nombre Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, empero existe registro a nombre de Brigida Leonardini Maidana con Licencia de Funcionamiento 06-3-200 10 013-000124 correspondiente a la actividad No 97991 (fojas 672 y 678-680 de antecedentes administrativos) 

De esta manera, lo expuesto en parrafos previos permite establecer que de forma contraria a lo argumentado por la parte recurrente con relacion a una determinacion unilateral sustentada en informacion del proveedor, la Administracion Tributaria tambien efectuo cruces de informacion con otras entidades, logrando obtener informacion documentada que fue utilizada en la determinacion de la base imponible 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Asimismo, con relacion a la puesta en conocimiento de dichos cruces de informacion, corresponde indicar que el paragrafo I y IV del articulo 104 de la Ley N° 2492 (CTB) dispone “I Sólo en casos en los que la Administración, además de ejercer su facultad de control, verificación, e investigación efectúe un proceso de fiscalización, el procedimiento se iniciará con Orden de Fiscalización emitida por autoridad competente de la Administración Tributaria, estableciéndose su alcance, tributos y períodos a ser fiscalizados, la identificación del sujeto pasivo, así como la identificación del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan IV. A la conclusión de la fiscalización, se emitirá la Vista de Cargo correspondiente” 

Por su parte, el parágrafo I del articulo 96 de la Ley N° 2492 (CTB) establece “I La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la Resolución Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administración Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e investigación Asimismo, fijará la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, según corresponda, y contendrá la liquidación previa del tributo adeudado” 

A su vez, el articulo 98 de la Ley N° 2492 (CTB) refiere de forma clara que “Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) días para formular y presentar los descargos que estime convenientes” 

De la norma citada precedentemente, se establece con claridad que los procedimientos de determinacion efectuados por la Administracion Tributaria en uso de su facultad de control, verificacion, fiscalizacion e investigacion establecidas en el numeral 1 del artículo 66 de la Ley N° 2492 (CTB), inician con la notificacion de la Orden de fiscalizaciono verificacion y culminan con la emisión y notificación de la Vista de Cargo, acto que afa

ISO 9001 debe contener los hechos, actos, datos y elementos verificados durante la sustanciacion del procedimiento y que respaldan los cargos imputados al sujeto pasivo, con la finalidad de que este ultimo, presente los argumentos y documentos de descargo que creyera Net 

convenientes en el plazo establecido de 30 dias 

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de la Calidad Certificado No 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guaranı) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Teléfonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

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Consecuentemente, la Ley N° 2492 (CTB) reconoce a la vista de Cargo, como el acto que permite a la Administracion Tributaria comunicar los resultados arribados en la fiscalizacion o verificacion efectuada, constituyendose en una imputacion preliminar que puede ser desvirtuada con la presentacion de descargos, de esta forma y en atencion a lo establecido en el artículo 96 de la Ley N° 2492 (CTB), debe contener los elementos de prueba que fueron recabados por el ente administrativo en uso de sus facultades de control, comprobacion, verificacion, fiscalización e investigacion 

En el presente caso, de la compulsa de la Vista de Cargo N° 291830000647, se advierte que la Administracion Tributaria en el acapite “II HECHOS, ACTOS, DATOS, ELEMENTOS Y VALORACIONES DE FUNDAMENTO A LAS OBSERVACIONES”, detallo los cruces de informacion que fueron realizados y que de forma precedente fueron expuestos en parrafos previos, efectuando no solo un señalamiento literal de las notas emitidas y recibidas, sino que tambien expuso mediante los cuadros “DETALLE DE INFORMACIÓN DE RESPALDO Y PAGOS REALIZADOS AL PROVEEDOR KIMBERLY BOLIVIA SA” y “ANÁLISIS Y DESGLOSE DE LAS FACTURAS DE COMPRAS EFECTUADAS POR EL SUJETO PASIVO JHONNY ANTONIO GONZALES ECHEVERRIA AL PROVEEDOR KIMBERLY BOLIVIA SA CON NIT 1028633023″, los datos obtenidos de dichos cruces 

Posteriormente, la citada Vista de Cargo de forma adicional, señalo “En fecha 12 de Julio de 2017 y 30 de Agosto de 2018, se labró Acta de Acciones y Omisiones en donde se ha registrado y dejado evidencia que la actividad económica del Sujeto Pasivo JHONNY ANTONIO GONZALES ECHEVERRIA efectivamente se realiza en la Calle Francisco Miranda Esq Punata S/N, dirección en la cual se perfeccionó el hecho generador ( ) lugar que se especifica en cada una de las facturas de compras y guías de remisión como direccion donde fueron entregados los productos adquiridos por el sujeto pasivo de la empresa KIMBERLY BOLIVIA SA”(fojas 816 de antecedentes administrativos) 

De esta manera, conforme a lo expuesto dentro de la Vista de Cargo N° 291830000647, se pudo advertir que la Administracion Tributaria comunico y expuso todos los elementos de prueba que respalda su determinacion, figurando entre estos, la documentacion obtenida de terceros en atencion a sus facultades establecidas en el numeral 1 del artículo 66 de la Ley N° 2492 (CTB), realizando una valoracion a los documentos, a fin de que el 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

sujeto pasivo tenga la oportunidad de objetar los mismos en el ejercicio de su derecho a la defensa, toda vez que la Vista de Cargo, se configuró en un acto de determinacion preliminar que es susceptible a modificaciones, dependiendo los descargos presentados por el sujeto pasivo 

En consecuencia, no se advierte vulneracion al derecho a la defensa del recurrente, por 

hisma tuvo conocimiento formal de la documentacion e informacion presentada por terceros al SIN, a traves de los cargos y el contenido expuesto en la Vista Cargo No 291830000647, la cual fue notificada y posteriormente objetada por el sujeto pasivo, mediante su nota de descargo de 24 de enero de 2019 (fojas 835-838 de antecedentes 

en relacion a la informacion y documentacion obtenida de terceros 

Por otra parte, con relacion a lo argumentado por el sujeto pasivo referido a que en la Vista de Cargo no explico la razon por la que se utilizaron procedimientos de investigación 

realizados durante la gestion 2016 (previos a la reimpresion de la Orden de Fiscalizacion 

en la gestion 2018), sin que el contribuyente tenga conocimiento o participacion directa en 

dicha tarea administrativa, corresponde señalar lo siguiente 

De la compulsa de la Vista Cargo N° 291830000647, se advierte que la Administracion Tributaria a fojas 795 a 796 de antecedentes administrativos señalo “En fecha 6 de Octubre de 2016 fue notificada en la ciudad de La Paz la Orden de Fiscalización (Form 7504) No 00140FE00092 de fecha 17 de junio de 2015 y Requerimiento de Documentación (F-4003) N. 00135004 de fecha 4 de Octubre de 2016 con Anexo adjunto, al sujeto pasivo JHONNY ANTONIO GONZALES ECHVERRIA ( ) en su domicilio particular situado en la “Calle Rodolfo Caroli No 184 Zona San Isidro” de la ciudad de La Paz ( ) En base a la información proporcionada por el proveedor KIMBERLY BOLIVIA SA se evidenció que el hecho generador se produjo en la “Calle Francisco Miranda Esq Punata S/N” de la ciudad de Cochabamba, lugar donde se debió notificar la Orden de afao Fiscalización ( ) asimismo se pudo evidenciar que las diligencias de notificación de la Orden de Fiscalización ( ) contiene errores ( )”

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Prosigue manifestando “Porlo expuesto, mediante informe de anulación de las diligencias de notificación con CITE SIN/GDCBBA/DF/P-FE/INF/5096/2018 de fecha 21 de Agosto de 2018 se hace conocer las observaciones señaladas anteriormente, para que mediante 

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de la Calidad Certificado N 771/1

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayır jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (5914) 4140011 4140012 • www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

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Auto Motivado No 251830000464 ( ) se realice la anulación de las diligencias de notificación de la Orden de Fiscalización (Form 7504) N. 00140FE00092 de fecha 17 de julio de 2015 y Requerimiento de Documentación (F-4003) No 00135004( ) Una vez efectuada la notificación del Auto Motivado ( )la Gerencia Distrital Cochabamba procedió a la reimpresión de la Orden de Fiscalización (Form 7504) No 00140FE00092 y a la emisión del Requerimiento (F-4003) No 00148321 con anexo adjunto de fecha 07 de Septiembre de 2018, para realizar la continuidad y ejecución del trámite“, situacion que se encuentra respaldada documentalmente a fojas 9-19 y 62-80 de antecedentes administrativos 

De esta manera, queda en evidencia que la Administracion Tributaria inicio el proceso determinativo durante la gestion 2016 con la notificación de la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092, efectuando a partir de dicha gestion, distintos requerimientos y 

o informacion y documentación de terceros vinculados con el recurrente, no obstante, debido a la configuracion de viCIOS de nulidad, el Servicio de Impuestos Nacionales mediante Auto Motivado anulo las notificaciones realizadas a la citada Orden de Fiscalizacion, reimprimiendo el acto y procediendo a su notificación en la gestion 201

En base a lo expuesto precedentemente, corresponde señalar que si bien el proceso determinativo inicio formalmente en la gestion 2018 con la notificacion de la Orden de Fiscalización No 00140FE00092, resultando evidente que la Administracion Tributaria 

utilizó en la determinacion de la base imponible sujeta a reparo, informacion y 

documentacion que fue obtenida con anterioridad, sin embargo, dicha situacion no vulnero 

derecho alguno ni causó indefensión en el recurrente, porque conforme a lo expuesto a lo largo del presente acapite, se tiene que la Vista de Cargo consignó y expuso el contenido de toda la informacion y la documentacion recabada en los diferentes momento de su investigacion, comunicando los resultados del ejercicio de sus facultades y las observaciones que generaron, para que dentro del plazo establecido en el artículo 98 de la Ley N° 2492 (CTB), Jhonny Antonio Gonzales Echeverria ejerza su derecho a la defensa con la presentacion de descargos, y asimismo refutar la documentacion recabada por la Administracion Tributaria, participando de forma activa en el proceso determinativo, situacion que acontecio en el presente caso 

Adicionalmente, cabe aclarar que la nulidad de la notificacion de la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092 no invalida la información y documentacion obtenida, asimismo el 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

hecho de que la Administracion Tributaria haya efectuado cruces de informacion con anterioridad a la notificacion de la citada Orden de Fiscalizacion, no conlleva la nulidad del proceso sustanciado, puesto que dicha labor responde a la aplicacion de las facultades de control, comprobacion, verificacion, fiscalizacion, investigación y determinacion de tributos otorgadas al ente recaudador por mandato del articulo 66 de la Ley N° 2492 (CTB), consecuentemente, dicho aspecto no deriva en la nulidad del proceso, correspondiendo desestimar el agravio planteado por la parte recurrente por no tener un fundamento legal valido, maxime al no explicar ni fundamentar como dicho aspecto VICIO de nulidad el proceso determinativo 

IV 4 Compensación del débito fiscal con el crédito fiscal contenido en las facturas de compra El recurrente señalo que el ente recaudador utilizo la tecnica de compras no registradas 

sin margen de utilidad, lo cual resultaria abusivo porque aplicando la regla del debito 

credito del IVA, correspondio reconocer el credito fiscal de todas las facturas emitidas por Kimberly Bolivia SA para compensar con el debito que fue determinado en la vista de Cargo y en la Resolución Determinativa 

Por su parte, la Administracion Tributaria manifesto que conforme al articulo 12 de la Ley N° 843, el sujeto pasivo no puede beneficiarse con el credito fiscal contenido en las facturas emitidas por Kimberly Bolivia SA, por lo que el reparo fue correctamente calculado y no puede ser objeto ni presupuesto de nulidad, indico ademas que dicha disposicion es expresa y estaria amparada por el principio de legalidad y reserva de Ley, debiendo considerar ademas que los artículos 7, 8, 9 y 10 de la citada Ley establecen el ideal factico del IVA, demostrando que la apropiacion del crédito fiscal IVA sería un ejercicio regulado que posee su excepcion en el citado articulo 12, por lo que no corresponde derecho a computo de credito fiscal alguno 

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Al respecto, la normativa tributaria que reglamenta el Impuesto al Valor Agregado, señala en el artículo 1 de la Ley N° 843 “Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se deriominiara Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del ps, efectuadas por los sujetos definidos en el Artículo 3 de esta Ley, b) Los contratos de obras, de prestación de 

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servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el terntorio de la Nación, y c) Las importaciones definitivas” 

Asimismo, respecto a la forma de liquidacion del IVA, los articulos 7, 8 y 9 de la Ley N° 843 disponen que a los importes totales de los precios netos de venta, se aplicara la alicuota del 13%, dando como resultado el impuesto determinado, al cual se restara el importe que resulte de la aplicación de la alicuota del 13% sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestacion de servicios o toda otra prestación o insumo alcanzados por el gravamen, que se los hubiesen facturado o 

cargado mediante documentacion equivalente en el periodo fiscal que se liquida 

De la normativa expuesta, se advierte claramente que a efecto de realizar la liquidación del IVA, los sujetos pasivos pueden deducir del impuesto determinado (13% de las ventas de bienes y/o servicios), el importe correspondiente al 13% de las compras fa alcanzadas por el gravamen, asimismo, se debe aclarar a la parte recurrente que de conformidad al articulo 1 de la Ley N° 843, el IVA se constituye en el impuesto que grava las ventas de bienes y/o servicios que efectúan los sujeto pasivos 

Ahora bien, de la compulsa de la Vista de Cargo N° 291830000647 de 23 de noviembre de 2018, se advierte que la Administración Tributaria en su punto “a) Impuesto al Valor Agregado – IVA (Ley 843 Texto Ordenando Vigente, D S 21530)“cursante a fojas 820 de antecedentes administrativos señalo “Como resultado de los procedimientos aplicados dentro del proceso de determinación, la base imponible del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se ha visto afectada al haberse determinado ingresos omitidos correspondientes a ventas de productos adquiridos de manera habitual de su proveedor KIMBERLY BOLIVIA SA no facturadas ni declaradas en los periodos de abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2011, obtenidos de la comparación de las cantidades compradas y las cantidades vendidas y facturadas por el sujeto pasivo, estableciendo que el sujeto pasivo efectuó la venta y transferencia de dominio de los bienes adquiridos de KIMBERLY BOLIVIA SA sin la correspondiente emisión de factura, debido a que no se encuentra inscrito en el Padron Nacional de Contribuyente( )”, aspecto que se reproduce en la Resolución Determinativa impugnada a fojas 883 de antecedentes administrativos en el acapite Impuesto al Valor Agregado IVA (Ley 843 D S 21530)” 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Por otro lado, la Administracion Tributaria a efectos de cuantificar el importe correspondiente al tributo omitido IVA, tanto en la vista de Cargo como en la Resolucion Determinativa, tomo como base imponible el importe de ventas segun revision establecido en el cuadro cursante a fojas 817-819 y 880-883 de antecedentes administrativos, importe que fue consolidado por periodos fiscales, aplicando la alicuota del 13% 

De esta manera, se advierte que la Administracion Tributaria establecio el tributo omitido IVA, sobre la base de ingresos no declarados, aplicando la alicuota del 13% al importe de ventas segun revision, sin deducir el importe de credito fiscal correspondiente a las 

facturas de compras emitidas a nombre de Jhonny Antonio Gonzalez Echeverria, sin 

el presente caso, la configuracion de ingresos no declarados determinada, 

deviene del establecimiento de ventas no facturadas, bajo el entendido 

ventas no facturadas, bajo el entendido de que el recurrente no se encuentra inscrito en el padron de contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales 

Por consiguiente, la situacion descrita en el parrafo previo esta normada por el artículo 12 de la Ley N° 843, que de forma expresa establece “Toda enajenación realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinara su obligación de ingreso del gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin derecho a cómputo de crédito fiscal alguno (…)”, concordante con el artículo 12 del Decreto Supremo No 21530, que ratifica lo expuesto al manifestar “En relación al segundo párrafo del Artículo 12 de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente), cuando se determinen ventas de bienes o servicios sin la emision de 

factura, nota fiscal o documento equivalente, el contribuyente deberá cancelar el impuesto sin derecho a crédito fiscal alguno sobre las ventas ( )” Asimismo, el artículo 160, numeral 2 de la Ley N° 2492 (CTB), establece que la no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente, es una contravención Tributaria 

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AFNOR CERTIFICATION 

  1. TF) 

afaq Consecuentemente, la determinacion del tributo omitido IVA aplicando la alicuota del 13% ISO 9001 sobre los ingresos no declarados sin deducir credito fiscal alguno, por constituirse en ventas no facturadas, se encuentra respaldada por los artículos 12 de la Ley N° 843 y 12 

T.Net del Decreto Supremo No 21530, por tanto, lo argumentado por el sujeto pasivo debe ser desestimado, debiendo aclarar que lo expuesto en el presente acapite se baso en las situaciones expuestas en la vista de Cargo y la Resolucion Determinativa impugnada, lo 

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Sistema de Gestión 

de la Calidad Certificado No 771/1

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq(Quechua) Mburuvsa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (5914) 4140011 4140012 • www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

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cual no implica un pronunciamiento respecto a la procedencia o improcedencia de ventas no declaradas, al ser un aspecto de fondo que sera analizado en caso de no existir los vicios de nulidad agraviados en el Recurso de Alzada 

I 5 Método de determinación aplicado por la Administración Tributaria La parte recurrente indicó que la Administracion Tributaria no siguio el procedimiento legalmente establecido, toda vez que la Vista de Cargo estableció contradictoriamente que no posee los datos necesarios para la determinación sobre base cierta, por no haberlos proporcionado, pero que en virtud a la información que cursa en el sistema informatico y la proporcionada por terceros, procedió a determinar sus obligaciones tributarias 

Por su parte, la Administración Tributaria señalo que el procedimiento de determinacion sobre base presunta constituye un acto regulado y que resulta aplicable, unicamente cuando la presunción y su procedimiento se encuentran previstos expresamente en la normativa, ademas que en el presente caso el reparo en favor del fisco, fue determinado sobre base presunta al agotarse los medios para la obtencion de la documentacion e informacion que permita conocer de forma cierta e indubitable los elementos de la obligación tributaria y la base imponible para determinar el tributo sobre base 

cuanto el recurrente no presentó la documentación relacionada a la actividad de venta de productos adquiridos de Kimberly Bolivia SA, por lo que lo argumentado en el Recurso de Alzada carece de sustento legal y desnaturaliza la determinación sobre base presunta 

Al respecto, sobre los Metodos de Determinación Giuliani Fonrouge señala “Hay determinación con Base Cierta cuando la administración fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no sólo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias comprendidas en el en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles” Respecto a los elementos informativos indica “pueden haberle llegado por conducto del propio deudor o del responsable (declaración jurada) o de terceros (declaración jurada o simple información), o bien por acción directa de la administración (Investigacion y fiscalización) y, por supuesto, deben permitir la apreciación directa y cierta de la materia imponible de lo contrario, la determinación sería presuntiva” 

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AIT

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

El citado autor añade que “Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la determinación cierta, entonces puede efectuarse por presunciones o indicios, es lo que se conoce como determinación con Base Presunta ” Asimismo que en las suposiciones “( ) la autoridad debe recurrir al conjunto de hechos o circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con los previstos legalmente como presupuesto material del tributo, permiten inducir en el caso particular la existencia y monto de la obligación” (GIULIANI FONROUGE, Carlos M Derecho Financiero 5a Edicion Volumen l Buenos Aires Argentina Ediciones “Depalma”, 1993 Pags 507-510) 

En la normativa tributaria, el articulo 92 de la Ley N° 2492 (CTB), dispone que la determinación, es el acto por el cual el sujeto pasivo o la Administracion Tributaria declara la existencia y cuantia de una deuda tributaria o su inexistencia, asimismo, el artículo 42 de la citada Ley establece que la base imponible es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alicuota 

para determinar el tributo a pagar 

Por otra parte, el articulo 43 de la Ley N° 2492 (CTB) dispone que la base imponible podra determinarse sobre Base Cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones 

que permiten conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo, y sobre Base Presunta, en merito a los hechos y circunstancias que por su vinculaciono conexion normal con el hecho generador de la obligacion, permiten deducir la existencia y cuantia de la obligacion cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el Articulo 44 de la Ley N° 2492 (CTB) 

afaq ISO 900

Calidad 

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AFNOR CERTIFICATION 

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De esta forma, cabe señalar que la normativa expuesta precedentemente permite colegir que para los dos metodos de determinacion (cierta y presunta), es necesario que la Administracion Tributaria cuente con informacion obtenida del propio recurrente o de terceros, diferenciando el empleo de cada metodo en funcion a los elementos de conviccion del hecho generador que pueda proporcionar dicha informacion, es decir, se empleara la determinacion sobre base cierta, cuando la informacion contenga elementos que permitan conocer con certeza e indubitablemente la existencia y cuantia de la obligacion, y por el contrario, la determinacion es sobre base presunta cuando dicha informacion, no permita la obtencion de elementos certeros para efectuar la determinacion, debiendo recurrir a hechos y sucesos que por su vinculacion o conexion 

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9001 IBNORC

Sistema de Gestien 

de la Calidad Ceruficado N 771/1

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

H

ETTI 

TUNTUITIMITIIVI

con las circunstancias facticas que las leyes tributarias preven como hechos imponibles, permiten deducir la existencia y cuantia de la obligacion 

En el presente caso, de la compulsa de los antecedentes administrativos, se tiene que la Vista de Cargo N° 291830000647 señala en su punto “II JUSTIFICACIÓN DEL TIPO DE DETERMINACIÓN” lo siguiente “( ) Cabe aclarar que al no contar con los elementos antes mencionados, corresponde aplicar Base Presunta ya que no se cuenta con toda la documentación y/o información que permita conocer de forma cierta e indubitable todos los elementos de la obligación tributaria ( ), asimismo en su punto “Ill HECHOS, ACTOS, DATOS, ELEMENTOS Y VALORACIONES DE FUNDAMENTO A LAS OBSERVACIONES”, detallo la informacion y documentacion obtenida de terceros, para concluir que la misma permite evidenciar que el recurrente efectuo la compra de productos a Kimberly Bolivia SA (fojas 794-810 de antecedentes administrativos) 

Consecuentemente, el hecho de señalar que no se obtuvo los datos necesarios para su determinacion sobre base cierta y que en virtud a la informacion del sistema informativo de la Administracion Tributaria SIRAT2 y la informacion proporcionada por terceros, la entidad recurrida determino las obligaciones de los periodos enero a diciembre de 2011, no resulta incongruente, porque en el presente caso la informacion del SIRAT2 y la obtenida por terceros, proporciono al Servicio de Impuestos Nacionales indicios que fueron utilizados a efecto de realizar la deduccion de compras no declaradas, contenida en la determinacion, situacion que se encuentra respaldada por lo dispuesto en el paragrafo II del artículo 43 de la Ley N° 2492 (CTB) 

Adicionalmente se debe considerar que la Administracion Tributaria notifico al recurrente con la Orden de Fiscalizacion No 00140FE00092, comunicando el inicio de la verificacion de todos los hechos y/o elementos correspondientes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT) de los periodos enero a diciembre de la gestion 2011, de esta manera, la Administracion Tributaria efecto de obtener elementos probatorios en el proceso de determinacion, solicito informacion y documentacion a Jhonny Antonio Gonzales Echeverria a traves del requerimiento Form 4003 N° 00148321 y su anexo adjunto notificados mediante cedula el 18 de septiembre de 2018, no obstante, el recurrente no presento documentacion alguna durante la sustanciacion del proceso de fiscalizacion 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Consecuentemente, suscitaron las condiciones necesarias para la aplicacion del metodo de determinacion sobre base presunta y establecidas en los numerales 1 y 4 del articulo 44 de la Ley N° 2492 (CTB), toda vez que el recurrente no se encuentra inscrito en los registros tributarios y no cuenta con la documentacion de respaldo a su actividad comercial, producto de esta situacion, la Administracion Tributaria en aplicacion del numeral 1 del paragrafo I del articulo 45 de la Ley N° 2492 (CTB), tuvo que recurrir a informacion y documentacion proporcionada por terceros (el proveedor), a objeto de obtener elementos indirectos que permitan sustentar la presuncion realizada, respecto a 

la existencia de compras no declaradas y posteriormente vendidas sin la correspondiente 

nota fiscal, resultando correcta la aplicacion del metodo de determinacion sobre base 

presunta 

Entendimiento que es concordante con el realizado por la Autoridad General de Impugnacion Tributaria en la Resolucion de Recurso Jerarquico AGIT-RJ 1494/2016 de 28 de noviembre de 2016 que señala “xxv De lo anterior, es preciso señalar que en el presente caso el Metodo empleado para la determinación de la base imponible, no implicó 

en ningún momento la indefensión del Sujeto Pasivo, toda vez que la Administración Tributaria no prescindio de la información presentada por el mismo contbuyente, recurriendo a los medios señalados en el Artículo 45 de la Ley N° 2492 (CTB)” 

Por otra parte, respecto a que la Administracion Tributaria no siguio el proceso legalmente establecido, corresponde indicar que el recurrente no señalo de forma precisa que parte del procedimiento de determinacion, fue omitida por el SIN, asi como tampoco enuncio la normativa que respaldaria el procedimiento extrañado, maxime si se considera que de la compulsa de los antecedentes administrativos se advierte que la Administracion Tributaria 

emitio y notifico la Orden de Fiscalizacion, Vista de Cargo y Resolucion Determinativa, 

respetando todos los plazos establecidos para el efecto, otorgando al sujeto pasivo la 

posibilidad de presentar documentacion y argumentos de descargo en todo momento, por 

lo que lo reclamado por el recurrente carece de fundamento de hecho y derecho, debiendo 

afa

ISO 900

Calida

AFNOR CERTIFICATION 

TERUG 

ser desestimado 

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CVENTS 

IV 6 Respecto a la condicion de comisionista del recurrente El recurrente afirmo que la propiedad de los productos corresponde a Kimberly Bolivia SA y que para facilitar su venta al detalle, contacto con su persona para vender en su nombre 

CIONAL DE 

DER 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Gestion 

de la Calidad Certificado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayır jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (5914) 4140011 4140012 • www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

11T 

UNITI 

por un precio final que incluye una ganancia que varía entre 50 centavos y 1 boliviano por producto 

Por su parte, la Administracion Tributaria preciso que las ventas realizadas por el sujeto pasivo no corresponden a la actividad de comisionista, siendo que el mismo es quien de forma habitual realiza una comisión, contratando con los terceros a su nombre, pero por cuenta de su comitente, la ejecucion de un acto o negocio mercantil, recibiendo por tal operación una comision segun los artículos 1260 y 1271 del Codigo de Comercio 

Al respecto, cabe mencionar que en la doctrina, la prueba se entiende como el conjunto de actuaciones que dentro de un juicio, cualquiera sea, se encamina a demostrar la verdad o falsedad de los hechos aducidos por cada una de las partes, en defensa de sus respectivas pretensiones litigiosas, un medio de prueba es aquel que permite aportar al 

expediente datos que resultan documentos que se encuentran en poder de las partes o de terceros, plazo en el procedimiento administrativo es el espacio de tiempo util para realizar una actividad procedimental, el plazo es perentorio, cuando su vencimiento es decisivo o concluyente, extingue el derecho “Ossorio Manuel, Diccionario de Ciencias Juridicas Politicas y Sociales Pags 817, 614, 759 y 743” 

Asimismo, el articulo 76 de la Ley N° 2492 (CTB) preve que en los procedimientos tributarios administrativos, quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos constitutivos de los mismos 

En ese sentido, con relacion a lo afirmado por Jhonny Antonio Gonzales Echeverria respecto a que no vendio productos de su propiedad, ya que simplemente facilito las ventas de Kimberly Bolivia SA beneficiandose con una comision por la venta, se debe indicar que conforme establece el articulo 76 de la Ley N° 2492 (CTB), en los procedimientos tributarios administrativos y jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos, debera probar los hechos constitutivos de los mismos, aspecto concordante con el paragrafo ll del articulo 80 de citada Ley, que dispone que en las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie con ellas, debera probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la aplicación de la presuncion, así como tambien de forma expresa señala que quien pretenda desvirtuar la presuncion debera aportar la prueba correspondiente 

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II

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

En el presente caso, se tiene que la Administracion Tributaria en base al metodo de determinacion sobre base presunta, estableció que el sujeto pasivo obtuvo ingresos que no fueron declarados producto de la compra de mercaderia del proveedor Kimberly Bolivia SA y su posterior venta a terceros, por lo que una vez establecida la observacion en la Vista de Cargo, la carga de la prueba recala en Jhonny Antonio Gonzales Echeverria a efecto de desvirtuar la presuncion del SIN, sin embargo, el recurrente durante la sustanciacion del procedimiento de determinacion y ante esta instancia recursiva, no presento prueba que demuestre la condicion de comisionista del proveedor, y por el contrario, el referido proveedor a traves de la nota presentada a la Administracion Tributaria cursante a fojas 44 de antecedentes administrativos, informo que no suscribio contratos de compra-venta con el recurrente 

Consecuentemente, corresponde desestimar lo señalado por la parte recurrente respecto a su calidad de comisionista del proveedor Kimberly Bolivia SA toda vez que no aporto prueba que demuestre el extremo 

IV7 Fundamento para la atribución de compras realizadas y posterior determinación de ingresos no declarados El recurrente sostuvo que de forma discrecional fueron calculadas las ventas no facturadas, sobre la presuncion de que todos los productos fueron vendidos, exponiendolo a una situacion de indefension, puesto que la Administracion Tributaria procedio con la multiplicacion de las cantidades no facturadas por los precios unitarios de venta, 

stableciendo una deuda tributaria como si fuera una empresa que lleva Estados Financieros, resultando desproporcionado y limitando su derecho a la defesa 

Asimismo, añadio que no existe certeza de la realidad material de los depositos, ya que fueron realizados por otras personas aprovechando su codigo de cliente, por lo que la Administracion Tributaria presumio sin mayor prueba que se constituyen en precios pagados y por tanto en ventas materializadas, siendo que el ente recaudador no demostro que los depositos corresponden a un pago de precio o la devolucion del valor del bien consignado y menos probo que su persona realizo el deposito personalmente en dichas cuentas bancarias 

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ISO 900

Calidad 

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Igualmente sostuvo que la entidad recurrida no demostro la realidad material de todas las operaciones que realizaron los vendedores del proveedor, quienes le dejaban los 

UTORIDAD 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Gestión 

de la Calidad Certificado N771/1

Justicia tributaria para vivir bien Jan mitayır jach a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Teléfonos (5914) 4140011 4140012 • www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

III 

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TUTTI 

productos para ser vendidos en nombre y por cuenta de la empresa Kimberly Bolivia SA, empero el cobro del precio por los productos pertenecio en su totalidad al proveedor, quien cobraba de forma personal por sus vendedores y probablemente fueron quienes depositaron los fondos en las cuentas bancarias suplantando su nombre, por lo que mal podria considerar la totalidad del ingreso bruto para determinar el IT 

En respuesta, la Administracion Tributaria afirmo que obtuvo del proveedor Kimberly Bolivia SA, copia empresa de las facturas emitidas a nombre del recurrente, estados de cuentas corrientes, comprobantes contables, documentos contables de los pagos acreditados y/o abonados en sus cuentas corrientes, mayor de la cuenta por cobrar, reportes de recaudación del Fondo Financiero Privado PRODEM SA y Credinet Web, 

estado de cuenta corriente y el detalle de los productos consignados en las facturas de ventas, descripcion del producto comprado, unidad de medida, cantidad, precio unitario, llegando al convencimiento de que las facturas de ventas emitidas a nombre del sujeto 

pasivo, fueron canceladas y/o recibidas por el mismo, estableciendo que fue el recurrente el que efectivamente realizo compras y al no contar con NIT, no fueron declaradas 

De igual manera, el ente recurrido indico que Kimberly Bolivia SA consigno un numero para individualizar cada pago dentro del mayor de la cuenta por cobrar, y con el mismo numero fue identificado el deposito efectuado dentro del reporte de recaudaciones Credinet Web, en el que puede evidenciarse los datos del deposito, advirtiendo que el recurrente realizo las compras bajo la modalidad de prepago, asimismo, refirio que cada factura cuenta con su comprobante contable de registro de la transaccion como de los depositos efectuados 

Al respecto, de forma Inicial cabe señalar que la doctrina entiende por Prueba ” ) al conjunto de actuaciones que dentro de un JUICIO, cualquiera sea su indole, se encaminan 

a demostrar la verdad o la falsedad de los hechos aducidos por cada una de las partes, 

en defensa de sus respectivas pretensiones litigiosas Algunas legislaciones determinan el valor de ciertas pruebas, al cual se tiene que atener el juzgador, pero lo más corriente y lo mas aceptable es que, la valoración de las pruebas sea efectuada por el Juez con arreglo a su libre apreciación, un medio de prueba es aquel que permite aportar al expediente datos que resultan documentos que estan en poder de las partes o de 

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ATU ILLU 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

terceros” (Diccionario de Ciencias Juridicas, Politicas y Sociales de Manuel Ossorio, Nueva Edicion 2006, Editorial Heliasta, Pag 817) 

Respecto a la forma de determinacion aplicando el metodo sobre base presunta, corresponde reiterar que el paragrafo II del artículo 43 de la Ley N° 2492 (CTB) establece que la base imponible podra determinarse “Il Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan deducir la existencia y cuantía de la obligación cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artículo siguiente” 

A su vez, la Administracion Tributaria en uso de su facultad normativa dispuesta en el articulo 64 de la Ley N° 2492 (CTB), emitio la Resolucion Normativa de Directorio N° 10 0017-13, misma que tiene por objeto reglamentar los medios para la determinacion de la 

Base Imponible sobre Base Presunta y establecer el tributo que corresponda pagar, 

estableciendo en su articulo 7 los medios de deducción, señalando que el Servicio de Impuestos Nacionales puede aplicar las tecnicas establecidas para cuantificar la Base Presunta de acuerdo a las circunstancias que amerite el caso, siendo estas a) Tecnica Inventario de Bienes Realizables, b) Técnica de Compras No Registradas, c) Tecnica por 

Control Directo, y d) Otras 

En el presente caso, de la compulsa de la Resolucion Determinativa N° 171930000175 se advierte que la Administración Tributaria hizo referencia a la aplicacion de la Tecnica de Compras no Registradas sin Margen de Utilidad, añadiendo a dicho procedimiento un razonamiento particular para la determinación del precio de venta, mismo que fue aprobado por la Gerencia de Fiscalizacion del Servicio de Impuestos Nacionales, aspecto que permite evidenciar que la determinacion tomo como sustento, lo dispuesto en los incisos b) y d) del articulo 7 de la Resolucion Normativa de Directorio N° 10-0017-13, mismos que de forma expresa disponen “Se podrán aplicar las técnicas establecidas para 

afao cuantificar la Base Presunta de acuerdo a las circunstancias que amente el caso b) ISO 9001 Técnica de Compras No Registradas Cuando el sujeto pasivo no registre en su arvon canecaTIWA contabilidad y/o en el Libro de Compras /VA, compras locales ylo importaciones, detectadas por información de terceros u otros medios de investigación, se presumirá la realización de ventas no facturadas ni declaradas de esos productos, presumiendo que todo lo que compró y/o importó fue vendido Al precio de costo, se adicionará el margen

Calidad 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Geston 

de la Calidad Certificado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mitayır jach’a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

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IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII 

IN II

IIIIIII 

III 

III 

de utilidad presunto desarrollado en el inciso antenor, d) Otras Considerando las características de cada contribuyente y en función a la documentación e información que obtenga la Administración Tributana, se podrá aplicar lo dispuesto en los Artículos 44, 45 y 80 de la Ley 2492 Esta técnica será evaluada y aprobada por la Gerencia de Fiscalización” 

Asimismo, es menester señalar que la Autoridad General de Impugnacion Tributaria en la Resolucion de Recurso Jerarquico AGIT-RJ 0161/2016 de 23 de febrero de 2016 entre otras-respecto a la aplicacion de la tecnica de compras no registradas, a la letra manifesto “O cabe indicar que la citada técnica resulta aplicable para la determinación, en el entendido, de que las facturas que la Administración Tributaria considera como emitidas 

a favor del Sujeto Pasivo (dado el código de cliente y los supuestos pagos efectuados) no forman parte de su Crédito Fiscal, es decir, en tanto se tenga evidencia cierta de que las transacciones fueron realizadas por el Sujeto Pasivo, en otro caso, no podría atribuirse una falta de registro de compras, si las mismas no fueron efectuadas por el Sujeto Pasivo” 

Consecuentemente, se tiene que la Administracion Tributaria a efecto de establecer de manera presunta la configuracion de ingresos no declarados, aplicando la tecnica de 

compras no declaradas establecida en el inciso b) del articulo 7 de la Resolucion Normativa de Directorio N° 10-0017-13, debe contar con documentación que acredite la existencia de compras efectivamente realizadas por el sujeto pasivo que no fueron 

declaradas al Servicio de Impuestos Nacionales, de ésta manera en el presente caso y 

conforme a lo expuesto por las partes recurrentes, se tiene que el sujeto pasivo no efectuo su inscripcion en los registros tributarios, situacion que permite deducir, que de existir documentacion que acredita la realizacion de compras al proveedor Kimberly Bolivia SA, se configuraria la condicion dispuesta en la normativa citada 

Ahora bien, siendo que Jhonny Antonio Gonzales Echeverria en su Recurso de Alzada afirmo que la Administracion Tributaria, no demostro la realidad material de los depositos

al existir otras personas que realizaron los mismos utilizando su nombre y el numero de código de cliente, es que esta instancia recursiva verificara los antecedentes administrativos a efecto de corroborar documentalmente la efectiva realizacion de la compra por parte de Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, en base a lo dispuesto en el 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

articulo 2 de la Ley N° 843 que refiere “A los fines de esta Ley se considera venta toda transferencia a título oneroso que importe la transmisión del dominio de cosa muebles ( )” 

De esta manera, compulsando los antecedentes administrativos, se advierte copia correspondiente a la empresa (copia empresa) de las facturas emitidas a nombre de Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, detalle de movimientos de cuenta N* 40145724 (codigo de cliente), reportes contables de ventas efectuadas a la citada persona, guias de remision, extracto de cuenta de ahorro, reporte Credinet Web del BCP, estado de cuenta corriente 

Ahora bien en relacion al fundamento de la Administracion Tributaria respecto a la acreditacion del pago de las facturas por parte de Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, corresponde precisar que el SIN fundó su aseveracion, en relacion a la documentacion presentada por el proveedor Kimberly Bolivia SA y detallada en el parrafo precedente, no 

obstante, corresponde indicar que el detalle de pagos “Credinet Web”, se constituye en una impresión simple de un reporte extraído de uno de los modulos de la pagina web del Banco de Credito BCP, no revistiendo de autenticidad a efecto de considerarlo como una 

prueba suficiente e indubitable, que demuestre la realizacion de pagos por parte de Jhonny Antonio Gonzales Echeverria 

Asimismo, dicho detalle expone depositos efectuados en las cuentas bancarias de Kimberly Bolivia SA a nombre de Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, empero no Identifica ni demuestra si fue el propio recurrente el que materialmente efectuo el deposito o fue otra persona que lo realizo a su nombre, aspecto expresamente reclamado en el presente Recurso de Alzada y que no fue investigado por la Administracion Tributaria, debiendo considerarse que no existe prohibicion por parte de las entidades financieras de 

que una persona pueda efectuar el deposito a nombre de otra 

afao ISO 900

Calida

AFNOR CERTIFICATIO

IF 

Rus Haul Arakubar Metal 

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Adicionalmente, los importes expuestos en el reporte “Credinet Web” del Banco de Credito BCP atribuidos como depositos realizados por el recurrente en las cuentas bancarias de Kimberly Bolivia SA, no acreditan el motivo y finalidad de los mismos, debiendo tener presente que si bien la Administracion Tributaria vinculo dichos depositos a las facturas de 

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compras, empero no cursa documentacion que permita evidenciar su relacion, toda ve

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NB/ISO 

9001 IBNORCA 

Sistema de Geston 

de la Calidad Cerificad. N 771/14 

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Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (591-4) 4140011 4140012 www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

LUI IIIIIII 

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III 

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que el proveedor solamente presento ante el SIN, los comprobantes contables que registran la venta realizada y no los correspondientes al registro de los pagos 

Lo descrito en forma previa, resulta relevante para el presente caso en consideracion a que conforme al cuadro “DETALLE DE INFORMACIÓN DE RESPALDO Y PAGOS REALIZADOS AL PROVEEDOR KIMBERLY BOLIVIA SA” expuesto en la Vista de Cargo N° 291830000647 y la Resolucion Determinativa impugnada a fojas 804 a 809 y 873 a 875 de antecedentes administrativos, el Servicio de Impuestos Nacionales para las facturas N° 1895, 1896, 1929, 2029, 2093, 2125, 2397, 2906, 2907, 3003, 88, 137, 164, 165, 259, 377, 515, 563, 676, 677, 775, 846, 869, 1107, 1109, 1161, 1162, 1221, 1222, 1344, 1345, 1396, 1853, 1854, 1879, 1976, 1977, 2036, 2037, 2218, 2287, 2288, 2354, 2375, 2510, 2594, 2622, 2696, 2768 y 2830 vinculo depositos expuestos en el reporte “Credinet Web”, cuyos importes varian con los consignados en las notas fiscales 

Ante dicha situacion, esta instancia recursiva compulso los antecedentes administrativos, sin advertir documento que explique las diferencias identificadas, limitandose la Administracion Tributaria a indicar que la modalidad de las compras fue “prepago”, sin embargo, corresponde aclarar que la misma no solo implica que el proveedor genero un pasivo en favor de Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, conforme acredita el detalle de movimientos de cuenta N° 40145724 (codigo de cliente) cursante a fojas 104-113 de antecedentes administrativos, sino tambien que existe la necesidad de contar con 

documentacion que demuestre el control de saldos, su conciliacion y aceptacion por parte 

del vendedor y comprador, documentacion que no figura en antecedentes administrativos, 

por tanto, los comprobantes contables como el detalle de movimientos de cuenta presentados por Kimberly Bolivia SA no son suficientes para establecer de forma cierta e indubitable, que depósitos expuestos en el reporte “Credinet Web”, se constituyen en pagos realizados por las facturas emitidas a nombre de Jhonny Antonio Gonzales 

Echeverria 

De la misma manera, se advierte que la Administracion Tributaria para la factura No 677, vinculo un deposito efectuado el 28 de abril de 2011 (28/04/2011) refiriendo haber sido realizado por el recurrente, sin embargo, el extracto bancario del Fondo Financiero Privado SA PRODEM, expone como depositante a Marcelo Vega y no ası al recurrente, contrario a lo expuesto en el comprobante contable de la transaccion que registra a Jhonny Antonio 

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III 

AIT 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Gonzales Echeverria, sin la documentacion que respalde dicho registro (fojas 144 de antecedentes administrativos) 

Consecuentemente, lo expuesto hasta el momento permite evidenciar que la atribucion del pago de las facturas de compra a Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, no cuenta con el respaldo documental suficiente que permita su acreditacion de forma cierta e indubitable a efecto de poder afirmar que las compras fueron realizadas por el recurrente, para posteriormente poder aplicar la presuncion de ingresos no declarados 

Por otra parte, la Administracion Tributaria a efectos de atribuir la compra de productos de Kimberly Bolivia SA a Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, argumento tambien que la documentacion aportada por el proveedor permite evidenciar la recepcion de los productos en el lugar donde el recurrente realizo la actividad economica y donde su esposa tiene registrada una Licencia de Funcionamiento ante el Gobierno Autonomo Municipal de Cochabamba, sin embargo, corresponde reiterar que para la demostracion de la realizacion de las compras, conforme establece el articulo 2 de la Ley N° 843 es necesario acreditar, no solo la transferencia de dominio de los bienes, sino tambien el pago por los mismos, condicion ultima que no fue acreditada por el Servicio de Impuestos Nacionales conforme al analisis expuesto en parrafos previos 

Asimismo, es menester indicar que de conformidad a la Certificacion Orden N° 2086/2018 emitida por el Gobierno Autonomo Municipal de Cochabamba cursante a fojas 680 de antecedentes administrativos, Brigida Leonardi Maidana obtuvo su Licencia de Funcionamiento recien en la gestion 2016, aspecto que imposibilita su vinculacion con la actividad economica que a entender de la entidad recurrida, fue realizada por Jhonny 

Antonio Gonzales Echeverria en la gestion 2011, mas aun cuando la relacion juridica tributaria es de caracter personalisimo conforme establece el artículo 13 de la Ley N° 2492 (CTB) 

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Ahora bien, de la documentacion e informacion presentada por el proveedor Kimberly Arron CENTUICATION Bolivia SA y desglosada en parrafos precedentes, se establece que si bien resulta evidente la existencia de una relacion comercial de la citada empresa con Jhonny Antonio Gonzales Echeverria, sin embargo, la misma no es suficiente para establecer con certeza e indubitabilidad la realizacion de la compra por parte del recurrente, correspondiendo 

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NB/ISO 

9001 IBNORC

Sistema de Gestion 

de la Calidad Certificado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayır jach a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (5914) 4140011 4140012 • www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

reiterar que para la aplicacion de la presuncion de ingresos no declarados utilizando la tecnica de compras no declaradas, es necesario que de forma previa la Administracion 

Tributaria demuestre la existencia de las compras 

Con relacion al margen de utilidad utilizado por el Servicio de Impuestos Nacionales, la parte recurrente manifesto que el SIN afirmo la existencia de un margen de utilidad 

proporcionado, el cual figura en el cuadro de determinación detallando porcentajes arbitrariamente establecidos, sin que haya proporcionado -mediante actuacion alguna esos datos, ademas que por tratarse de una zona de mercado popular, la venta de 

productos es al detalle, por lo que la diferencia del precio de compra de las cajas al proveedor y el precio de venta al consumidor final que se hace por unidad, genero un margen de utilidad de 0 50 centavos y 1 boliviano, constituyendose en su margen de utilidad en algunos casos y en otros fueron vendidos al mismo precio de costo e inclusive a un precio inferior del costo, por lo que nunca proporciono porcentajes u otro tipo de margenes para determinar una utilidad, de esta manera la servidora publica presumio sin respaldo alguno los margenes para productos especificos Por su parte, la Administracion Tributaria señalo que utilizo en la determinacion el precio de adquisicion efectivamente pagado por el sujeto pasivo sin margen de utilidad, en tal sentido no causo indefension, cuando por voluntad propia el recurrente no proporciono ninguna documentacion 

Al respecto, de la compulsa de los antecedentes administrativos se tiene que tanto la Vista de Cargo N° 291830000647 como la Resolucion Determinativa N° 171930000175 

señalaron “( ) en el presente caso el sujeto pasivo no presentó sus preo margen de utilidad, por lo tanto, se utilizara el precio de adquisición efectivamente pagado por el sujeto pasivO (al costo) sin margen de utilidad, conforme al Informe con CITE SIN/GDCBBA/DF/P-FE/INF/6991/2018, en el que se solicitó a la Gerencia de Fiscalización la aprobación de la Técnica de compras no registradas sin margen de utilidad, en aplicación a los artículos 44°, 45° y 80o de la Ley N° 2492 e inciso d) del Art 7o de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13, solicitud que fue aprobada mediante nota con CITE SIN/GF/DNCC/NOT/01471/2018 que cursa en el cuerpo de antecedentes ” (fojas 795 y 864 de antecedentes administrativos) 

Asimismo, a fojas 746 a 747 de antecedentes administrativos cursa la nota CITE SIN/GF/DNCC/NOT/01471/2018 de 19 de octubre de 2018, a traves del cual la Gerencia 

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de Fiscalizacion del Servicio de Impuestos Nacionales manifesto “Considerando las dificultades señaladas en su informe CITE SINGSCBBA/DF/P-FE/INF/6991/2018, para la obtención de la documentación y por las características del contribuyente al no contar con información suficiente que permitan determinar el tnbuto sobre Base Cierta, corresponde aplicar el método de determinación sobre Base Presunta detallado en el párrafo precedente, consistente en la técnica de compras no registradas sin margen de utilidad en cumplimiento del inciso d) del Artículo 7 de la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-13 ( ) en tanto la determinación sea suficientemente respaldada con documentación que permita demostrar la correcta aplicación de dicha técnica” 

Adicionalmente, conforme al CUADRO DE DETERMINACIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS NO FACTURADASconsignado en la vista de Cargo No 291830000647 y la Resolucion Determinativa impugnada, se advierte que la Administracion Tributaria establecio el importe de ventas segun revision, sobre la base de los mismos valores consignados en las facturas de compra proporcionadas por Kimberly Bolivia SA, sin adicionar un margen de utilidad (fojas 817819 y 880-882 de antecedentes administrativos

Consecuentemente, lo desarrollado en parrafos previos permite concluir que contrariamente a lo agraviado por el recurrente, la Administración Tributaria a efecto de establecer el importe correspondiente a los ingresos omitidos, no recurrio a margen de utilidad alguno, estableciendo como precio de venta, el costo de cada uno de los productos adquiridos y consignados en las notas fiscales de compras, procedimiento que conforme a lo dispuesto en el inciso d) del articulo 7 de la Resolucion Normativa de Directorio N° 10 001713, fue debidamente autorizado por la Gerencia de Fiscalización del Servicio de Impuestos Nacionales, por lo que corresponde desestimar lo agraviado por la parte recurrente al respecto 

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Finalmente, respecto a lo alegado por la Administracion Tributaria sobre la carga de la ANCON CERTIFICATION prueba establecida en el articulo 76 de la Ley N° 2492 (CTB), cabe señalar que si bien una vez emitida la Vista de Cargo, la carga probatoria recae en el sujeto pasivo para que dentro el plazo de 30 dias establecido en el artículo 98 de la citada Ley, presente los descargos que hagan a su derecho, empero al momento de establecer los cargos en el 

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Teresa d Berdin 

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9001 (IBNORCA Sistema de Gestion 

de la Calidad Certificado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach a kamanı (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guarani

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Teléfonos (5914) 4140011 4140012 • www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

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referido acto administrativo, la carga de la prueba recaia en el ente recaudador, el cual se encontraba obligado a respaldar y fundamentar de forma correcta el reparo establecido, esto a efectos de que el sujeto pasivo pueda ejercer de forma plena su derecho a la defensa 

De esta manera, la Administracion Tributaria no puede pretender subsanar la falta de documentacion y fundamento de respaldo para atribuir la realizacion de compras al recurrente y posteriormente presumir su venta a terceros sin la emision de la correspondiente nota fiscal, argumentando que el sujeto pasivo debio probar lo contrario de conformidad al articulo 76 de la Ley N° 2492 (CTB), disposicion normativa que resulta aplicable para los sujetos de la relacion tributaria, correspondiendo desestimar lo argumentado por el ente recaudador 

En suma, la presuncion de ingresos no declarados realizado por parte del Servicio de Impuestos Nacionales, carece de fundamento y respaldo probatorio, hechos ultimos que desembocan en la vulneracion al debido proceso y afecta el derecho a la defensa, al 

imputar la realizacion de transacciones sin la debida justificacion y documentacion que la respalde, toda vez que se advirtió que el procedimiento empleado no se adecua a lo establecido en los articulos 43, 44 y 45 de la Ley N° 2492 (CTB) y la Resolucion Normativa de Directorio N° 10-0017-13, lo cual repercute en que los actos administrativos emitidos no cumplan con lo dispuesto en los artículos 96 paragrafo 1 y 99 paragrafo Il de la Ley N° 2492 (CTB), toda vez que la Vista de Cargo, no expone los hechos, actos, datos, 

elementos y valoracion que fundamentan la Resolucion Determinativa, al atribuir compras 

presumiendo pagos que no consignan el detalle de las facturas que se están pagando ni 

cuentan con documentacion valedera y suficiente que los respalde, razon por la cual esta instancia recursiva se encuentra impedida de emitir un pronunciamiento sobre el aspecto 

de fondo relacionado con la prescripcion 

Por tanto, lo descrito con anterioridad denota que la Administracion Tributaria no fundamento tecnica y documentalmente el metodo de determinacion aplicando la tecnica de compras no declaradas, aspecto que vicia de nulidad el proceso y debe ser subsanado por el ente recaudador, si bien de conformidad al articulo 65 de la Ley N° 2492 (CTB), los actos del Servicio de Impuestos Nacionales por estar sometidos a la Ley se presumen legitimos, empero estos actos para ser considerados como tal, deben estar fundados en 

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IN

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

hechos objetivos y elementos probatorios que respalden de manera fundada las pretensiones de ente recaudador, en consecuencia corresponde a esta instancia recursiva anular la Resolucion Determinativa N° 171930000175 de 27 de marzo de 2019, emitida 

por la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales hasta el Vicio 

mas antiguo, esto es hasta la Vista de Cargo N° 291830000647 de 23 de noviembre de 

2018, inclusive, efectos que la citada Administracion Tributaria, emita nuevos actos que consideren los aspectos tecnicos y legales desarrollados en el analisis precedente 

POR TANTO 

La suscrita Directora Ejecutiva a i de la Autoridad Regional de Impugnacion Tributaria Cochabamba, en virtud de la jurisdiccion y competencia que ejerce por mandato de los articulos 132 y 140 inciso a) de la Ley N° 2492 (CTB) y articulo 141 del Decreto Supremo N° 29894 de 7 de febrero de 2009 

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RESUELVE 

PRIMERO ANULAR la Resolucion Determinativa N° 171930000175 de 27 de marzo de 2019, emitida por la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales hasta el vicio mas antiguo, esto es hasta la vista de Cargo N° 291830000647 de 23 de noviembre de 2018, inclusive a efectos que la citada Administracion Tributaria, emita nuevos actos que consideren los aspectos tecnicos y legales desarrollados en el analisis precedente, sea de conformidad con el artículo 212 paragrafo | inciso c) del Codigo Tributario Boliviano (CTB) 

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SEGUNDO La Resolucion del presente Recurso de Alzada por mandato del articulo 115 de la Constitucion Politica del Estado una vez que adquiera la condicion de firme, conforme establece el articulo 199 del Codigo Tributario Boliviano (CTB), sera de cumplimiento obligatorio para la administracion tributaria recurrida y la parte recurrente 

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AFNOR CERTIFICATION 

SHOP 

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SJA 

TiNet 

MANAGE 

TERCERO Enviar copia de la presente Resolucion al Registro Publico de la Autoridad General de Impugnacion Tributaria, de conformidad al articulo 140 inciso c) de la Ley N° 2492 (CTB) y sea con nota de atencion 

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NB/ISO 

9001 IBNORCA Sistema de Gestén 

dela Calidad Certificado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mitayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Avenida Oquendo N° 381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Telefonos (5914) 41400114140012 • www ait gob bo. Cochabamba, Bolivia 

CUARTO Conforme preve el articulo 144 de la Ley N° 2492 (CTB), el plazo para la interposicion del recurso jerarquico contra la presente resoluciones de 20 dias computables a partir de su notificacion 

Registrese, notifiquese y cumplase 

Brodo 

Teresa del Rosario Borca Rocha 

DIRECTORA EJECUTIVA REGIONAL 

ORECCIÓN EJECUTIVA REGIONAL Autondad Regtonal de Impugnación Tributana Coba 

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