ARIT-CBA-0278-2020 Resolución Determinativa Confirmada. Depuración de facturas de una aerolinea por comisiones pagadas, el contribuyente no demostró: el pago del servicio (transacción), la cuantificación de la comisión ni el detalle de las facturas por las que se pagaron las comisones. Sumado a esto, el hecho de haberse apropiado indevidamente del crédito fiscal de una factura duplicada.

ARIT-CBA-RA-0278-2020

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

Resolución de Recurso de Alzada ARIT-CBARA 0278/2020 

Recurrente 

Línea Aérea ECO JET S.A., representado por Jhonny Fernando Ramirez Prado.

.

.

Administración recurrida 

Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, representada por Marcelo Gonzales Yaksic.

Acto impugnado 

Determinativa

No 

Resolución …172039000047.

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ARIT-CBA-0114/2020.

Expediente No Lugary fecha 

Cochabamba, 14 de octubre de 2020.

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El Recurso de Alzada, el Auto de Admisión, la contestación de la Administración Tributaria Recurrida, el Auto’de apertura de plazo probatorio, las pruebas ofrecidas y producidas por las partes cursantes en el expediente, administrativo, el Informe Técnico Jurídico ARIT-CBA/ITJ 0278/2020 de 13 de octubre de 2020, emitido por la Sub Dirección Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente.

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ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO. La Resolución Determinativa N° 172039000047 de 7 de febrero de 2020, que resolvió determinar de oficio las obligaciones impositivas de la Línea Aérea ECO JET S.A. en un importe de UFVS 9.784, correspondientes al tributo omitido actualizado e intereses por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los periodos enero, febrero, mayo, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2014. Asimismo, calificó la conducta del sujeto pasivo como omisión de pago, aplicando una sanción equivalente al 100% del tributo omitido determinado y expresado en UFVs 7.799, de conformidad a lo dispuesto en los artículos 165 de la Ley 2492 y 42 del Decreto Supremo 27310. Acto notificado mediante cédula el 14 de febrero de 2020 (fojas 1762-1815 y 1819 de antecedentes administrativos).

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TRAMITACIÓN DEL RECURSO DE ALZADA. 11.1. Argumentos del Recurrente. Jhonny Fernando Ramírez Prado, en representación de Línea Aérea ECO JET S.A., conforme acredito con Testimonio de Poder No 192/2020 de 17 de marzo de 2020 (fojas 93-96 del expediente administrativo), mediante memoriales presentados el 6 y 18 de marzo de 2020 (fojas 57 y 99-105 del expediente administrativo) interpuso Recurso de Alzada contra la Resolución Determinativa N° 172039000047 de 7 de febrero de 2020, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, manifestando lo siguiente:

Que, la Vista de Cargo fue emitida el 8 de agosto de 2017 y debió ser notificada dentro de los 5 días posteriores; es decir, hasta el 15 de agosto de 2017, empero la Administración Tributaria efectuó la notificación el 31 de octubre de 2018, lo cual implicó una seria violación del principio de seguridad jurídica y garantía del debido proceso.

Manifestó que tiene derecho a apropiarse del crédito fiscal IVA de las facturas observadas, en razón a que fueron cumplidos los requisitos referidos a: 1) Existencia de la factura original; 2) Compra vinculada con la actividad gravada; y 3) Transacción efectivamente realizada; por lo que las notas fiscales cumplieron con las formalidades establecidas en la normativa aplicable al efecto.

Sostuvo que presentó toda la documentación e información requerida por la Administración Tributaria durante el proceso de fiscalización; empero que el proceso determinativo demostró que la Administración Tributaria no reviso, analizó ni valoró la documentación e información presentada, tampoco recogió toda la información de los emisores de las facturas a favor de la empresa, debido a que no existen cruces de información obtenidos del sistema del Servicio de Impuestos Nacionales, siendo que fue presentada documentación e información suficiente, relativa a la integridad y veracidad de las transacciones comerciales sujetas a revisión.

Aclaró que impugna la depuración del crédito fiscal contenido en las facturas 2142, 1040, 358, 1005, 66981, 67672, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 538, 5994, 4798, 1773, 1779, 1491, 622, 317687, 4530, 14708, 43212, 1803, 57860, 42081, 3540, 5527, 4845, 1816, 1834, 3750 y 1678, toda vez que demostró la situación de los negocios realizados con

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cada uno de los comisionistas, además que la documentación presentada justifica lo establecido por el artículo 36 y siguientes del Código de Comercio, siendo que todas las transacciones se encuentran respaldadas con documentos que demuestran su efectiva realización y vinculación con la actividad gravada, resultando válidas para el crédito fiscal por mandato del artículo 8 de la Ley 843.

Señaló que las facturas por comisiones de las agencias de viajes, alquileres de espacios, hospedajes y servicios legales -entre otras-, cuentan con documentación de respaldo que fue presentada y que permite la revocatoria de la resolución impugnada, documentación que demuestra la naturaleza y realización de cada transacción, así como su vinculación con la actividad gravada; empero adujo, que por exigencias ajenas a los alcances legales, fueron observadas sin fundamentos ni argumentos que la normativa exige, extralimitándose el ente recaudador, siendo que las transacciones fueron registradas en los comprobantes de diario, con cargo a la cuenta de gasto “5.3.5.1.1.01 COMISIÓN AGENCIAS DE VIAJE”, adjuntando como respaldo de la operación contractual FIDEICOMISO TRANSOFT, por lo que la exigencia de contratos por prestación de servicios con las agencias de viajes, resultaría un aspecto que no tiene asidero legal y de ninguna manera contradice el cumplimiento de las formalidades establecidas en la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0021-16.

Refirió que los comprobantes de diario en los que se registran los devengados del gasto mediante abonos a la cuenta”*1.1.3.1.1.04 CUENTAS POR COBRAR FIDEICOMISO TRANSOFT” demuestran la efectiva realización de las transacciones, no resultando cierta la inexistencia de salidas de efectivo de cuentas de la empresa para pagar mediante documentos girados y/o emitidos a nombre de los proveedores, aspecto que no fue comprendido en los términos del alcance de la figura contractual del fideicomiso como medio de pago, el cual permite afirmar la existencia de una consolidación o conciliación de estas cuentas y consecuentemente la efectiva realización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada

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Afirmó que el contrato suscrito con COMPLET TRANSOFT permite establecer y colegir las condiciones del servicio prestado y su vinculación con los servicios prestados por las Agencias de Viajes que venden los pasajes a nombre de la empresa, por lo que con dicho antecedente resulta conveniente confirmar que las condiciones de la prestación de servicios tecnológicos y complementarios denominados COMPLETE AIR SYSTEM y

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GCP-COMPLET por la empresa COMPLET TRANSOFT LTDA a favor de la empresa, estaban destinados a facilitar de forma electrónica la Administración operativa, logística y comercial del servicio de transporte aéreo nacional e internacional de pasajeros, correo y carga, como también a facilitar la venta de estos servicios por diferentes medios y canales de venta, resultando servicios provistos por COMPLET TRANSOFT LTDA mediante el acceso a cuentas informáticas corporativas para uso de la Línea Aérea ECO JET S.A., a cambio de un pago, cuyo monto fue calculado en función del precio del servicio y los datos correspondientes a los importes de facturación.

Argumento que los servicios prestados en Bolivia fueron realizados mediante débito directo, encontrándose COMPLET TRANSOFT LTDA facultada a debitar el importe total o parcial determinado en la liquidación, de los dineros recaudados a favor de la Línea Aérea ECO JET S.A., emergentes de la venta de servicios efectuados por las Agencias de Viajes u otros intermediarios afiliados al servicio GCP, por lo que resultaría lógico que COMPLET TRANSOFT LTDA deposite el dinero a favor de la empresa proveniente de la venta de servicios realizados por Agencias de Viajes y otros intermediarios afiliados al servicio GCP-COMPLET de acuerdo a la fecha establecida en el calendario de pagos GCP; es decir, que las Agencias de Viaje simplemente depositaban el saldo liquido de cada transacción, resultando responsables de emitir facturas a favor de la Línea Aérea ECO JET S.A. por concepto de comisiones, quedando TRANSOFT liberada de dicha obligación.

Precisó que las facturas de hospedaje fueron registradas en los comprobantes de diario con cargo a la cuenta de gasto “5.1.1.3.1.06 HOTEL TRIPULACIÓN EN VUELO“; empero que la Administración Tributaria depuró las mismas sin fundamento, en razón a que en algunos casos identificó al personal dependiente de la empresa y en otros no.

Refirió que si bien existe un contrato suscrito con INVERHOTEL S.A., no menos cierto es que existe un exceso de formalismo y una predisposición manifiesta a perjudicar a la empresa por no demostrar que las reservas de hotel se realizaron con 72 horas de anticipación a la fecha de ingreso mediante carta o vía email, como argumento para referir

que no existió una vinculación con la actividad gravada. 

Puntualizó que las facturas 2697, 352, 90353, 3926, 340, 25531, 5527, 4530, 43212, 171 y 288 fueron reconocidas como inválidas, toda vez que en el expediente correspondiente

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a la Resolución de Recurso de Alzada N° 212/2019, se tenían antecedentes de que la deuda tributaria originada por dichas facturas ingresaba a los beneficios establecidos en las Leyes 1105 y 1154, razón por la cual, el 18 de abril de 2019 fue presentado desistimiento parcial, motivo que advierte la no correspondencia de los reparos efectuados por el ente recaudador, al existir el pago total según el artículo 51 de la Ley 2492.

Manifestó que la observación de la factura 622 radica en que el abogado tenía la obligación de informar de forma permanente sobre la situación de los procesos que llevaba, empero que no fue presentado ningún informe para respaldar dicho pago por servicios profesionales, resultando insuficiente el contrato de prestación de servicios y el pago, lo cual resulta ilegal y restringe el derecho a percibir el crédito.f i factura por servicios profesionales, siendo que no existe fundamento legal para que la Administración Tributaria exija el cumplimiento de ciertas características contractuales accesorias que no invalidan el negocio contratado. 1.–. — 1

Señaló que dentro del plazo probatorio acreditará la existencia de un precedente sobre un caso de la empresa ante la Administración Tributaria sobre validación de facturas relativas a las comisiones pagadas a las Agencias de Viajes mediante la misma modalidad de servicio prestada por COMPLÉT TRANSOFT LTDA., con pagos a través de fideicomisos, por lo que el ente recaudador se aparto de una conducta administrativa uniforme para depurar facturas por conceptos que fueron validados anteriormente.

Indicó que desde la notificación de la Orden de Verificación el 9 de agosto de 2016, hasta la emisión y notificación de la Vista de Cargo, trascurrieron dos años y seis meses, denotando que la Administración Tributaria no concluyó su trabajo de fiscalización dentro del plazo de 12 meses establecido en el parágrafo V del artículo 104 de la Ley 2492; en tal sentido, afirmó que la Vista de Cargo debió ser notificada dentro de los 5 días siguientes a su emisión, lo que implica una violación al principio de seguridad jurídica y la garantía del debido proceso.

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Adicionalmente, manifestó que la vista de Cargo se extingue de pleno derecho, por expiración del plazo para el cumplimiento de su objeto, conforme establece el inciso c) del Decreto Supremo N° 27113; los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios conforme el artículo 4 de la Ley 2492; la Administración Tributaria tiene el deber y la

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facultad de cumplir los plazos conforme al inciso I) del artículo 62 del Decreto Supremo 27113; la notificación del acto debe realizarse en el plazo máximo de 5 días a partir de su emisión conforme al parágrafo III del artículo 33 de la Ley 2341; finalmente vencido el plazo de descargo, debe emitirse y notificarse la Resolución Determinativa dentro del plazo de 60 días; empero observó, que en el presente caso, el plazo para la emisión del acto impugnado venció el 8 de noviembre de 2017, pero el SIN de forma negligente emitió la Resolución recién el 7 de febrero de 2020.

Argumentó que la Resolución de Recurso de Alzada N° 212/2019 dispuso la anulación de la Resolución Determinativa N° 171939000021, solo con el argumento de que la Administración Tributaria no emitió pronunciamiento expreso y fundado sobre todos y cada

uno de los documentos de descargo presentados para las facturas 1816, 1834, 538, 1188, 5527, 3750, 14708 y 622, por lo que afirmó que correspondía que la nueva Resolución Determinativa, se limite únicamente a las citadas facturas y no depure todas las facturas que no fueron objeto de análisis por la instancia de alzada; al efecto, aseguró que de forma desmedida, el ente recaudador concretó un fallo ultra petita. 

Puntualizó que en ejercicio de su derecho a la regularización en el pago de deudas y muitas, se acogió a los beneficios establecidos por las Leyes 1105 y 1154, presentando en abril de 2019 un desistimiento parcial sobre la parte de los adeudos tributarios y multas correspondientes a las facturas 1040, 2697, 171, 358, 66981, 67672, 352, 14091, 3926, 622, 317687, 90353, 5527, 4530, 43212, 340, 288 y 3540, por lo que correspondía que la Resolución Determinativa se concentre únicamente sobre las facturas 2142, 538, 57860, 1005, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 5994, 4798, 1773, 1779, 622, 4530, 14708, 43212, 1803, 25531, 42081, 5527, 4845, 1816, 1834, 3750 y 1678, empero reclamó que el acto incluyó conceptos y deudas tributarias ya extinguidas.

Finalmente, sostuvo que desde el mes febrero de 2019 hasta febrero de 2020 no debieron determinarse intereses, conforme dispone el parágrafo I del artículo 99 de la Ley 2492, por lo que afirmó que la Resolución Determinativa resulta nula por incumplir los requisitos establecidos en el Código Tributario Boliviano y en el Decreto Supremo 27310.

Por lo expuesto, solicitó la revocatoria total de la Resolución Determinativa No 172039000047 de 7 de febrero de 2020.

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11.2. Auto de Admisión. El 4 de junio de 2020, esta Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba, emitió el Auto de Admisión EXPEDIENTE ARIT-CBA-0114/2020 correspondiente al Recurso de Alzada interpuesto por Línea Aérea ECO JET S.A. representada por Jhonny Fernando Ramirez Prado, contra la Resolución Determinativa N° 172039000047 de 7 de febrero de 2020, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales (fojas 106 del expediente administrativo).

II.3. Respuesta de la Administración Tributaria. La Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, representada por María del Carmen Julia Borda Orellana, conforme acreditó la Resolución Administrativa de Presidencia No 032000000405 de 7 de mayo de 2020 (fojas 110 del expediente administrativo), por memorial presentado el 23 de junio de 2020 (fojas 111-117 del expediente administrativo), respondió el Recurso con los siguientes fundamentos:

Que en relación a las facturas 2142 1040, 10045, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 5994, 4798, 1773, 1779, 4530, 43212, 1803, 57860, 42081, 5527, 4845, 1816, 1834, 3750 y 1678, verificó que fueron registradas en comprobantes de diario, con cargo a la cuenta de gasto “5.3.5.1.1.01 COMISIÓN AGENCIAS DE VIAJE”; empero que el sujeto pasivo no presentó documentos de respaldo, como contratos en los que pueda establecer las condiciones, plazos, porcentajes para el pago de comisiones, detalle por la determinación de comisiones del periodo, reportes de servicios percibidos sobre los cuales fueron determinados las comisiones, informes de conformidad y otros documentos que demuestren la percepción del servicio, para que llegue a verificarse el importe total como base para la determinación de las comisiones y/o incentivos sobre ventas y quede demostrada la efectiva percepción del servicio.

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Manifestó que el sujeto pasivo presentó liquidaciones semanales del año 2014 que fueron impresas en el año 2018 y si bien detallan que el importe líquido a pagar es el resultado del total facturado menos la comisión, no cuenta con documentación que demuestre el depósito realizado por las Agencias de Viaje a favor de COMPLET TRANSOFT y que el depósito se encuentra vinculado con la línea aérea

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específicamente los servicios prestados por las Agencias de Viajes; además que, de la revisión de las cláusulas, se tiene que los servicios prestados están destinados a facilitar la administración operativa, logistica y comercial del transporte aéreo, asi como facilitar las tareas a cambio del pago de una comisión determinada en función al nivel de ventas, pagos que deben ser realizados de manera semanal o quincenal en el momento del depósito por concepto de venta de servicios realizados por las agencias de viajes, por lo que manifestó que el contrato no determina las condiciones de las formas de control, plazos y forma de pago del mismo.

Sostuvo que los comprobantes de diario registran el devengado del gasto mediante abonos a la cuenta “1.1.3.1.1.04 CUENTAS POR COBRAR FIDEICOMISO TRANSOFT”, adjuntando únicamente un cuadro de preliquidación, que no permite verificar salidas de efectivo de cuentas del contribuyente por estos pagos mediante documentos girados y/o emitidos a nombre del proveedor, el alcance del fideicomiso y las condiciones del mismo que permitan la consolidación o conciliación de cuentas, por lo que no es posible establecer la efectiva materialización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada.

Puntualizó que para la factura 358, el sujeto pasivo presentó el comprobante diario DI-02028, libro diario y libro mayor de la cuenta “equipos de computación”, impresión del cuadro de detalle de ajustes y depreciación (02/2014); sin embargo adujo, con relación al medio de pago, presentó copia del cheque No 104 por Bs6.960.- girado a nombre de Rouss Lee Sanzetenea (tercera persona), al igual que la solicitud de fondos con cargo a rendición de cuentas No GG-003, recibo de egreso N° 1154, no obstante el titular del NIT de la factura es Javier Claudio Choque Arancibia, por lo que no fue acreditado el medio fehaciente de pago al titular del NIT, ni la efectiva materialización de la transacción.

Afirmó que para las facturas 66981 y 67672 el sujeto pasivo presentó el comprobante de diario DI-030416, libro diario y mayor de la cuenta “Servicios de Atención Tierra (SAT)”, nota de cobranza quincena de marzo, pero no presentó documentos que demuestren la salida de efectivo o respaldo de la deuda generada con el proveedor

por la cual se estaría compensando el pago; por lo que no cuenta con documentación que demuestre la realización de la transacción a través del pago al proveedor, no

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cuenta con contratos, reportes de liquidación, respaldos al servicio percibido, entre otros, que permita establecer el objeto del gasto y su relación con las actividades gravadas, tampoco acreditó la percepción del servicio sobre el cual fueron canceladas las comisiones.

Manifestó que para la factura 538, el sujeto pasivo presentó el comprobante de diario D1-080764, que registra la transacción a la cuenta de gasto “5.1.2.3.1.06 SERVICIOS ATENCION TIERRA (SAT)” y comprobante de diario DI-090691, que registra el abono a la cuenta “1.1.3.2.2.01 IVA CREDITO FISCAL POR REGULARIZAR”, libro mayor y diario, adjuntando CONTROL GPU agosto 2014; permitiendo observar que en estación LPZ por Bs48.876,30, el monto no guarda relación con el consignado en la factura, por lo que no demostró la efectiva realización de la transacción, toda vez que no presentó documentación de respaldo que permita establecer las condiciones del servicio adquirido y por ende la efectiva percepción del mismo.-i

Refirió que para la factura 317687, el sujeto pasivo presentó el comprobante de diario DI-080862 que registra la transacción con cargo a la cuenta de gasto 5.1.4.1.1.10 ALQUILER OFICINAS E INSTALACIONES AEROPUERTOS” y comprobante de diario’ DI-100274, libro mayor y diario, empero dicha documentación no establece la efectiva prestación del servicio, así como su relación con las operaciones propias de la empresa; añadió que si bien el contribuyente presentó comprobantes de egreso que registran el pago de la transacción mediante abonos de la cuenta “1.1.1.3.3.01 BANCO BISA EGRESOS MN CBB”, los registros contables no cuentan con documentación de respaldo suficiente que permita determinar el objeto del gasto y su relación con las operaciones de la empresa. 

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Señaló que para la factura 14091, el sujeto pasivo presentó el comprobante de diario DI-100148, libro diario y mayor, contrato comercial suscrito con INVERHOTEL S.A., cuyo alcance es ofrecer beneficios de tarifas de hospedaje preferenciales a favor de todo el personal de ECO JET S.A. y pasajeros de vuelos cancelados en la ciudad de Santa Cruz, detallando tarifas y servicios incluidos; sin embargo señaló, que la observación radica en el hecho de que no fue identificado quienes fueron los beneficiaros del servicio, además que el contrato establece condiciones para acceder a los servicios del hotel, señalando que ECO JET S.A. debe realizar la reserva 72 

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horas de anticipación a la fecha de ingreso mediante carta en hoja membretada o vía email, especificando el nombre del huésped, fecha de ingreso y salida, gastos que asume la empresa y los que asume el huésped o beneficiario, documentos que no fueron presentados; además de que los comprobantes de egreso y de transferencia a terceros u otros bancos a la cuenta del proveedor por Bs20.000.- carecen de documentos que detallen los gastos que componen el importe cancelado, estado de cuenta, entre otros, que demuestren que el pago global considera la factura observada. 

Manifestó que para la factura 14708, el estado de cuentas Hotel Terranova de la gestión 2014, no evidencia el registro de la factura observada ni la transferencia al proveedor, por lo que no llegó a evidenciarse que dentro del pago global se encuentre el importe correspondiente a la factura.

Sostuvo que para la factura 3540, el sujeto pasivo no presentó planillas de entrega de ropa de trabajo, donde haya una constancia de recepción que demuestre que la ropa de trabajo fue entregada al personal de la empresa; además que el registro de la transacción con cargo a la cuenta “Uniformes y ropa de trabajo”, no existen solicitudes u órdenes de compra que permitan establecer el objeto del gasto y su relación con las operaciones propias de la empresa. 

Citó los artículos 4 y 8 de la Ley 843, artículo 8 del Decreto Supremo 21530 y numerales 4 y 5 del artículo 70 de la Ley 2492, así como el Auto Supremo N° 477 de 22 de noviembre de 2012 y la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 1008/2013 de 9 de julio de 2013; para afirmar que el sujeto pasivo no cuenta con documentación de respaldo que pueda ser considerada como prueba clara, completa y fidedigna que demuestre la efectiva realización de la transacción con los proveedores que emiten las facturas depuradas. 

Puntualizó respecto de las facturas 2697, 352, 90353, 3926, 340, 25531, 5527, 4530, 43212, 171 y 288, que el sujeto pasivo solo efectuó la cancelación total del periodo marzo de 2014 y en tal sentido, los pagos realizados a los periodos enero, febrero, agosto, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2014, deben ser considerados como pagos a cuenta, al no ser posible dividir un periodo; consecuentemente al no

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haber cancelado la totalidad de los periodos no puede acogerse al beneficio otorgado por las Leyes 1105 y 1154.

Respecto a la factura 622, argumento que el sujeto pasivo presentó Iguala profesional en fotocopia simple; además que dicho documento en su cláusula cuarta establece que el abogado está obligado a mantener permanentemente informada a la empresa ECO JET sobre el estado y situación de los procesos a su cargo, empero que en el presente caso, no fueron presentados documentos que acrediten los informes del abogado; asimismo, expuso que los comprobantes diarios no demuestran los casos asignados al abogado, el estado del proceso, el avance del trabajo, etc., que permitan demostrar la efectiva prestación del servicio sobre el cual fue cancelado el importe de la factura, además que el libro de compras duplicó el registro de la nota fiscal.

– – – – —- — — – 3 Refirió que el sujeto pasivo señaló la presentación de prueba relativa a un precedente administrativo, empero que no identificó de forma especifica cuál sería la prueba a presentar y porqué está imposibilitado a presentarla en este momento, situación por la cual,, conforme al artículo 81 de la Ley 2492, no pudo ser considerada.

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Citó la Sentencia No 108/2015 de 24 de marzo de 2015, para sostener que la interpretación del recurrente referida al parágrafo VI del artículo 104 de la Ley 2492, és érrónea; asimismo, añadió que no corresponde aplicar el artículo 33 de la Ley 2341 de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 5 de la Ley 2492, al existir un procedimiento legal establecido en norma específica para el caso tributario; además que en la Orden de Verificación se puso a conocimiento los alcances del proceso, por lo que no fue vulnerado el principio de seguridad jurídica y la garantía del debido proceso.

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Indicó que el sujeto pasivo tiene una interpretación errada de los artículos 99 y 104 de la Ley 2492, siendo que la Administración Tributaria cumplió con las disposiciones legales vigentes; por otra parte sostuvo que la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ-0888/2019 confirmó la anulación de la Resolución Determinativa No 171939000021, por lo que al anularse el proceso, corresponde emitir una nueva Resolución Determinativa en la que sean valorados todos los descargos presentados. 

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Por lo expuesto, solicitó confirmar la Resolución Determinativa N° 172039000047 de 7 de febrero de 2020.

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II.4. Apertura de término probatorio. El 24 de junio de 2020, esta Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba, emitió el Auto de Apertura Término de Prueba Expediente ARIT-CBA-0114/2020 dando apertura al término probatorio de 20 dias comunes y perentorios para ambas partes, en aplicación del artículo 218 inciso d) del Código Tributario Boliviano (fojas 118 del expediente administrativo).

El 27 de julio de 2020, la Administración Tributaria presentó memorial ratificando en extenso el memorial de respuesta al Recurso de Alzada y la documentación adjunta al mismo (fojas 120 de antecedentes administrativos).

El 27 de julio de 2020, la Línea Aérea Eco Jet SA presentó memorial ofreciendo como prueba, la Resolución Determinativa N° 17-02519-16, señalando que la misma acredita

que la existencia de facturas validadas por la Administración Tributaria por los conceptos ahora observados, dentro del proceso de verificación externa No 0015OVE10246. De igual forma, aclaró que dicha prueba cursa en el expediente ARIT-CBA-0092/2019; no obstante, mediante oficio PRESENTACIÓN DE PRUEBAS DEL SUJETO PASIVO – RATIFICACION de 28 de julio de 2020, ésta instancia recursiva extraño la prueba presentada, asimismo señaló que en consideración a que el expediente aludido se encuentra en custodia de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, corresponde al recurrente presentar lo que creyere conveniente, no dando lugar a lo solicitado (fojas 123 124 del expediente administrativo).

11.5. Alegatos. 

El 17 de agosto de 2020, se apersonó Marcelo Gonzales Yaksic en representación de la Gerencia Grandes Contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales conforme la Resolución Administrativa de Presidencia No 032000000726 de 12 de agosto de 2020, a

objeto de presentar memorial de alegatos, reiterando al efecto, los argumentos planteados en su respuesta al Recurso de Alzada referidos a la procedencia de la depuración del crédito fiscal y el reconocimiento efectuado por el sujeto pasivo, respecto a la validez de parte de las facturas observadas (fojas 126-129 del expediente administrativo).

Dentro el plazo para la presentación de alegatos dispuesto en el parágrafo II del artículo 210 del Código Tributario Boliviano, la parte recurrente no presentó alegatos escritos u

orales. 

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II 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

III

ANTECEDENTES EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA. El 28 de julio de 2016, la Administración Tributaria emitió la Orden de Verificación No 0016OVE01371 a efecto de verificar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) (Verificación Especifica Crédito IVA) de los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2014, del contribuyente Línea Aérea Eco Jet SA. Acto notificado por cédula al sujeto pasivo, el 9 de agosto de 2016 (fojas 3 y 9 de antecedentes administrativos).

El 28 de julio de 2016, la Administración Tributaria emitió el Detalle de Diferencias No 0016OVE01371, Form. 7531, solicitando al sujeto pasivo documentación consistente en: Declaraciones Juradas de los periodos observados (Form. 200 0 210); Libro de Compras de los periodos observados; Facturas de compras originales detalladas en el citado anexo; documentos que respalden el pago realizado; y otra documentación que el fiscalizador asignado considere necesario durante el proceso de verificación: Asimismo, mediante anexo adjunto al detalle de diferencias solicitó: Medios fehacientes de pago, Registros Contables con su respectiva documentación de sustento (Comprobarite de Diario, Traspaso, Egreso, Libro Diario, Libro Mayor, kárdex entre otros), contratos suscritos por la compra de bienes y/o prestación de servicios por las cuales recibieron las facturas, estado de cuanta con sus proveedores de las facturas sujetas a verificación; Toda otra documentación de sustento que demuestre la efectiva realización de las transacciones realizadas a través de las facturas sujetas a verificación; y otra documentación que considere necesaria como respaldo a las transacciones realizadas mediante las facturas sujetas a verificación. Acto notificado personalmente al sujeto pasivo, el 9 de agosto de 2016 (fojas 4-9 de antecedentes administrativos).

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El 20 de septiembre y 25 de octubre de 2016, conforme Acta de Recepción de Documentos No 0016OVE01371, el sujeto pasivo presentó los siguientes documentos: Declaraciones Juradas (F-200) de los periodos observados; Libros de Compras y actas de apertura, de los periodos observados; comprobantes contables de Diario, Egreso, facturas y respaldo; planilla de sueldos; contrato de prestación de servicios con Complete Transoft Ltda., estado de cuentas Hotel Terranova y Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos; Libro Mayor activo parte 4 de 4; Libro Mayor de Egreso parte 1, 2 y 3; y Testimonio N 473/2014 (fojas 27 y 29 de antecedentes administrativos).

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mbun visa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Av: Oquendo N°381 entre Venezuela y Ecuador; Zona Central Norte. Teléfonos: (591-4) 4140011 – 4140012.www.ait.gob.bo. Cochabamba; Bolivia

El 8 de agosto de 2017, la Administración Tributaria, emitió la Vista de Cargo Na 291739000265, que liquido de manera preliminar la deuda tributaria en UFV547.585.-, equivalente a Bs105.200.-, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) actualizado, interés y sanción por contravención de omisión de pago. Acto notificado mediante cédula a la Línea Aérea Eco Jet SA., representada por Linder Marcy Delgadillo Medina, el 31 de octubre de 2018 (fojas 956-977 y 980 de antecedentes administrativos).

El 29 de noviembre de 2018, la Línea Aérea Eco Jet SA. representada por Linder Marcy Delgadillo Medina, se apersonó ante la Administración Tributaria mediante nota CITE: EJ GG-0341, por la cual acompañó documentación de descargo y presentó argumentos de descargo referentes a que conforme a la documentación presentada dio cumplimiento a los requisitos establecidos para beneficiarse del Crédito Fiscal producido por las facturas observadas (fojas 988-992, 998-1539 de antecedentes administrativos).

El 25 de enero de 2019, la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, emitió la Resolución Determinativa N° 171939000021 que determinó de oficio obligaciones impositivas de la Línea Aérea Eco Jet SA. en la suma de UFVs 20.073, correspondientes al tributo omitido actualizado e intereses por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), por los periodos fiscales enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2014. Asimismo, calificó la conducta del sujeto pasivo como omisión de pago, aplicando una sanción equivalente al 100% sobre el tributo omitido determinado, que a la fecha de emisión del acto impugnado asciende a UFVs 16.870. Acto notificado por cédula a Linder Marcy Delgadillo Medina en representación de la Línea Aérea Eco Jet SA., el 31 de enero de 2019 (fojas 1584-1629 y 1632 de antecedentes administrativos).

El 3 de junio de 2019, la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba emitió la Resolución de Recurso de Alzada ARIT-CBARA 0212/2019, resolviendo anular la Resolución Determinativa N° 171939000021 de 25 de enero de 2019, toda vez que el ente recaudador no precisó el motivo o fundamento técnico o legal para aceptar o rechazar el valor probatorio de todos y cada uno de los documentos, esto en relación a las observaciones de la Administración Tributaria (fojas 1642-1666 de antecedentes administrativos).

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

El 27 de agosto de 2019, la Autoridad General de Impugnación Tributaria emitió la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0888/2019, resolviendo confirmar la Resolución de Recurso de Alzada ARIT-CBARA 0212/2019, que anuló la Resolución Determinativa N° 171939000021 de 25 de enero de 2019, toda vez que la Administración Tributaria omitió valorar expresamente la prueba presentada por el sujeto pasivo, a fin de respaldar sus transacciones antes y después de la notificación con la vista de Cargo (fojas 1668-1683 de antecedentes administrativos).

El 7 de febrero de 2020, la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, emitió la Resolución Determinativa N° 172039000047 de 7 de febrero de 2020, que resolvió determinar de oficio las obligaciones impositivas de la Línea Aérea ECO JET S.A. en un importe de UFVs 9.784, correspondientes al tributo omitido actualizado e intereses por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los periodos enero, febrero, mayo, julio, agosto, septiembre, ‘octubre, noviembre-y diciembre de la gestión 2014. De igual forma calificó la conducta del sujeto pasivo como omisión de pago, aplicando una sanción equivalente al 100% del tributo omitido determinado, expresado en UFVS 7.799, de conformidad a lo dispuesto en los artículos,165 de la Ley 2492 y 42’del Decreto Supremo 27310. Acto notificado mediante cédula el 14 de febrero de 2020 (fojas 1762-1815 y 1819 de antecedentes administrativos).

  1. FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA Y JURÍDICA..

Conforme a lo establecido en el artículo 211 parágrafo I del Código Tributario Boliviano, ésta instancia recursiva ingresará a resolver los reclamos efectuados por la parte recurrente, aclarando que de la lectura del Recurso de Alzada, resultó evidente que el sujeto pasivo planteó agravios de forma y fondo para el análisis técnico jurídico; al efecto, fueron identificados los siguientes aspectos: 1) Emisión de actos fuera del plazo; 2) Emisión de Resolución Determinativa fuera del alcance del fallo emergente de una impugnación previa; 3) Aplicación de las Leyes 1105 y 1154; y 4) Validez del crédito fiscal.

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De forma previa, corresponde indicar que de la lectura del Recurso de Alzada, se advierte que la empresa recurrente en su petitorio, solicitó la revocatoria total de la Resolución Determinativa N° 172039000047 de 7 de febrero de 2020; no obstante, del contenido del memorial de impugnación, se advierte que el sujeto pasivo expuso agravios tanto de forma

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de la Cidad Certificador 27V1

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como de fondo destinados a observar el proceso determinativo, motivo por el cual de forma previa se analizarán los agravios de forma y en caso de no evidenciar los mismos, se ingresará al análisis de las cuestiones de fondo.

IV.1. Emisión de actos fuera del plazo. La parte recurrente manifestó que desde la notificación de la Orden de Verificación el 9 de agosto de 2016, hasta la emisión y notificación de la Vista de Cargo, trascurrieron dos años y seis meses, sin que la Administración Tributaria no concluyera su trabajo de fiscalización dentro del plazo de 12 meses establecido en el parágrafo V del artículo 104 de la Ley 2492; añadió que la vista de Cargo debió ser notificada dentro de los 5 días siguientes a su emisión, lo que implica una violación al principio de seguridad jurídica y la garantia del debido proceso.

Adicionalmente, afirmó que la Vista de Cargo se extingue de pleno derecho, por expiración del plazo para el cumplimiento de su objeto, conforme al inciso c) del artículo 57 del Decreto Supremo 27113; siendo que los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios conforme al artículo 4 de la Ley 2492; por lo que la Administración Tributaria tiene el deber y la facultad de cumplir los plazos conforme al inciso I) del artículo 62 del Decreto Supremo 27113, debiendo realizar la notificación del acto en el plazo máximo de 5 días a partir de su emisión conforme al parágrafo Ill del artículo 33 de la Ley 2341, para finalmente vencido el plazo de descargo, emitir y notificar la Resolución Determinativa dentro del plazo de 60 días; empero que en el presente caso, el plazo para la emisión del acto impugnado venció el 8 de noviembre de 2017 y el SIN de forma negligente emitió la Resolución recién el 7 de febrero de 2020.

Agregó que, desde el mes de febrero de 2019 hasta febrero de 2020 no debieron determinarse intereses, por incumplimiento del parágrafo 1 del artículo 99 de la Ley 2492, asegurando que la Resolución Determinativa resulta nula por incumplir los requisitos establecidos en el Código Tributario Boliviano y en el Decreto Supremo 27310.

Por su parte, la Administración Tributaria citó la Sentencia 108/2015 de 24 de marzo de 2015, para sostener que la interpretación del recurrente del parágrafo VI del artículo 104 de la Ley 2492, es errónea; añadió que no corresponde aplicar el artículo 33 de la Ley 2341 de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 5 de la Ley 2492, al existir un

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

procedimiento legal establecido en norma específica para el caso tributario; además que en la Orden de Verificación puso a conocimiento los alcances del proceso, por lo que no fue vulnerado el principio de seguridad jurídica y la garantia del debido proceso. Por otra parte puntualizó que el sujeto pasivo tiene una interpretación errada de los artículos 99 y 104 de la Ley 2492, siendo que la Administración Tributaria cumplió con las disposiciones legales vigentes..

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Expuestas las pretensiones de ambas partes procesales, corresponde indicar que la doctrina administrativa considera que en general: “Los vicios determinan las consecuencias que ocasionan, conforme a un criterio cualitativo, de práctica jurisprudencial y política jurídica; así a menor grado del vicio, el acto puede ser válido o anulable; por el contrario si el vicio es grave o muy grave, el acto será nulo y sólo en casos de grosera violación del derecho o falta de seriedad, será inexistente” (GORDILLO, Agustín. Tratado de Derecho Administrativo. Tomo 3, p. XI-40). Asimismo, Manuel Össorio en el Diccionario de Ciencias Jurídicas, ‘Políticas y Sociales, Pág. 90, considera anulable: La condición de los actos o negocios jurídicos que pueden ser declarados nulos e ineficaces por existir en su constitución un vicio o defecto capaz de producir tal resultado, los actos anulables son válidos mientras no se declare su nulidad

——

Asimismo, en relación a la nulidad, debe considerarse el principio de especificidad, misma que según la Sentencia Constitucional Plurinacional N° 022/2015-$2 de 16 de enero, refiere a que: “(…) los presupuestos o antecedentes necesarios para que opere la nulidad procesal son: a) Principio de especificidad o legalidad, referida a que el acto procesal se haya realizado en violación de prescripciones legales, sancionadas con nulidad, es decir, que no basta que la ley prescriba una determinada formalidad para que su omisión o defecto origine la nulidad del acto o procedimiento, por cuanto ella debe ser expresa, específica, porque ningún trámite o acto judicial será declarado nulo si la nulidad no está expresamente determinada por la ley, en otros términos ‘No hay nulidad, sin ley específica que la establezca’ (Eduardo Cuoture, ‘Fundamentos de Derecho Procesal Civil p. 386) (...)”.

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Por otra parte, el artículo 96 de la Ley 2492, señala que: “1. La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la Resolución Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto pasivo o tercero responsable, de 

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los elementos de prueba en poder de la Administración Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e investigación. Asimismo, fijará la 

base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, según corresponda, y contendrá 

la liquidación previa del tributo adeudado (…) Il. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciará de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervención, según corresponda”. 

De igual forma, el artículo 98 del citado cuerpo legal, respecto al plazo de ofrecimiento de descargos dispone: “Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) días para formulary presentar los descargos que estime convenientes (...)”. 

A su vez el parágrafo I del artículo 99 de la Ley 2492 establece lo siguiente: “Vencido el plazo de descargo previsto en el primer párrafo del Artículo anterior, se dictará y notificará la Resolución Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) dias y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) días hábiles administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podrá ser prorrogado por otro similar de manera excepcional: previa autorización de la máxima autoridad normativa de la Administración Tributaria. En caso que la Administración Tributaria no dictara Resolución Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarán intereses sobre el tributo determinado desde el dia en que debió dictarse, hasta el día de la notificación con dicha resolución”. 

También el parágrafo V del artículo 104 de la Ley 2492, prevé que desde el inicio de la fiscalización hasta la emisión de la Vista de Cargo no podrán transcurrir más de doce (12) meses; sin embargo, cuando la situación amerite un plazo más extenso, previa solicitud fundada, la máxima autoridad ejecutiva de la Administración Tributaria podrá autorizar una prórroga hasta por seis (6) meses más. 

De igual forma, el parágrafo Ill del artículo 36 de la Ley 2341, aplicable en materia tributaria conforme los artículos 74 y 201 del Código Tributario Boliviano, establece claramente que: “La realización de actuaciones administrativas fuera del tiempo establecido para ellas sólo dará lugar a la anulabilidad del acto cuando así lo imponga la naturaleza del término o plazo”. 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

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Ahora bien, de la revisión de antecedentes administrativos se advierte que la Administración Tributaria emitió la Orden de Verificación N° 0016OVE01371 el 28 de julio de 2016, a efecto de verificar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) (Verificación Especifica Crédito IVA) de los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2014, del contribuyente Línea Aérea Eco Jet SA. Acto notificado por cédula al sujeto pasivo, el 9 de agosto de 2016 (fojas 3 y 9 de antecedentes administrativos).

Posteriormente, a la conclusión del trabajo de campo, la Administración Tributaria emitió la Vista de Cargo N° 291739000265 el 8 de agosto de 2017, liquidando de manera preliminar la deuda tributaria correspondiente al IVA de los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2014 en UFVs 47.585, equivalente a Bs105.200.-, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) actualizado, interés y sanción por contravención de omisión de pago. Acto notificado mediante cédula a la Línea Aérea Eco Jet SA., representada por Linder Marcy Delgadillo Medina, el 31 de octubre de 2018 (fojas 956-977 y 980 de antecedentes administrativos).

Lo expuesto en párrafos previos, permite advertir que de forma contraria a lo señalado por la parte recurrente, desde la notificación de la Orden de Fiscalización N° 00160VE01371 el 9 de agosto de 2016, hasta la emisión de la Vista de Cargo N° 291739000265 el 8 de agosto de 2017; no transcurrieron más de los doce meses establecidos en el parágrafo V del artículo 104 de la Ley 2492, aspecto que desestima lo argumentado por el sujeto pasivo respecto al punto en particular.

Por otro lado, en relación a lo argumentado por el recurrente, respecto a que la notificación de la Vista de Cargo N° 00160VE01371, debió ser realizada en el plazo máximo de cinco (5) días a partir de su fecha de emisión; corresponde señalar, que conforme a lo expuesto en párrafos previos, llegó a advertirse que la Administración Tributaria emitió la citada Vista de Cargo el 8 de agosto de 2017, notificada mediante cédula el 31 de octubre de 2018, sobrepasando el término de 5 días alegados por el sujeto pasivo.

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No obstante de lo indicado previamente, resulta necesario manifestar que el plazo alegado por la parte recurrente, se encuentra dispuesto en el parágrafo III del artículo 33 de la Ley 2341; resultando importante aclarar, que en materia tributaria, el proceso de notificación

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de los actos administrativos emitidos por las Administraciones Tributarias, se encuentra regulado a través de las disposiciones establecidas en los artículos 83 al 91 de la Ley

2492, los cuales no prevén de forma expresa un término perentorio para dicha acción y menos que justifique la nulidad por notificación extemporánea de actos administrativos, así como tampoco está contemplada la pérdida de la facultad de la Administración

a determinar la deuda tributaria, calificar la conducta del contribuyente y

sancionarla por las contravenciones cometidas, por este hecho; corresponde aclarar también, que si bien la Ley 2341 puede ser aplicada de manera supletoria ante la existencia de un vacío normativo, empero la citada Ley tampoco prevé la nulidad por la situación reclamada,

Asimismo, resulta menester aclarar a la parte recurrente que en el presente caso, no corresponde aplicar lo previsto en el inciso c) del artículo 57 del Decreto Supremo 27113, al ser una disposición referida a la expiración del plazo para el cumplimiento del objeto del acto administrativo, situación totalmente distinta y que no influye en el proceso de emisión y notificación de la Vista de Cargo, la cual surte efectos jurídicos sobre el sujeto pasivo, una vez notificada, abriendo un plazo de descargo de 30 días conforme lo dispuesto en el artículo 98 de la Ley 2492, no advirtiendo afectación alguna al derecho a la defensa del sujeto pasivo por dicho aspecto, mucho menos una vulneración al debido proceso y la seguridad jurídica, más aun cuando el artículo 96 de la Ley 2492, no establece como causales de nulidad o invalidez el incumplimiento a plazos para su emisión y notificación.

En ese contexto, por los argumentos expuestos y sin necesidad de ingresar a un mayor análisis, al no encontrarse sustentado en hecho y derecho lo agraviado por la parte recurrente respecto a la vista de Cargo y de conformidad al principio de especificidad, se infiere que el agravio invocado por el sujeto pasivo carece de sustento. 

Por otra parte, en relación a la emisión extemporánea de la Resolución Determinativa, corresponde indicar que de la compulsa de los antecedentes, se advierte que la Vista de Cargo N° 291739000265, fue notificada mediante cédula el 31 de octubre de 2018, por lo que el plazo establecido para la presentación de descargos dispuesto en el artículo 98 de la Ley 2492, feneció el 30 de noviembre 2018; de esta manera el plazo de 60 días para la emisión y notificación de la Resolución Determinativa inició el siguiente día hábil de

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conformidad al numeral 3 del artículo 4 de la Ley 2492, el 3 de diciembre de 2018 y finalizó el 31 de enero de 2019. 

En consideración a lo precedentemente señalado y de la compulsa de los antecedentes administrativos, se advierte que la Administración Tributaria al finalizar el proceso determinativo, notifico mediante cédula la Resolución Determinativa N° 171939000021 el 31 de enero de 2019, dentro del plazo señalado en el parágrafo I del artículo 99 de la Ley 2492 (fojaş 1632 de antecedentes administrativos).

Ahora bien, resulta necesario indicar que, de forma posterior, la empresa Línea Aérea Eco Jet S.A. interpuso Recurso de Alzada contra la Resolución Determinativa No 171939000021, derivando en la emisión de la Resolución de Recurso de Alzada ARIT CBAIRA 0212/2019 que resolvió anular_la citada resolución a efectos de que la Administración Tributaria emita un nuevo -acto que valore toda la documentación presentada por el sujeto pasivo; decisión que fue confirmada por la Autoridad General de Impugnación Tributària a través de la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0888/2019 de 27 de agosto de 2019 (fojas 1642-1683 de antecedentes administrativoś).

Consiguientemente, la Administración Tributaria, en cumplimiento de lo dispuesto en la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0888/2019, répuso obrados emitiendo la Resolución Determinativa N° 172039000047 (acto impugnado) notificada el 14 de febrero de 2020, misma que a entender de la empresa recurrente, no debió considerar el cómputo de intereses desde febrero de 2019 (fojas 1762-1815 y 1819 de antecedentes administrativos); no obstante, es necesario precisar que la emisión de dicha resolución, devino precisamente como consecuencia de la interposición de un recurso de impugnación a instancia del propio sujeto pasivo, tiempo en el que la Administración Tributaria no se encontraba facultada a realizar alguna actuación relacionada al proceso determinativo y toda acción se encontraba suspendida.

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Adicionalmente, cabe aclarar que, el plazo establecido en el parágrafo I del artículo 99 de la Ley 2492, no contempla el escenario descrito en el párrafo anterior, aspecto que por lógica consecuencia, permite colegir que la Administración Tributaria no vulneró dicha disposición con la emisión de la nueva Resolución Determinativa, máxime cuando el

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primer acto que dio origen al proceso de impugnación (Resolución Determinativa No

171939000021 de 25 de enero de 2019), fue emitida y notificada dentro del plazo previsto.

Consecuentemente, no resulta evidente lo denunciado por la parte recurrente, respecto a la anulación del proceso determinativo, por la emisión de actos administrativos fuera del plazo previsto, al no configurarse alguna de las causales de anulación establecidas en el artículo 36 de la Ley 2341 y el artículo 99 de la Ley 2492; y si bien el sujeto pasivo, concluyó que la Resolución Determinativa resultaría nula por incumplir los requisitos establecidos en el Código Tributario Boliviano y el Decreto Supremo 27310; sin embargo, dicho argumento resulta impreciso, al no identificar los requisitos que a su entender fueron incumplidos, por lo que corresponde desestimar lo agraviado al respecto.

IV.2. Resolución Determinativa emitida fuera del alcance del fallo emergente de una impugnación previa. La empresa recurrente señaló que la Resolución de Recurso de Alzada N° 212/2019 dispuso la anulación de la Resolución Determinativa N° 171939000021 solo con el argumento de que la Administración Tributaria no emitió pronunciamiento expreso y fundado sobre todos y cada uno de los documentos de descargo presentados para las facturas 1816, 1834, 538, 1188, 5527, 3750, 14708 y 622, por lo que correspondía que la nueva Resolución Determinativa se limite únicamente a las citadas facturas y no depure todas las facturas que no fueron objeto de análisis por la instancia de alzada, por lo que, de forma desmedida concreto un fallo “ultra petita”. 

Por su parte, la Administración Tributaria indicó que la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ-0888/2019 confirmó la anulación de la Resolución Determinativa No 171939000021 y al anular dicho proceso, correspondió emitir una nueva Resolución Determinativa en la que sean valorados todos los descargos presentados; afirmando por ello, que lo argumentado por el sujeto pasivo carece de fundamento.

Bajo ese contexto, cabe señalar que la normativa aplicable al caso, comprende el artículo 214 del Código Tributario Boliviano que dispone: “Las resoluciones dictadas resolviendo los Recursos de Alzada y Jerárquico que constituyan Titulos de Ejecución Tributaria conforme al Artículo 108 de la presente Ley, serán ejecutadas, en todos los casos, por la Administración Tributaria“, aspecto concordante con el numeral 4 del parágrafo | del

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IIII

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

artículo 108 del citado cuerpo normativo, que establece, que la Resolución de Recurso Jerárquico se constituye en un título de ejecución tributaria,

Ahora bien, el parágrafo II del artículo 28 del Decreto Supremo 27113, respecto al objeto de acto administrativo, dispone que el acto deberá contener Resolución que: “C) asegure derechos adquiridos mediante sentencias pasadas en autoridad de cosa juzgada o mediante actos administrativos que se encuentren fi es en sede administrativa”. 

Asimismo, con relación a la validez del acto administrativo, los parágrafos I y Il del artículo 36 de la Ley 2341, aplicable supletoriamente por mandato del numeral 1 del artículo 74 y artículo 201 del Código Tributario Boliviano, señalan que, serán anulables los actos administrativos cuando incurran en cualquier infracción del ordenamiento jurídico; o cuando el acto carezca de los requisitos formales indispensables para alcanzar su fin o de lugar a la 

ugar.a la indefensión de los interesados. 

i

En el presente caso, de la compulsa de’los antecedentes administrativos, pudo advertirse que, producto de una impugnación anterior realizada por el sujeto pasivo en contra del presente proceso determinativo, la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba emitió la Resolución de Recurso de Alzada ARIT-CBA/RA 0212/2019 el 3 de junio de 2019, misma que en su acápite IV. FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA Y JURÍDICA” señaló: “…) ésta instancia recursiva ingresará a resolver los reclamos efectuados por la Línea Aérea Eco Jet SA. (…) dentro de los cuales planteó para el análisis cnico jurídico los siguientes aspectos: 1) Incumplimiento de plazos en la emisión y notificación de la Vista de Cargo y Resolución Determinativa; 2) Determinación de la base imponible; 3) Falta de valoración de la prueba aportada; y 4) La Validez del Crédito Fiscal de las facturas observadas” (fojas 1648 vta. de antecedentes administrativos).

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catidad AFNOR CAMICITIH 

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Aranibar Media 

Asimismo la citada Resolución de Recurso de Alzada al final de su análisis manifestó: “En ese sentido, esta instancia recursiva pudo corroborar que la Administración Tributaria no emitió pronunciamiento expreso y fundado sobre todos y cada uno de los documentos de descargo presentados por el sujeto pasivo para las facturas Nos. 1816, 1834, 538, 1188, 55527, 3750, 14708 y 622 (…)” para posteriormente concluir: “En consecuencia, al haberse identificado y corroborado parcialmente los vicios de nulidad denunciados por la empresa recurrente, ésta instancia de Alzada se encuentra imposibilitada de pronunciarse 

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9001 IBNORCA Sistema de Gestión

dela Caldad : Certilia N771/1

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir Jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

Av. Oquendo N°381 entre Venezuela y Ecuador, Zona Central Norte Teléfonos: (591-4) 4140011 4140012-www.ait.gob.bo. Cochabamba, Bolivia

sobre los aspectos de fondo planteados por la Linea Aérea Eco Jet S.A. (…) ya que la Administración Tributaria debe subsanar los vicios en los que incurrió, precisamente con relación a la falta de valoración de toda la documentación presentada por el sujeto pasivo 

a momento de sustentar las observaciones realizadas(fojas 1665 vta. y 1666 de

antecedentes administrativos).

De esta manera, la descripción realizada en párrafos previos permite advertir de forma clara, que la Resolución de Recurso de Alzada ARIT-CBARA 0212/2019, identificó que el sujeto pasivo planteó agravios de tanto de forma como de fondo en su memorial de interposición del recurso, además que producto del análisis del punto “3) Falta de valoración de la prueba aportada”, estableció la existencia de vicios de nulidad que impidieron emitir un pronunciamiento y análisis de los aspectos de fondo planteados en el Recurso de Alzada; por lo que dispuso la anulación de la Resolución Determinativa No 171939000021 de 25 de enero de 2019; coligiendo de ello, que el análisis efectuado por ésta instancia de Alzada no contempló la validez o invalidez del crédito fiscal contenido en las facturas sujetas a revisión por el Servicio de Impuestos Nacionales, sino que dispuso la anulación del proceso por aspectos relativos a la forma (valoración de la prueba).

Posteriormente, la Administración Tributaria interpuso Recurso Jerárquico contra la citada Resolución de Recurso de Alzada, motivo por el cual la Autoridad General de Impugnación Tributaria emitió la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0888/2019, resolviendo confirmar la Resolución de Recurso de Alzada ARIT-CBA/RA 0212/2019 y en consecuencia, anuló la Resolución Determinativa N° 171939000021, disponiendo que la Administración Tributaria emita un nuevo acto que valore de manera fundamentada y motivada todos los documentos de descargo presentados por el sujeto pasivo (fojas 1668

1683 de antecedentes administrativos). 

De manera más específica, la citada Resolución de Recurso Jerárquico, en su acápite “IV.4.2. Sobre la falta de valoración de la prueba y fundamentación de la Resolución Determinativa”, efectuó una descripción de la documentación presentada por el sujeto pasivo como respaldo a las facturas 1834, 538, 1188, 5527, 3750, 14708 y 622, contrastando con el pronunciamiento de la Administración Tributaria expuesto en la Resolución Determinativa, concluyendo: “xli. (…) se observa que la Administración Tributaria omitió valorar expresamente la prueba presentada consistente, entre otros, en: 

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MI 

L

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

Reportes de Liquidación SEM IV Diciembre 22/12/2014 al 31/12/2014 (Factura 1834); Comprobante de Diario DI-080764, Control GPU-agosto 2014, Comprobante de Diario DI 090691, Comprobante de Egreso EG090158, Comprobante de Transferencia a Terceros y Otros Bancos Estado de Cuentas, Libro Diario y Libro Mayor (Factura 53); Over 2% Agencias de Viaje correspondiente a octubre 2014 (Factura 5527); Comprobante de Diario N° Dl-120675 (Factura 3750); Comprobante de Diario Dl-100369 y la Rendición de Cuentas No CE CTO LPB-0001 (factura 62) (...) y si bien no correspondería analizar en qué medida dicha prueba puede afectar la depuración de las facturas, al tratarse este análisis a los aspectos de fondo, cabe aclarar que la valoración de cada documento presentado ante la Administración Tributaria es necesaria (...)” (fojas, 1676-1682 de antecedentes administrativos).

– –

De esta manera, lo señalado precedentemente, permite advertir que, la Resolución de Recurso’ Jerárquico AGIT-RJ 0888/2019;- confirmó la anulación de la Resolución Determinativa N° 171939000021, en razón a que la Administración Tributaria, no valoró toda la documentación presentada como prueba en el proceso respecto de las facturas 1834, 538, 1188, 5527, 3750, 14708 y 622, lo que no implica otorgar validez a las facturas, sobre las cuales la Administración recurrida si efectuó una valoración de la prueba presentada; como erróneamente interpretó la parte recurrente. 

Bajo ese entendido, la Administración Tributaria, en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 214 del Código Tributario Boliviano, repuso obrados emitiendo la Resolución Determinativa N° 172039000047 de 7 de febrero de 2020, misma que estableció la depuración del crédito fiscal no solo de las facturas 1834, 538, 1188, 5527, 3750, 14708 y 622, sino también de las facturas sobre las cuales expuso una valoración de la prueba aportada; motivo por el cual no resulta evidente que el acto ahora impugnado contenga una decisión alejada del alcance de lo dispuesto por la Autoridad de Impugnación

Tributaria.

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Consecuentemente, lo expuesto hasta este punto permite advertir que, contrariamente a lo señalado por el sujeto pasivo, no corresponde la anulación del proceso determinativo, por cuanto resultó evidente que la Administración Tributaria, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 28 parágrafo II del Decreto Supremo 27113, adecuó la nueva Resolución Determinativa al alcance de la anulación dispuesta en la Resolución de

YoB

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9001 IBNORCA Sistema de Gestio

de la Cnidad Cemplicedan7711

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti ofomita mbaerepi Vae (Guaraní)

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ut 11 

IL

Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0888/2019 de 27 de agosto de 2019, el cual, no involucró un pronunciamiento en el fondo de la problemática, correspondiendo en consecuencia desestimar lo agraviado al respecto.

IV.3. Aplicación de las Leyes 1105 y 1154. La empresa recurrente, puntualizó que, en ejercicio de su derecho a la regularización en el pago de deudas y multas, se acogió a los beneficios establecidos por las Leyes 1105 y 1154, por lo que en abril de 2019 presentó desistimiento parcial sobre la parte de los adeudos tributarios y multas correspondientes a las facturas 1040, 2697, 171, 358, 66981, 67672, 352, 14091, 3926, 622, 317687, 90353, 5527, 4530, 43212, 340, 288 y 3540, motivo que advierte la no correspondencia que la Resolución Determinativa se concentre únicamente sobre las facturas 2142, 538, 57860, 1005, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 5994, 4798, 1773, 1779, 622, 4530, 14708, 43212, 1803, 25531, 42081, 5527, 4845, 1816, 1834, 3750 y 1678; al efecto, observó que el acto incluyó conceptos y deudas tributarias ya extinguidas.

Asimismo, puntualizó que las facturas 2697, 352, 90353, 3926, 340, 25531, 5527, 4530, 43212, 171 y 288 fueron reconocidas como invalidas, en consideración a que en el expediente correspondiente a la Resolución de Recurso de Alzada N° 212/2019, se tenían antecedentes de que la deuda tributaria originada por dichas facturas ingresaba a los beneficios establecidos en las Leyes 1105 y 1154; por lo que el 18 de abril de 2019 presentó desistimiento parcial; y en ese sentido, sostuvo que no corresponden los reparos efectuados por el ente recaudador, al existir el pago total según el artículo 51 de la Ley 2492. 

Por su parte, la Administración Tributaria puntualizó que en relación a las facturas 2697, 352, 90353, 3926, 340, 25531, 5527, 4530, 43212, 171 y 288, el sujeto pasivo solo efectuó la cancelación total del periodo marzo de 2014, por lo que los pagos realizados a los periodos enero, febrero, agosto, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2014, deben ser considerados como pagos a cuenta, al no ser posible dividir un periodo; consecuentemente al no haber cancelado la totalidad de los periodos no puede acogerse al beneficio otorgado por las Leyes 1105 y 1154.

Expuestos los argumentos de ambas partes, señalar que el inciso c) del artículo 4 de la Ley 2341 establece: “La actividad administrativa se regirá por los siguientes principios: (…) 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

  1. c) Principio de sometimiento pleno a la Ley. La Administración Pública regirá sus actos con sometimiento pleno a la Ley, asegurando a los administrados el debido proceso (…)

A su vez, el artículo 6 de la Ley 2492 dispone: 1. Sólo la Ley puede: 1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación tributaria; fijar la base imponible y alicuota o el límite máximo y minimo de la misma; y designar al sujeto pasivo. 2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo. 3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios. 4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones. 5. Establecer los procedimientos.jurisdiccionales. 6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones. 7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias. 8. Establecer regimenes suspensivos en materia aduanera”

  • —- … — — — — Prosiguiendo con la normativa aplicable al caso, el parágrafo I del artículo 2 de la Ley 1105 de 28 de septiembre de 2018 modificado por el artículo 2 de la Ley 1154, manifiesta: 4...) III. Los sujetos pasivos con deudas tributarias a favor del nivel central del Estado, por periodos fiscales anteriores a la fecha de la publicación de la presente, Ley, podrán efectuar, hasta el 30 de abril de 2019, el pago al contado del tributo omitido, su mantenimiento de valor y multas por delitos de defraudación tributaria o aduanera y. contravenciones de evasión u omisión de pago, con una reducción de la sanción en el noventa y cinco por ciento (95%). En cuyo caso, quedarán exonerados del pago de los . intereses aplicables y de las multas por incumplimiento de deberes formales consignadas en los respectivos procesos de determinación

La normativa expuesta en párrafos previos, permite colegir que en cumplimiento a los principios de sometimiento pleno a la Ley y legalidad, para el presente caso, la aplicación del beneficio dispuesto en la Ley 1105, se encuentra condicionado exclusivamente al pago del tributo omitido actualizado más el 5% de la multa por omisión de pago.

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En el presente caso, de la compulsa de los antecedentes administrativos, resultó evidente que en relación al pago a realizar para poder aplicar el beneficio dispuesto en la Ley 1105, el sujeto pasivo el 29 de abril de 2019, efectuó pagos direccionados al proceso determinativo, mediante Boletas de Pago 1000, de acuerdo al siguiente detalle:

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9001 IBNORCA Sistema de Gestión 

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TITULLI

III

I

II

Periodo

Número de 7 … orden 3987102104 1. 3987127928 3987102912 3987128214 3987128461 3987128654 3987104127

ene-14 feb-14 mar-14 ago-14 oct-14 nov-14 dic-14

Importe :”) pagado Bs

  1. 1.743. 388. 4.965. 3.245. 14.952. 566.

Asimismo, en relación al punto en particular, la Administración Tributaria en la Resolución

Determinativa impugnada señaló: “Que en fecha 19/04/2019, el contribuyente efectuó el 

pago de la deuda tributaria por Bs388.-(…) correspondiente al periodo marzo de la gestión 

2014, gozando de los beneficios establecidos en el parágrafo 1 del Artículo 2 de la Ley N° 1105 de 28/09/2018 modificado por la Ley 1154 (…) Asimismo, en la misma fecha efectúa un pago parcial de los periodos enero, febrero, agosto, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2014, por Bs25.703 (…) según boletas de pago F-1000 con Números de orden 3987102104, 3987127928, 3987128214, 3987128461, 3987128654 y 3987104127, pagos que fueron verificados e impresos del SIRAT2 (…)” (fojas 1811-1812 de antecedentes administrativos).

Ahora bien, a efectos de corroborar la procedencia o improcedencia de la aplicación de lo dispuesto en la Ley 1105, es necesario efectuar el cálculo del tributo omitido actualizado y el 5% de la multa por omisión de pago, aclarando que el cálculo se realizará a la fecha en

la cual fueron realizados los pagos por parte del sujeto pasivo y en consideración a lo expuesto en el acto impugnado, quedando configurada la exigencia dispuesta en la referida Ley 1105, de la siguiente manera:

18

21 

43

Cuadro de Liquidación del importe a pagar 

Tributo: 5% de la Tributo Tributo valor de UFV | Omitido Periodo 

sanción por importe a omitido Bš (*) Omitido UFV al 29/04/2014 actualizado: omisión de pagar Bs 

Bs 

pago Bs. ene-14 1 

346 

2,30044 

416 feb-14 

1.458 

758 

2,30044 

1.744 

1.831 ago-14

4,723 

2.376 2,30044

5.466 

273

5.739 oct-14

3.479 

1.737 2,30044

3.996

200

4.196 nov-14 1 12.835 

6.387 2,30044

14.693 

735

15.428 dic-14

5.905

2.30044 

6.736 

337 

7.073 () Dato obtenido del cuadro “RESUMEN DE LA DEUDA TRIBUTARIA” expuesto en el acto impugnado y cursante a fojas 1814 de antecedentes administrativos. 

8

2.928, TE U 2,30044

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INITEL

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

De la simple comparación del importe pagado por el sujeto pasivo mediante boletas de pago y el importe a pagar expuesto en el cuadro precedente, pudo evidenciarse que conforme a lo señalado por la Administración Tributaria, el sujeto pasivo no cumplió con el pago del tributo omitido más el 5% de la sanción por omisión de pago, situación que desemboca en la imposibilidad de beneficiarse con lo dispuesto en parágrafo 1 del artículo 2 de la Ley 1105 modificado por la Ley 1154, debiendo considerar los importes cancelados, como pagos a cuenta de la deuda tributaria determinada,

Adicionalmente, es necesario aclarar que el proceso determinativo objeto de la presente impugnación, tiene como alcance la verificación específica de Crédito Fisc Impuesto al Valor Agregado, mismo que conforme a lo dispuesto por el artículo 10 de la Ley 843, es determinado por periodo fiscal, motivo por el cual, la empresa recurrente a efectos de beneficiarse con lo dispuesto en la Ley 1105, debió efectuar la cancelación del tributo omitido actualizado del periodo y no asi de facturas aisladas. — —

Consecuentemente, en cumplimiento a los principios de sometimiento pleno a la Ley y legalidad, corresponde desestimar lo agraviado por la parte recurrente, respecto a la aplicación de lo dispuesto en el parágrafo I del artículo 2 de la Ley 1105, al no evidenciarse el pago del tributo omitido actualizado más el 5% de la sanción por omisión de pago.del periodo, resultando evidente que los pagos efectuados no extinguieron la obligación tributaria de los periodos sobre los cuales fueron direccionados, no configurándose en consecuencia lo dispuesto en el artículo 51 de la Ley 2492.

IV.4. Validez del crédito fiscal. La empresa recurrente manifestó que, tiene derecho a apropiarse del crédito fiscal IVA de las facturas observadas, en razón a que fueron cumplidos los siguientes requisitos: 1) Existencia de factura original; 2) Compra vinculada con la actividad gravada; y 3) Transacción efectivamente realizada; asegurando que las notas fiscales cumplieron con las formalidades establecidas en la normativa aplicable al efecto.

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Calidad AFNORGENFICATION 

R

Aranitar Media 

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Adicionalmente sostuvo que presentó toda la documentación e información requerida por la Administración Tributaria durante el proceso de fiscalización; además que, el proceso determinativo, demostró que la entidad recurrida no reviso, analizó ni valoró la documentación e información presentada, tampoco recogió toda la información de los

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9001 IBNORCA Sistema de Gestido 

de la Ciud CorttiadN771/14 

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IIULIT

emisores de las facturas a favor de la empresa, debido a que no existen cruces de información obtenidos del sistema del Servicio de Impuestos Nacionales, siendo que fue presentada documentación e información suficiente y relativa a la integridad y veracidad de las transacciones comerciales sujetas a revisión.

Por su parte, la Administración Tributaria citó los artículos 4 y 8 de la Ley 843, artículo 8 del Decreto Supremo 21530 y numerales 4 y 5 del artículo 70 de la Ley 2492, así como el Auto Supremo 477 de 22 de noviembre de 2012 y la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 1008/2013 de 9 de julio de 2013; para afirmar que el sujeto pasivo no cuenta con documentación de respaldo que pueda ser considerada como prueba clara, completa y fidedigna que demuestre la efectiva realización de la transacción con los proveedores que emiten las facturas depuradas. 

Al respecto la doctrina considera a la prueba como: “Conjunto de actuaciones que dentro de un juicio, cualquiera que sea su indole, se encamina a demostrar la verdad de los hechos aducidos por cada una de las partes, en defensa de sus respectivas pretensiones litigiosas (...), es toda razón o argumento para demostrar la verdad o falsedad en cualquier esfera y asunto” (OSSORIO, Manuel. Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales. Buenos Aires – Argentina. Editorial Heliasta. 1978. Pág. 787-788).

En la normativa tributaria, se tiene que el inciso a) del artículo 8 de la Ley 843, prevé que el Crédito Fiscal IVA resulta de aplicar la alicuota correspondiente: “Sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el gravamen, que los hubiesen facturado o cargado mediante documentación equivalente en el período fiscal que se liquida. Sólo darán lugar al cómputo de crédito fiscal, las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen”. 

Del mismo modo, el artículo 8 del Decreto Supremo 21530, establece que: “El crédito fiscal computable a que se refiere el Artículo 8 inciso a) de la Ley N° 843 es aquel originado en 

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AIT

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional do Bollva

las compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen vinculadas con la actividad sujeta al tributo”

También la Autoridad General de Impugnación Tributaria, en virtud a los artículos 4 y 8 de la Ley 843, descritos precedentemente, estableció como precedente en las Resoluciones de Recurso Jerárquico Nos. STG-RJ70064/2005, AGIT-RJ 0341/2009, AGIT-RJ 0007/2011 Y AGIT-RJ 0198/2013-entre otras-, la existencia de “tres requisitos” que deben ser cumplidos para que un contribuyente se beneficie con el Crédito Fiscal IVA, producto de las transacciones que declara ante la Administración Tributaria, siendo estos: 1) La existencia de la factura original; 2) Que la compra se encuentre vinculada con la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen y; 3) Que la transacción haya sido efectivamente realizada. 

Es así, que los numerales 4 y 5) del artículo 70 de la Ley 2492, establece la obligación que tiene el sujeto pasivo de demostrar la procedencia y cuantia de sus créditos impositivos, así como respaldar’las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, así como otros documentos y/o instrumentos públicos; resultando claro que, con el fin de probar la efectiva realización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada, por la cual reclama el crédito. fiscal observado, debe aportar medios de pago y documentación contable y financiera que permitan a la Administración Tributaria comprobar que la operación de compra-venta se materializó.

..

En dicho sentido, los artículos 36, 37 y 40 del Código de Comercio, establecen la obligatoriedad de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus negocios y una justificación de sus actos sujetos a contabilización; siendo obligatorio que lleven Libro Diario, Mayor, Inventarios y Balances, encuadernados y notariados, debiendo además contar con registros auxiliares que estime convenientes para lograr mayor orden y claridad, y de esta forma obtener información que le permita ejercer control y coadyuve en la toma de decisiones.

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Calidad AFKOR CLAUTICATIO 

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Asimismo, el artículo 76 de la Ley 2492, establece que en los procedimientos tributarios administrativos quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos

N@OME

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9001 LENORC

Sendo Gestio

de la Calidad Certificadal 771/1

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constitutivos de los mismos; el parágrafo I del artículo 77 de la misma Ley dispone que en los procedimientos tributarios pueden invocarse todos los medios de prueba admitidos en

Derecho.

De igual forma, la linea doctrinal establecida en las Resoluciones de Recurso Jerárquico Nos. AGIT-RJ 0198/2013, AGIT-RJ 0709/2014 y AGIT-RJ 0459/2014 -entre otras-señala lo siguiente: La experiencia reveló la existencia de situaciones en las cuales se producen operaciones “simuladas” del acto jurídico, es decir, actos dirigidos únicamente al fin de reducir la carga fiscal del contribuyente; siendo que las partes intervinientes actúan como si se hubiera celebrado el acto jurídico, cuando en realidad la operación resulta inexistente. Ante tal situación, el artículo 8 de la Ley N° 2492 (CTB), ha previsto el método interpretativo de la “realidad Económica” que permite a la Administración Tributaria apartarse de las formas adoptadas por el sujeto pasivo y establecer la verdad de los hechos, observando si se cumplieron los presupuestos económicos de la operación. Por otro lado, existen situaciones en las cuales los “compradores de buena fe pagan el gravamen a proveedores que se consideraban “legitimos”, los que sin embargo emiten una factura de una empresa inexistente o existente, pero que no cumpa con las obligaciones fiscales” (FENOCHIETTO, Ricardo. El Impuesto al Valor Agregado. 2° Edición. Buenos Aires: Ed. La Ley, 2007. Pág. 612), situación por la cual, ante la existencia de un documento inválido, se precautela el derecho del contribuyente al crédito fiscal siempre y cuando demuestre que la operación que dio origen al mismo tuvo lugar en los hechos”. 

Por otra parte, Ricardo Fenochietto señala que: “Las disposiciones vigentes y los principios generales del derecho tributario nos permiten concluir que la deducción de un gasto en el impuesto a las Ganancias y/o el cómputo de un crédito fiscal en el IVA está condicionado a la existencia real de una operación que en principio se encuentre respaldada por un documento debidamente emitido, correspondiendo al responsable que pretende hacer 

valer los mismos, la prueba de dicha existencia cuando ello esté en duda y sea requerido de manera fundada por el Fisco. Para ello no alcanza con cumplir con las formalidades 

que requieren las normas, requisito necesario pero no suficiente, sino que cuando ello sea necesario deberá probarse que la operación existió, pudiendo recurrirse a cualquier 

medio de prueba procesal (libros contables, inventario de la firma, testigos, pericias, que 

la operación se ha pagado y a quién, particularmente si se utilizan medios de pago 

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

requeridos, como cheque propio o transferencia bancaria de los que queda constancia en registros de terceros“.

Igualmente, el citado autor respecto a la vinculación del Crédito Fiscal enseña que el objetivo perseguido: “Ha sido evitar que una determinada cantidad de operaciones consumidas particularmente por los dueños de las empresas, sus directivos, su personal o terceros, sean deducidas en la liquidación por la misma, por el sólo hecho de haber sido facturadas a su nombre. De no ser así, el organismo fiscalizador debería analizar una por una esas operaciones, para determinar si se encuentran vinculadas a operaciones gravadas, o si en realidad fueron hechas por un consumidor final” (FENOCHIETTO Ricardo. El Impuesto al Valor Agregado. 2da. Edición. Buenos Aires: Editorial La Ley, 2007. pág. 630, 631).

En consideración a lo expuesto hasta el momento, se tiene que la apropiación de un crédito fiscal exige el cumplimiento de requisitos sustanciales y formales, que permitan establecer la existencia del hecho imponible y la vinculación con la actividad gravada, a efecto de que la Administración Tributaria pueda considerarlos como válidos para fines fiscales. 

1 – – – En ese entendido, el solo hecho de presentar la factura y documentación contable no implica la validación del crédito fiscal, puesto que para dicho cometiço no solamente se debe contar con documentación contable, sino también con documentación de respaldo al registro contable y con cualquier otro documento que sirva de medio de prueba, a efecto de poder advertir que no hay lugar a duda respecto a que la transacción fue efectivamente realizada y que además se encuentra vinculada con la actividad gravada

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Adicionalmente, corresponde indicar que la obligación dispuesta en los numerales 4 y 5 del artículo 70 de la Ley 2492, no se limita a la presentación del comprobante contable, libro diario y mayor, debiendo ser interpretada en conjunción con lo señalado en el parágrafo I del artículo 76 y 77 de la citada Ley.

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Entonces, corresponde señalar que el cumplimiento de las formalidades establecidas en los artículos 25 al 44 del Código de Comercio, si bien resulta importante a efecto de cumplir

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con los principios de exposición y revelación de la contabilidad de la empresa, empero su cumplimiento no implica la validación del crédito fiscal de las facturas de compra de bienes

y/o servicios y mucho menos aporta elementos técnicos, suficientes y objetivos que demuestren la verdad material, toda vez que esta operación, es corroborada en base a la suficiencia o insuficiencia de la documentación que respalda un crédito fiscal, 

dependiendo solamente de los elementos de convicción que aporta dicha documentación

y no las formalidades que cumpla.

En consecuencia, para el cumplimiento de los requisitos necesarios para el beneficio del crédito fiscal y referidos a la materialización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada, resulta necesario que el sujeto pasivo presente documentación que además del correcto registro contable, demuestre el pago, la transferencia de dominio y la incorporación efectiva del bien ylo servicio en la actividad gravada; motivo por el cual, corresponde aclarar que el beneficio de un crédito fiscal no depende de la información de los emisores de las facturas o cruces de información realizados por el Servicio de Impuestos Nacionales, pues si bien, dicha labor investigativa aportaría elementos al análisis, la validez del crédito fiscal depende de la documentación de respaldo presentada por el sujeto pasivo, no pudiendo pretender la parte recurrente, que la ausencia del cruce de información, invalide el proceso determinativo, siendo su responsabilidad y deber presentar toda la documentación que respalde las transacciones, cuando el beneficio del crédito fiscal se encuentre en duda.

Asimismo, resulta importante indicar que la suficiencia o insuficiencia de la documentación que respalda un crédito fiscal, depende de los elementos de convicción aportados por el beneficiario de dicho crédito fiscal y es en dicho sentido, que ésta instancia recursiva analizará la documentación presentada por el sujeto pasivo, a fin de verificar la validez del crédito fiscal de las facturas sujetas a verificación, en función a lo argumentado por el sujeto pasivo en su Recurso de Alzada y lo observado por el Servicio de Impuestos Nacionales, respecto al cumplimiento de los requisitos referidos a la materialización de la transacción y la vinculación con la actividad gravada. 

De esta manera, lo expuesto en hasta este punto, permite desestimar lo argumentado por la empresa recurrente en relación a la ausencia de consideración de la información de los emisores de las facturas (cruces de información), por cuanto la validez del crédito fiscal de

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una factura no depende del resultado del cruce de información efectuado por la Administración Tributaria, sino que deviene de la acreditación documental de los requisitos necesarios para su beneficio.

Por otra parte, señalar que, de la lectura del Recurso de Alzada se advierte que, si bien el sujeto pasivo sostuvo que la Administración Tributaria, no reviso, analizó ni valoró la documentación e información presentada; no obstante, dicho argumento será atendido como consecuencia del análisis de la validez del crédito fiscal, en el entendido de que la parte recurrente relacionó dicha situación al fondo de la problemática.y no así a la forma de la determinación.

Con las aclaraciones expuestas previamente, se procederá a la valoración de la documentación presentada por el sujeto pasivo dentro el proceso determinativo ý,de esta forma, establecer la procedencia o improcedencia de los reparos determinados por el SIN debido a la depuración de crédito fiscal, siendo necesario resaltar que conforme a la lectura del Recurso de Alzada, la parte recurrente señaló de forma expresa, su disconformidad con la depuración del crédito fiscal contenido únicamente en las facturas 2142, 1040, 358, 1005, 66981; 67672,!1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 538, 5994, 4798, 17,73,-1779,1491 (debió decir 14091). 622, 317687, 4530, 14708, 43212, 1803, 57860, 42081, 3540, 5527, 4845, 1816, 1834, 3750, 16778 y 622 (fojas 100 del expediente administrativo), motivo por el cual el análisis del crédito fiscal abarcará solamente las facturas objetadas. 

Análisis de las facturas 2142, 1040, 1005, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 4798, 5994, 1773,1779, 43212, 4530, 5527, 1803, 42081, 57860, 4845, 1816, 1834, 3750 y 1678, correspondientes a Agencias de Viaje por comisiones en ventas. La parte recurrente, manifestó que demostró la situación de los negocios realizados con cada uno de los comisionistas y que la documentación presentada, justifica lo preceptuado en el artículo 36 y siguientes del Código de Comercio, siendo que todas las transacciones se encuentran respaldadas con documentos que demuestran su efectiva realización y vinculación con la actividad gravada, resultando válidas para el crédito fiscal por mandato del artículo 8 de la Ley 843.

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De forma más específica, el sujeto pasivo sostuvo que los comprobantes de Diario, registran los devengados del gasto mediante abonos a la cuenta “1.1.3.1.1.04 CUENTAS

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de la Caldas Certificador 771/1

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POR COBRAR FIDEICOMISO-TRANSOFT”, con cargo a la cuenta de gasto “5.3.5.1.1.01 COMISIÓN AGENCIAS DE VIAJE”, demostrando la efectiva realización de las transacciones, por lo que no resultaría cierto la inexistencia de salidas de efectivo de cuentas de la empresa, aspecto que no fue comprendido en los términos del alcance de la figura contractual del fideicomiso como medio de pago, el cual permite afirmar la existencia de una consolidación o conciliación de estas cuentas, por lo que la exigencia

de contratos por prestación de servicios con las agencias de viajes, resultaría un aspecto que no tiene asidero legal y de ninguna manera contradice el cumplimiento de las formalidades establecidas en la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0021-16.

Afirmó que el contrato suscrito con COMPLET TRANSOFT permite establecer y colegir las condiciones del servicio prestado y su vinculación con los servicios prestados por las Agencias de Viajes que venden los pasajes a nombre de la empresa, por lo que con dicho antecedente resulta conveniente confirmar que las condiciones de la prestación de servicios tecnológicos y complementarios denominados COMPLETE AIR SYSTEM Y GCP-COMPLET por la empresa COMPLET TRANSOFT LTDA a favor de la empresa, estaban destinados a facilitar de forma electrónica la Administración operativa, logística y comercial del servicio de transporte aéreo nacional e internacional de pasajeros, correo y carga, como también a facilitar la venta de estos servicios por diferentes medios y canales de venta, resultando servicios provistos por COMPLET TRANSOFT LTDA mediante el acceso a cuentas informáticas corporativas para uso de la Línea Aérea ECO JET S.A., a cambio de un pago, cuyo monto fue calculado en función del precio del servicio y los datos correspondientes a los importes de facturación.

En contraposición, la Administración Tributaria en el acto impugnado observó que para las facturas 2141, 1040, 1005, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 4798, 5994, 1773,1779, 43212, 4530, 5527, 1803, 42081, 57860, 4845, 1816, 1834, 3750 y 1678, el sujeto pasivo no presentó documento de respaldo que demuestre la percepción del servicio por el cual fueron emitidas las facturas, que permita verificar el importe total sobre el cual fue determinado las comisiones y/o incentivos sobre ventas, así como demostrar la efectiva percepción del servicio; adicionalmente sostuvo que no fue posible verificar salidas de efectivo de cuentas de la empresa por los pagos, mediante documentos girados y/o emitidos a nombre del proveedor, el alcance del fideicomiso y las condiciones del mismo

que permitan establecer la consolidación o conciliación de las cuentas

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TIT 

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

consecuentemente la efectiva realización de la transacción sujeta a verificación y su vinculación con la actividad gravada. 

Asimismo, la Resolución impugnada al momento de exponer la valoración de los descargos presentados, observó que para las facturas 2141, 1040, 1005, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 4798, 5994, 1773,1779, 43212, 4530, 5527, 1803, 42081, 57860, 4845, 1816, 1834, 3750 y 1678, no fue presentada documentación que demuestre el depósito realizado por la Agencia de Viaje a favor de GCP COMPLET (Transoft) y que este depósito se encuentre vinculado con la Línea Aérea, así como también documentación respecto al alcance del fideicomiso y las condiciones del mismo, que permita establecer la consolidación o conciliación de estas cuentas; adicionalmente, argumentó que la documentación presentada por el sujeto pasivo, no establece el método de determinación de la comisión, correspondiendo ratificar el importe observado en la vista de Cargo, respecto a dichas notas fiscales (fojas 1780-1796 de antecedentes administrativos).

De esta manera, lo expuesto en párrafos previos permite advertir que la Administración Tributaria observó el crédito fiscal contenido en las facturas 2141, 1040, 1005, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 4798,5994, 1773,1779,43212,4530, 5527, 1803, 42081, 57860, 4845, 1816, 1834-3750 y 1678 en razón a que no fueron acreditados los requisitos referidos a la materialización de la transacción y la vinculación con la actividad gravada, aspecto controvertido por el sujeto pasivo, quien al momento de interponer el Recurso de Alzada, sostuvo que fue presentada documentación e información suficiente y relativa a la integridad y veracidad de las transacciones comerciales sujetas a revisión, motivo por el cual corresponde revisar la documentación a objeto de corroborar los hechos alegados por la empresa recurrente en relación al concepto facturado, debiendo aclarar que, parte de los documentos presentados como descargo a la vista de Cargo, corresponden a la misma documentación acompañada al inicio del proceso determinativo, por lo que se efectuará la revisión de los documentos presentados como descargo a la Vista de Cargo.

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De esta manera, inicialmente corresponde indicar que de la compulsa de los antecedentes administrativos, se advierte que las facturas 2141, 1040, 1005, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 4798, 5994, 1773, 1779, 43212, 4530, 5527, 1803, 42081, 57860, 4845, 1816, 1834, 3750 y 1678 (fojas 1025, 1032, 1045, 1049, 1064, 1065, 1094, 1098, 1106, 1107, 1138, 1158, 1175, 1176, 1177, 1188, 1218, 1233, 1280, 1303, 1323, 1338 y 1352 de

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guaranl)

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antecedentes administrativos), presentan el mismo comportamiento y documentación de respaldo, así como también la Administración Tributaria expuso la misma observación; motivo por el cual serán analizadas de forma conjunta, bajo ese entendido corresponde indicar que si bien la Línea Aérea Eco Jet S.A. señaló que la prestación del servicio se encuentra acreditada por el contrato suscrito con Complet Transoft Ltda., bajo la figura de fideicomiso; no obstante, de la compulsa del mismo llegó a evidenciarse de forma clara, que conforme a la cláusula Tercera (Objeto), las dos empresas suscribieron un contrato de prestación de servicios, a través del cual Complet Transoft Ltda., facilita de forma electrónica, la administración operativa, logística y comercial del servicio de transporte aéreo nacional e internacional de pasajeros, correo y carga, además de facilitar la venta de estos servicios por distintos medios y canales de venta a cambio de un pago (fojas 998

de antecedentes administrativos).

Consecuentemente, de forma contraria a lo señalado por la parte recurrente el contrato suscrito con Complet Transoft Ltda., no corresponde a un fideicomiso pactado, por cuanto el objeto del mismo difiere de la figura comercial alegada, correspondiendo aclarar que conforme al contrato suscrito, se encomendó únicamente la prestación de un servicio de facilitación de tareas relacionadas al servicio de transporte y su venta a través de distintos canales por medios electrónicos, situación distinta a ceder la administración de ventas a Complet Transoft Ltda., no siendo evidente, el empleo de dicha práctica comercial.

Adicionalmente, resulta necesario indicar que el contrato suscrito, respalda la existencia de una relación comercial que establece derechos y obligaciones únicamente con las partes que lo suscribieron, por lo que no puede respaldar la realización del servicio efectuado por el emisor de la nota fiscal observada, en el entendido de que éste último, se constituye en un tercero, además que el concepto facturado difiere del objeto del contrato, siendo que la descripción de la nota fiscal, de forma expresa señala el cobro de comisiones por ventas efectuadas. 

A lo expuesto precedentemente, se suma el hecho de que el contrato suscrito, dispone en sus cláusulas Quinta (Precio de los Servicios) y Sexta (Del pago de los servicios), que la Linea Aérea Eco Jet S.A. debe efectuar el pago en favor de Complet Transoft Ltda., debiendo entregar a cambio, la factura por el servicio de facilitación pactado, situación que

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivla

demuestra con total claridad que el contrato analizado y alegado por el sujeto pasivo, corresponde a la prestación de un servicio distinto al consignado en la nota fiscal observada y que constituye una relación comercial entre Línea Aérea Eco Jet S.A. y Complet Transoft Ltda., sin incluir la participación de la agencia de viajes.

En relación a las Liquidaciones Semanal-Detallado y los Reportes de Liquidación por Aerolinea correspondiente a la Agencia de Viajes para las facturas 2141, 1040, 1005, 1188, 1753, 1760, 4798, 5994, 1773, 1779, 5527, 1803, 42081, 57860, 4845, 1816, 1834, 3750, cabe puntualizar que si bien dichos documentos exponen el detalle de ventas efectuado por la Agencia de Viajes dentro de la semana que detalla la nota fiscal, consignando además los importes facturados y las comisiones por venta de pasajes, así como la consolidación de dichos conceptos; dichos reportes constituyen copias simples a color que consignan únicamente la firma y sello del Gerente Comercial GCP-Complet, no evidenciado la participación del emisor de la nota fiscal, a fin de dar su aceptación y constancia respecto a su contenido, el cual no solo involucra el detalle de ventas realizadas, sino también el cálculo de las comisiones. De esta manera, la documentación examinada no permite acreditar la efectiva prestación del servicio facturado (fajas 1027 1029, 1033-1036, 1045, 1051-1061, 1068-1092, 1109-1119, 1120-1132: 1139-1155, 1159-1172, 1178, 1181-1183, 1189-1200, 1219-1225, 1235-1236, 1242-1268, 1282, 1285-1297, 1304-1318, 1324-1335 y 1339-1350 de antecedentes administrativos).

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De igual manera, en relación al reporte “OVER 2% AGENCIAS DE VIAJE” correspondiente a las facturas 1634, 1647, 43212, 4530 y 1678, se advierte que los mismos si bien constituyen el detalle de ventas efectuado por la Agencia de Viajes, por los cuales fue establecida la comisión facturada, identificando a la agencia de viajes y el importe que figura en las notas fiscales observadas, constituyen un detalle simple que no lleva firmas ni documentos de respaldo que den fe al contenido del mismo, mucho menos que advierta la participación del emisor de la nota fiscal, ni la forma en que fue liquidado el importe de las comisiones; por lo que dichos reportes, no acreditan la efectiva prestación del servicio (fojas 1096, 1100, 1179-1180 y 1354-1355 de antecedentes administrativos).

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Por otra parte, en relación al pago por la comisión facturada, señalar que la forma de pago alegada por la empresa recurrente, no se encuentra prohibida y podría considerarse aceptable desde el punto de vista operativo; no obstante, para poder considerarla 

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mitayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guarani) 

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plenamente válida y reconocida como componente que acredita la materialización de la transacción, debe encontrarse respaldada con documentación que permita evidenciar sin lugar a duda, todo el circuito de la modalidad de pago adoptada, de manera tal que sea identificable y corroborable, la erogación de fondos por parte de la empresa y la recepción de los mismos por parte del emisor de la nota fiscal.

A su vez, corresponde aclarar que la modalidad de pago argumentada por la empresa recurrente, no involucra una salida efectiva de fondos monetarios de arcas de la empresa propiamente dicha, sino que la erogación de fondos representa una disminución de los ingresos generados por concepto de transporte aéreo de pasajeros, correo y carga, produciéndose una compensación por el servicio prestado, en el entendido de que la Línea Aérea Eco Jet S.A. deja de percibir parte de sus ingresos, los cuales son retenidos por las agencias de viaje como forma de pago por el servicio prestado a favor de la empresa

recurrente. 

Sin perjuicio de lo expuesto precedentemente, de la compulsa de la documentación presentada por el sujeto pasivo dentro del proceso determinativo, se tiene que los Comprobantes de Diario DI-010284 (fact. 2141), DI-010181 (fact. 1040), DI-020222 (fact. 1005), DI-050347 (fact. 1188), DI-070793 (fact. 1753 y 1760), DI-070299 (fact. 1634), DI 080691 (fact. 1647), DI-080792 (fact. 4798), DI-080808 (fact. 5994), DI-080857 (fact. 1773), DI-090514 (fact. 1779), DI-110820 (fact. 43212, 4530 y 5527), DI-110792 (fact. 1803), DI-120669 (fact. 42081), DI-110747 (fact. 57860), DI-110639 (fact. 4845), DI 120730 (fact. 1816). DI-120688 (fact. 1834), DI-120675 (fact. 3750) y DI-110694 (fact. 1678) -así como su detalle adjunto- exponen el registro contable devengado de las comisiones GCP, debitando la cuenta de gasto “Comisión agencias de viaje y acreditando la cuenta de activo exigible “Cuentas por Cobrar FIDEICOMISO- Transoft“, por el importe total de las comisiones correspondientes a la semana liquidada, conforme detalle expuesto en el reporte de liquidación e informe de pre-revisión elaborados por Complet Transoft Ltda. (fojas (1023 y 1026), (1030 y 1033), (1043 y 1046). (1047 y 1050), (1062 y 1066-1067) (1093 y 1095), (1097 y 1099), (1133 y 1134), (1135 y 1136), (1140 y 1141), (1156 y 1159), (1173 y 1178), (1186 y 1189), (1216 y 1219), (1271 y 1272-1273), (1300 y 1301), (1302 y 1304), (1321 y 1324), (1336 y 1339-1340) y (1356 y 1357) de antecedentes administrativos).

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

No obstante, la ausencia de documento contable y su respectivo respaldo, que exponga el registro de las ventas realizadas por las agencias de viaje, en el cual se advierta el débito del exigible “Cuentas por Cobrar FIDEICOMISO – Transoft”, no permite corroborar que la transacción, según factura observada, fue realizada en los términos afirmados por el sujeto pasivo y que fue efectivamente incluida en la contabilidad de la empresa, debiendo destacar que los comprobantes de Diario DI-010284 (fact. 2141), DI-010181 (fact. 1040), DI-020222 (fact. 1005), DI-050347 (fact. 1188), D1-070793 (fact. 1753 y 1760), DI-070299 (fact. 1634), DI-080691 (fact: 1647), D1-080792 (fact. 4798), DI-080808 (fact. 5994), DI 080857 (fact. 1773), D1-090514 (fact. 1779), DI-110820 (fact. 43212, 4530 y 5527), DI 110792 (fact. 1803), DI-120669 (fact. 42081), DI-110747 (fact. 57860), Dl-110639 (fact. 4845), DI-120730 (fact. 1816), DI-120688 (fact. 1834), DI-120675 (fact. 3750) y DI-110694 (fact. 1678), solamente exponen la imputación de la comisión al gasto y no así la compensación de fondos alegada por el sujeto pasivo. (ingreso de ventas menos la comisión), aspecto relevante por la particularidad de la modalidad de pago adoptada.

De esta manera, el registro contable expuesto en los referidos Comprobantes de Diario, no permite corroborar de manera fehaciente, la modalidad de pago alegada por la empresa recurrente, al exponer únicamente el registro del gasto y no así la compensación de fondos que la generó, más aun ante la ausencia del Libro Mayor de la cuenta de activo exigible “Cuentas por Cobrar FIDEICOMISO – Transoft” y de documentación comercial y financiera, que corrobore la percepción del importe neto de las ventas y en consecuencia evidenciar de forma efectiva la retención del importe correspondiente a las comisiones por parte de las agencias de viaje, en los términos argumentados por la empresa recurrente. 

A esto se suma el hecho de que, el sujeto pasivo, tampoco presentó documento alguno que demuestre la conciliación de cuentas con los emisores de las notas fiscales, es decir, no fue presentada documentación que sustente la participación del emisor de la nota fiscal en la conciliación de cuentas, mucho menos, presento documentos que respalden la forma de cuantificar la comisión facturada.

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De esta manera, resulta evidente lo argumentado por la Administración Tributaria en relación a la inexistencia de documentación que permita acreditar la realización efectiva del servicio, por cuanto los documentos aportados al proceso determinativo, además de no contar con la participación del emisor de la nota fiscal, no permiten evidenciar la

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Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onorita mbaerepi Vae (Guarani)

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modalidad de pago y la práctica comercial alegada; correspondiendo en consecuencia, confirmar la depuración del crédito fiscal de la facturas 2141, 1040, 1005, 1188, 1753, 1760, 1634, 1647, 4798,5994, 1773,1779,43212, 4530, 5527, 1803, 42081, 57860, 4845, 1816, 1834, 3750 y 1678.

Con relación a la factura 358. Al respecto, la Resolución Determinativa impugnada en el cuadro “DETALLE DE FACTURAS NO VÁLIDAS PARA CÓMPUTO DE CRÉDITO FISCAL”, señaló que para la factura 358, no pudo verificarse el pago al proveedor, toda vez que fue presentado un cheque girado a nombre de un tercero (Rouss Lee Sanzetenea) para la compra de computadores y un formulario de rendición de cuentas por los gastos realizados; asimismo, al momento de efectuar la valoración de los descargos a la vista de Cargo, la Administración Tributaria reiteró que el cheque 104 no se encuentra girado a nombre del titular del NIT consignado en la factura como proveedor, siendo que la obligación tributaria constituiría un vínculo de carácter personal, conforme al artículo 13 de la Ley 2492; por lo que al no existir documentación que acredite el medio de pago al proveedor y que demuestre la realización de la transacción, la entidad recurrida ratificó la observación (fojas

1768 y 1804 de antecedentes administrativos).

De esta manera, la descripción realizada al acto impugnado, permite evidenciar que la Administración Tributaria depuró el crédito fiscal contenido en la factura 358, observando únicamente la falta de documentación que acredite el pago al proveedor, como componente de la materialización de la transacción, motivo por el cual corresponde analizar los documentos relacionados al pago de la citada nota fiscal.

De la compulsa de los antecedentes administrativos, se tiene que la factura 358 fue emitida el 11 de febrero de 2014 por el proveedor Javier Claudio Choque Arancibia por la

compra de equipos de computación por un importe total de Bs5.978,64; como respaldo al pago, cursa en antecedentes administrativos el Comprobante de Diario DI-020284 de 19 de febrero de 2014 correspondiente al registro contable devengado de la compra, debitando la cuenta de activo “1.2.3.2.2.02 Equipos de Computación”, contra la cuenta de pasivo “2.1.1.1.1.02 Proveedores Bienes y Servicios Particulares”; denotando la existencia de una obligación de pago por la compra efectuada, misma que fue saldada a través del Comprobante de Egreso EG-030023 que expone el débito del pasivo, contra la cuenta de 

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disponible “1.1.1.3.3.10 Banco Unión Egresos MN CBB – 1-14329169″ un importe de Bs6.960.-; registros que se encuentran expuestos en el Libro Diario y el Libro Mayor de la cuenta “1.2.3.2.2.02 Equipos de Computación”, asimismo la compra se encuentra registrada en el detalle de Ajuste y Depreciación de activos, aspecto que permite advertir que la compra fue consignada en la contabilidad de la empresa (fojas 113, 115, 135, 137 y 138 de antecedentes administrativos). an

No obstante a lo señalado precedentemente, corresponde aclarar que la validez de un crédito fiscal, depende de la documentación que pueda presentar el sujeto pasivo a fin de acreditar -entre otros- el requisito referido a la materialización de la transacción, no resultando suficiente para dicho cometido, la sola existencia de documentación contable que exponga el registro de la transacción y su inclusión en los activos de la empresa, sino que también debe estar acompañada de documentación comercial y/o financiera que respalde dicho registro, de modo que en su integridad, correlación y armonia demuestren el hecho factico contabilizado.

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En relación a ello, el sujeto pasivo presentó la Solicitud de Fondos con Cargo a Rendición de Cuentas No GG-003 de 27/01/2014 por $us1.000.- la Rendición de Cuentas de 07/03/2014, copia del cheque 104 y Recibo de Egreso 1154, documentos que si bien exponen la asignación de fondos en favor de Ross Lee Sanzetenea, con destino a la compra de 2 equipos de computación bajo rendición de cuentas; en dichos documentos figura únicamente la persona asignada por la empresa para efectuar la compra, aspecto que genera incertidumbre sobre el pago por la compra correspondiente a la factura observada, por cuanto no fue presentado documento alguno que evidencie la participación del proveedor y que permita advertir la recepción de los fondos producto de la transacción, demostrando con ello y de forma efectiva, la compra bajo la modalidad de rendición de cuentas, motivo por el cual resulta evidente lo argumentado por la Administración Tributaria en relación a la falta de acreditación del pago, al no resultar suficiente la documentación presentada por el administrado; correspondiendo en consecuencia, confirmar la depuración del crédito fiscal de la factura 358 (fojas 114, 116 y 117 de antecedentes administrativos).

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Respecto a las facturas 66981 y 67672. Con relación a las facturas 66981 y 67672, la Administración Tributaria en la Resolución Determinativa impugnada en el cuadro “DETALLE DE FACTURAS NO VÁLIDAS PARA

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Certificacks N771/14 

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CÓMPUTO DE CRÉDITO FISCAL”, observó que el sujeto pasivo no presentó documento que demuestre la salida de efectivo o respaldo a la deuda generada con el proveedor, toda vez que si bien registró abonos en la cuenta “1.1.3.1.1.03 Cuentas por cobrar ingresos por ventas”, no presentó documentación que acredite la efectiva realización de la transacción y la percepción del servicio; de igual forma, al momento de efectuar la valoración de los descargos, el acto recurrido replicó la observación aclarando que tampoco fue presentada documentación que permita establecer el objeto del gasto y su relación con actividades gravadas (fojas 1768 y 1805 de antecedentes administrativos).

Al respecto, de la compulsa de los antecedentes administrativos, se advierte que las facturas 66981 y 67672 fueron emitidas por Aerocon Ltda. por concepto de Herram y Equipo, Alquiler de Cala Cala 05 al 14/03/14 y 14 al 21/03/2014, por B$ 1.092.- y B$1.183. ; asimismo la empresa recurrente presentó el Comprobante de Diario D1-030416, mismo que expone el registro contable de las transacciones, debitando la cuenta de gasto “5.1.2.3.1.06 Servicios Atención Tierra” y acreditando la cuenta de activo exigible “1.1.3.1.3.03 Cuentas por Cobrar Ingresos por ventas”, por el importe consignado en las notas fiscales; aspecto que permite colegir una compensación de fondos como forma de pago por el concepto facturado (fojas 151-153 de antecedentes administrativos).

Asimismo, la operación expuesta en el Comprobante de Diario se encuentra registrada en el Libro Diario y el Libro Mayor de la cuenta “5.1.2.3.1.06 Servicios Atención Tierra“, no obstante, dichos registros contables exponen únicamente la imputación al gasto y no así la compensación de fondos que la generó (ingreso por ventas menos importe de las facturas), más aun ante la ausencia del Libro Mayor de la cuenta de activo exigible “1.1.3.1.3.03 Cuentas por Cobrar Ingresos por ventas“, de esta forma, la contabilidad presentada por el sujeto pasivo no resulta suficiente para acreditar el pago de las transacciones correspondientes a las facturas 66981 y 67672, a través de una compensación de fondos.

Adicionalmente, el sujeto pasivo no presentó documentación comercial y/o financiera que permita corroborar la existencia de una contraprestación de servicios, en la cual constituya

al proveedor en deudor y acreedor, a efectos de poder efectuar una compensación de fondos, conforme exponen los registros contables, mucho menos una conciliación o conformidad por parte del emisor de la factura, siendo que por el contrario la nota de 14

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

de marzo de 2014 emitida por Aerocon Ltda., refiere una solicitud de pago de forma semanal por el servicio correspondiente a la nota fiscal 66981 (fojas 150 de antecedentes administrativos).

Consecuentemente, la ausencia de documento contable y su respectivo respaldo, que exponga el registro de la compensación de fondos, en el cual se advierta el débito del exigible “9.1.3.1.3.03 Cuentas por Cobrar Ingresos por ventas”, no permite corroborar el pago por las transacciones correspondientes a las facturas 66981 y 67672. Adicionalmente, la empresa recurrente no presentó docume

lé cuenta de la 

finalidad del servicio, demostrando que no solo omitió acreditar la materialización de la transacción, sino también la vinculación de las transacciones con la actividad gravada, correspondiendo en consecuencia confirmar la depuración del crédito fiscal contenido en las facturas 66981 y 67672. – – – — – —

Con relación a la factura 538 (debió decir 358). .. Con relación a la nota fiscal 538 (debió decir 358), la Administración Tributaria en el acto impugnado ‘observó en el cuadro “DETALLE DE FACTURAS NO VÁLIDAS PARA CÓMPUTO DE CDITO FISCAL“, que los registros contables no cuentan con documentación de respaldo suficiente, que permita establecer el objeto del gasto y su relación con las operaciones propias de la empresa y que demuestre la efectiva percepción del servicio sobre el cual fue cancelado el importe; también, como parte dela evaluación de los descargos a la Vista de Cargo, el ente recaudador indicó que los Comprobantes de Diario DI-080764 y D1-090691, se encuentran registrados en el Libro Diario y Libro Mayor, asimismo, el control GPU agosto de 2014, contiene diferentes datos (Estación, Último registro, total Hrs., tarifa, Total Usd, Total Bs y Remaks, evidenciando para la estación LPZ un total de Bs48.876,30, el cual no guardaría relación con el consignado en la factura, por lo que dichos documentos no serían suficientes para demostrar la efectiva realización de la transacción; además que si bien fue acreditado el pago, no se cuenta con documentación que permita establecer el objeto del gasto y su relación con las operaciones propias de la empresa (fojas 1768 vta. y 1805-1806 de antecedentes administrativos).

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De la compulsa de los antecedentes administrativos, se tiene que la factura 358 fue emitida por concepto de uso de planta eléctrica correspondiente al mes de septiembre de

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de la Caldad Certido N771/14 

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II

la ciudad de La Paz por Bs20.000.-, asimismo, el Comprobante de Diario D1-080764 y el Libro Diario expone el débito de la cuenta de gasto “5.1.2.3.1.06 Servicios Atención Tierra (SAT), contra el abono del pasivo “2.1.1.1.1.02 Proveedores Bienes y Servicios Particulares” por B213.468,29, importe que conforme al cuadro de Control GPU-Agosto 2014, corresponde a las estaciones CBB, SRZ,TDD, SER, LPZ, CIJ y RIB, siendo que de forma más precisa el referido cuadro expone para la estación de La Paz un importe de Bs48.876,30; a su vez el Libro Mayor de la cuenta “5.1.2.3.1.06 Servicios Atención Tierra (SAT), registra la previsión de servicio GPU del mes de agosto conforme al Comprobante de Diario DI-080764 (fojas 285, 289, 289 y 296 de antecedentes administrativos).

Por otra parte, el Comprobante de Egreso EG-090158 expone el débito del pasivo referido en el párrafo precedente, solamente por un importe de Bs20.000.-, contra la cuenta “1.1.1.3.3.01 Banco Bisa Egresos MN CBB-317801-003-3″, acreditando el pago de dicha cuantía conforme al comprobante de transferencia a terceros u otros bancos de 19 de septiembre de 2014, resultando también identificable el citado pago en el Estado de Cuentas SUTTI S.R.L. (fojas 292-294 de antecedentes administrativos).

No obstante, del cotejo de los documentos expuestos precedentemente, se puede advertir la existencia de discrepancias entre el registro contable y sus documentos de respaldo, en relación a los importes de la compra y el concepto de la transacción correspondiente a la factura observada, situación que desde luego genera incertidumbre respecto a la materialización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada, por cuanto el citado hecho no fue aclarado ni explicado por el sujeto pasivo, menos presentó documentación que permita advertir la participación del emisor de la nota fiscal y la forma en que fue utilizado el servicio facturado, por lo que corresponde confirmar la depuración de la factura 358.

En cuanto a las facturas 14708 y 14091. La empresa recurrente sostuvo que, las facturas de hospedaje, fueron registradas en los Comprobantes de Diario con cargo a la cuenta de gasto “5.1.1.3.1.06 HOTEL TRIPULACIÓN EN VUELO“, empero, la Administración Tributaria depuró las mismas sin fundamento, en razón a que en algunos casos identificó al personal dependiente de la

empresa y en otros casos no. Adicionalmente el sujeto pasivo, indicó que si bien existe un contrato suscrito con INVERHOTEL S.A., no es menos cierto, que existe un exceso de

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia 

formalismo y una predisposición manifiesta de perjudicar a la empresa por no demostrar que las reservas de hotel se hicieron con 72 horas de anticipación a la fecha de ingreso mediante carta o vía email, como argumento para referir que no existió una vinculación

con la actividad gravada. 

Por su parte, la Administración Tributaria en el acto impugnado sostuvo que las facturas fueron registradas en Comprobantes de Diario, con cargo a la cuenta de gasto “5.1.1.3.1.06 HOTEL TRIPULACIÓN EN VUELO“, que en algunos casos identifica que corresponde a personal dependiente y en otros no identifica al beneficiario, además que el contrato suscrito establece condiciones para acceder a los servicios del hotel, señalando la necesidad de efectuar la reserva con 72 hrs. de anticipación a la fecha de ingreso mediante carta en hoja membretada o vía email; sin embargo, no presentó documentación que permita establecer que, los gastos correspondan a personal de la empresa y hayan sido en beneficio para la generación de ingresos gravados; por otra parte, sostuvo que, si bien los comprobantes de egreso registran salidas de efectivo mediante abonos de la cuenta Banco BISAEgresos M/N CBB, adjuntando comprobantes de transferencia a terceros; empero, las transferencias fueron efectuadas por importes mayores a ‘los consignados en las facturas, sin presentar sustento documental que permita’verificar que el importe-transferido incluya las notas fiscales (fojas 17661767 de antecedentes administrativos).

En el mismo sentido, el acto recurrido en el cuadro “DETALLE DE FACTURAS NO VÁLIDAS PARA EL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL”, replicó lo señalado en el párrafo precedente, en relación al pago y la imposibilidad de establecer que los gastos corresponden a personal de la empresa; posteriormente en la valoración de descargos, sostuvo que para la factura 14708, el Comprobante de Egreso EG-120177 registra el pago de la transacción mediante abono en la cuenta Banco Bisa Egresos MN CBB, adjuntando el comprobante de transferencia a terceros 53110364058 por Bs20.000.- y el Estado de Cuenta Hotel Terranova, empero en el detalle no se evidencia el registro de la factura

observada ni la transferencia al proveedor, por lo que la entidad recurrida ratificó el importe Aranibar Heia

observado. Por otra parte con relación a la factura 14091 sostuvo que no fue presentada documentación que demuestre la efectiva prestación de del servicio y que el mismo sea 

en beneficio de personal de la empresa, así como documentación de respaldo a la solicitud het egter del servicio (fojas 1770, 1802 y 1806 de antecedentes administrativos).

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Al respecto, de la compulsa de los antecedentes administrativos, se tiene que en relación

a la factura 14708, la empresa recurrente presentó el Comprobante de Diario D1-110159 que expone el débito de la cuenta de gasto “5.1.1.3.1.06 Hotel tripulación en vuelo”, 

asimismo, el Comprobante de Egreso EG-120177 expone un pago realizado al proveedor Hotel Terranova, a través del abono de Bs20.000.- de la cuenta de disponible “1.1.1.3.3.07 Banco Bisa Egresos MN CBB – 317801-003-3″, acompañando al efecto el Comprobante de Traspaso por la transferencia de fondos; no obstante, cabe aclarar que dichos documentos no identifican a la factura 14708 y de forma contraria el Comprobante de Diario señala otras notas fiscales; motivo por el cual resulta evidente lo observado por la Administración Tributaria en relación a la ausencia de documentación que acredite el pago de la transacción correspondiente a la factura 14708, aspecto corroborado también en el Estado de Cuentas Hotel Terranova, mismo que en su detalle de las notas fiscales que componen la relación comercial, no consigna la factura observada, ratificando el hecho de que la misma formó parte de las transacciones de la empresa (fojas 717-721, 1461, 1469 y 1470 de antecedentes administrativos).

Adicionalmente, corresponde aclarar que si bien el sujeto pasivo presentó el extracto de cuenta del servicio de hospedaje, que identifica a las personas que consumieron el servicio, mismas que conforme a la planilla de sueldos y salarios del periodo noviembre 

corresponden al personal de la empresa recurrente, empero, en consideración a 

que la transacción no formó parte de la contabilidad del sujeto pasivo y tampoco fue acreditado el pago por el servicio, dicho aspecto no resulta suficiente para acreditar la validez del crédito fiscal contenido en la factura 14708, correspondiendo en consecuencia confirmar su depuración (fojas 1465-1468 y 1483-1494 de antecedentes administrativos).

Por otra parte, en relación a la factura 14091 señalar que el sujeto pasivo presentó el Comprobante de Diario DI-100148 que registra la imputación del gasto correspondiente a la nota fiscal, acreditando la cuenta “5.1.1.3.1.06 Hotel tripulación en vuelo” contra la cuenta de pasivo “2.1.1.1.1.02 Proveedores Bienes y Servicios Particulares“, demostrando una obligación de pago con el proveedor por la factura observada; asimismo, cursa el Comprobante de Egreso EG-110140 que expone el débito de la referida cuenta de pasivo, por un importe de Bs20.000.-, a través del abono de la cuenta “1.1.1.3.3.01 Banco Bisa Egresos MN CBB”, aspecto corroborado con el comprobante de transferencia a

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional de Bolivia

terceros que demuestra la transferencia de fondos en favor del proveedor (fojas 376-383

de antecedentes administrativos).

No obstante, si bien la transacción se encuentra registrada contablemente con la imputación al gasto, empero no se tiene acreditado el pago de la nota fiscal, por cuanto el comprobante de egreso no aporta elementos probatorios claros, respecto a que la transferencia de fondos por Bs20.000.- incluye el pago de la factura 14091, toda vez que no se cuenta con un detalle que especifique los conceptos cancelados; asimismo, señalar que el Estado de Cuentas Hotel Terranova constituye un detalle simple que no acredita la participación y aval del hotel, en relación a su contenido, por lo que no puede servir de sustento a efectos de corroborar el destino de la transferencia de fondos (fojas 717-721 de antecedentes administrativos).

– –

Adicionalmente, corresponde indicar que de la compulsa-de los antecedentes administrativos, se advierte a fojas 383 el Libro Mayor de la cuenta de gasto, empero no así de la cuenta “2.1.1.1.1.02:Proveedores Bienes y Servicios Particulares”, a efectos de verificar su débito como forma de pago de la obligación correspondiente a la factura 14091; a ello se suma el hecho de que la documentación descrita hasta este punto, no permite identificar a las personas que consumieron el servicio de hospedaje, razón por la cual no es posible corroborar que el servicio se encuentra vinculado a la actividad gravada.

– – , men Finalmente, cabe aclarar que si bien la condición del convenio comercial con el hotel de efectuar reservas con una anticipación de 72 horas, responde a la necesidad de asegurar la disponibilidad del servicio, demostrando que su incumplimiento no implica la inexistencia de transacción; empero, en el presente caso no fue acreditado el pago del servicio ni la forma en que éste se vincula a la actividad de la empresa, como requisitos necesarios para beneficiarse del crédito fiscal contenido en la nota fiscal; correspondiendo en consecuencia confirmar la depuración del crédito fiscal contenido en la nota fiscal referida.

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Sobre la factura 3717687. Con relación a la nota fiscal N° 3717687, la Administración Tributaria en el acto impugnado observó en el cuadro “DETALLE DE FACTURAS NO VÁLIDAS PARA CÓMPUTO DE CRÉDITO FISCAL“, que los registros contables no cuentan con documentación de respaldo suficiente que permita establecer el objeto del gasto y su relación con las

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9001 1BNORCA Sodo Gestión Certificado N 771/14 

Justicia tributaria para vivir bien Jan mit’ayir jach’a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti onomita mbaerepi Vae (Guaraní)

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operaciones propias de la empresa y que demuestre la efectiva percepción del servicio sobre el cual fue cancelado el importe; asimismo, de forma posterior sostuvo que los Comprobantes de Diario DI-080862 y Dl-100274, se encuentran registrados en el Libro Diario y Libro Mayor, y registran la transacción con cargo a la cuenta de gasto “5.1.4.1.1.10 Alquiles oficinas e instalaciones aeropuertos“, además el Comprobante de Egreso EG 090178 registra el pago de la transacción mediante abono de la cuenta “1.1.1.3.3.01 Banco Bisa egresos MN CBB” por Bs4.952.-, adjuntando el comprobante de traspaso; sin embargo, los registros contables no cuentan con documentación de respaldo que permita establecer el objeto del gasto y su relación con las operaciones propias de la empresa (fojas 1770 y 1806 de antecedentes administrativos).

De la compulsa de los antecedentes administrativos, se tiene que la factura 317687 fue emitida por concepto de pago por alquiler de espacio utilizado en terminal por los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto de 2014, como respaldo el sujeto pasivo presentó el Comprobante de Diario Dl-080862 que expone el débito de la cuenta de gasto “5.1.4.1.1.10 Alquiler Oficinas e Instalaciones Aeropuertos” contra la cuenta de pasivo “2.1.1.1.1.01 Proveedores Bienes y Servicios Estado” demostrando una obligación de pago con el proveedor por la factura observada, encontrándose plasmado dicho registro también en el Libro Diario y Libro Mayor de la cuenta de gasto; asimismo cursa el Comprobante de Egreso EG-090178 que expone el débito de la referida cuenta de pasivo, por el importe consignado en la factura, a través del abono de la cuenta “1.1.1.3.3.01 Banco Bisa Egresos MIN CBB”, aspecto que evidencia el registro contable del pago efectuado, el cual es concordante con el comprobante de transferencia a terceros que demuestra la transferencia de fondos en favor del proveedor (fojas 376-383 de antecedentes administrativos).

De esta manera, corresponde indicar que los documentos presentados por el sujeto pasivo acreditan el pago efectuado por la empresa recurrente, así como la imputación de la transacción al gasto; no obstante, no se advierte documentación que acredite de forma efectiva la realización del servicio y mucho menos que el mismo haya sido consumido dentro de la actividad gravada, correspondiendo aclarar que la validez de un crédito fiscal no depende únicamente por la existencia del pago, sino que va más allá, debiendo tener constancia real y corroborable del hecho factico que motivo el pago y que dio origen a la emisión de la nota fiscal.

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Consecuentemente, corresponde dar la razón a la Administración Tributaria respecto a la falta de documentación que acredite la materialización de la transacción (efectiva prestación del servicio) y su vinculación con la actividad gravada, siendo necesaria documentación que respalde la configuración del hecho fáctico que motivó el pago y su registro contable.

Con relación a la factura 622. La parte recurrente manifestó que la observación de la factura 622 radica en que el abogado tenía la obligación de informar de forma permanente sobre la situación de los procesos que llevaba, pero que no fue presentado informe para respaldar el pago por servicios profesionales, resultando para la entidad recurrida insuficiente el contrato de prestación de servicios y el pago, lo cual resultaría ilegal y restringiría el derecho a percibir el crédito fiscal de la factura por servicios profesionales, siendo que no existe fundamento legal para que la Administración Tributaria exija el cumplimiento de ciertas características contractuales accesorias que no invalidan el negocio contratado. 

Por su parte, la Administración Tributaria en el acto impugnado observó en el cuadro “DETALLE DE FACTURAS NO VÁLIDAS PARA CÓMPUTO DE CRÉDITO FISCAL“, que los registros contables no cuentan con documentación de respaldo suficiente que permita establecer el objeto del gasto y su relación con las operaciones propias de la empresa que demuestre la efectiva percepción del servicio sobre el cual fue cancelado el importe.

Asimismo, como parte de la evaluación de los descargos a la vista de Cargo, el ente recaudador indicó que fue presentado una fotocopia simple de Iguala Profesional, correspondiente a servicios de asesoramiento y patrocinio legal, documento en el cual se establece la obligación de Jorge Augusto Valle Vargas a informar de forma permanente sobre la situación de los procesos que lleve a su cargo, empero el sujeto pasivo no presentó los informes u otro respaldo respecto a los casos asesorados; además que si bien el sujeto pasivo demostró el pago al proveedor y presentó contrato por la prestación del servicio, empero el contrato no resultaría suficiente para acreditar la efectiva prestación del servicio, al no contar con documentación como ser solicitud de servicios, casos asignados, informes sobre el estado de los procesos u otros respaldos que permitan establecer el objeto del gasto y su relación con las operaciones propias de la empresa (fojas 1770 y 1804 de antecedentes administrativos). 

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De la compulsa de los antecedentes administrativos, se advierte que el sujeto pasivo

presentó el Comprobante de Diario Dl-100273 que expone el registro de la transacción, debitando la cuenta de gasto “5.2.2.3.4.01 Asesoría y Consultoría” y abonando la cuenta de pasivo “2.1.1.1.1.02 Proveedores Bienes y Servicios Particulares”, encontrándose plasmado dicho registro también en el Libro Diario y Libro Mayor de la cuenta de gasto (fojas 388, 392 y 393 de antecedentes administrativos).

Asimismo, con relación al pago de la transacción correspondiente a la nota fiscal, la empresa recurrente presentó el Comprobante de Egreso ES-110057 que expone el débito del pasivo “2.1.1.1.1.02 Proveedores Bienes y Servicios Particulares”, a través del abono de la cuenta de disponible “1.1.1.3.3.02 Banco Bisa Egresos MN LPB – 317801-004-1″, así como el cheque 31 y el Recibo de Egreso RE-004589 que identifican como beneficiario de los fondos a Jorge Valle Vargas, demostrando el pago efectuado en favor del emisor de la nota fiscal (fojas 389-391 de antecedentes administrativos).

Como respaldo a la materialización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada, se advierte que la Línea Aérea Eco Jet S.A. presentó la Iguala Profesional suscrita con Jorge Augusto Valle Vargas, para la prestación de servicios profesionales de asesoramiento legal especializado en derecho aeronáutico, derecho corporativo y derecho administrativo; no obstante, conforme lo observado por la Administración Tributaria, el mismo incumple lo dispuesto en el inciso a) del artículo 217 del Código Tributario Boliviano al haber sido presentado en fotocopia simple, motivo por el cual no puede aportar elementos probatorios de la materialización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada (fojas 1537-1539 de antecedentes administrativos).

Consecuentemente, resulta evidente lo observado por la Administración Tributaria respecto a la ausencia de documentación que respalde la materialización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada, por cuanto no resulta suficiente presentar el registro contable y el pago de la transacción, sin acreditar el hecho factico que generó el registro y motivo el pago, así como el uso y/o destino de la compra, motivo por el cual corresponde confirmar la depuración del crédito fiscal contenido en la factura 622.

Por otra parte, cabe aclarar que conforme al cuadro “DETALLE DE FACTURAS NO VÁLIDAS PARA COMPUTO DE CRÉDITO FISCAL” consignado en el acápite “1.4. 

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Facturas No Válidas (NV) para crédito fiscal, por corresponder a un registro duplicado, además de no contar con documentación de respaldo suficiente que demuestre la realización de la transacción y/o su vinculación con la actividad gravada” de la Resolución Determinativa impugnada, cursante a fojas 1775 de antecedentes administrativos, se advierte que la Administración Tributaria de forma adicional a la depuración del crédito fiscal de la factura 622 por no acreditar la materialización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada; observó que el sujeto pasivo duplicó el registro de la citada nota fiscal en su Libro de Compras IVA del periodo octubre de 2014

En relación a ello, señalar que de la compulsa de los antecedentes administrativos permite corroborar lo señalado precedentemente, por cuanto tanto el Libro de Compras IVA del periodo octubre de 2014 presentado por el sujeto pasivo, como el obtenido por la Administración Tributaria mediante su sistema informático (fojas 862 y 385 de antecedentes administrativos), exponen un registro duplicado de la factura 622, aspecto que incidió en la liquidación del impuesto, toda vez que el referido Libro de Compras constituye el respaldo del importe de compras consignado en la Declaración Jurada Form. 200, situación que desde luego demuestra la existencia de un beneficio indebido en favor del contribuyente, al apropiarse un crédito fiscal inexistente correspondiente a un registro duplicado, motivo por el cual corresponļe confirmar lo observado al respecto, sin efectuar mayor análisis.

– –

Sobre la factura 3540. Con relación a la nota fiscal 3540, la Administración Tributaria en el acto impugnado observó en el cuadro “DETALLE DE FACTURAS NO VÁLIDAS PARA COMPUTO DE CRÉDITO FISCAL”, que el sujeto pasivo registró la transacción con cargo a la cuenta “Uniformes y ropa de trabajo”, empero no presentó documentación suficiente que permita establecer el objeto del gasto y su relación con las operaciones propias de la empresa, demostrando la efectiva percepción del servicio (fojas 1771 de antecedentes administrativos).

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De la compulsa de los antecedentes administrativos, se tiene que la factura 3540 fue emitida por la compra de 9 calzados por Bs2.151.-, como respaldo el sujeto pasivo presentó el Comprobante de Diario Dl-120637 que expone el débito de la cuenta de gasto “5.1.1.3.2.02 Uniformes y Ropa de Trabajo” contra la cuenta de activo “1.1.3.7.1.01

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Entregas Cargo Rendición de Cuentas M/N”, encontrándose plasmado dicho registro también en el Libro Diario y Libro Mayor de la cuenta de gasto; asimismo, cursa el Comprobante de Egreso EG-100197 que expone el débito de la citada cuenta de activo, acreditando la cuenta de disponible “1.1.1.3.3.10 Banco Bisa Egresos MN CBB – 317801 003-3″ por un importe de Bs7.350.-, el cual fue asignado a Salah Arias Fadel José mediante transferencia bancaria, conforme acredita el comprobante de transferencia a terceros u otros bancos (fojas 642, 644 y 645 de antecedentes administrativos).

De esta manera lo expuesto en el párrafo precedente, permite advertir que la empresa recurrente registró contablemente la transacción correspondiente a la factura 3540, efectuado el pago de la compra mediante la asignación de fondos bajo la modalidad de rendición de cuentas, aspecto que se corrobora también de la Solicitud de Fondos Cargo Rendición de Cuentas de 15 de octubre de 2014 y la Rendición de Cuentas – Fondos sujetos a rendición – Zapatos (2 de 2), los cuales exponen la solicitud y rendición de cuentas de los fondos asignados para la compra de 9 pares de zapatos de seguridad (fojas 643 y 646 de antecedentes administrativos).

No obstante a lo señalado precedentemente, corresponde aclarar que la validez de un crédito fiscal, depende de la documentación que pueda presentar el sujeto pasivo a fin de acreditar la materialización de la transacción y su vinculación con la actividad gravada, no

resultando suficiente para dicho cometido, contabilizar la operación y acreditar la asignación de fondos, sino que también debe estar acompañada de documentación que permita advertir el destino de la compra y la forma en que ésta se vincula a la actividad gravada. 

En relación a ello, corresponde indicar que si bien la Solicitud de Fondos Cargo Rendición de Cuentas de 15 de octubre de 2014 y la Rendición de Cuentas – Fondos sujetos a rendición – Zapatos (2 de 2), refieren que la compra fue realizada para dotar de equipo de seguridad para el personal nuevo y personal que recibió hace más de un año, empero, el sujeto pasivo no acredito dicha situación, generando incertidumbre respecto a la disposición final que tuvieron los bienes adquiridos y consignados en la nota fiscal; aspecto que por lógica consecuencia desemboca en la imposibilidad de establecer la vinculación de la compra con la actividad gravada.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurinacional do Bolvia

Consecuentemente, en consideración a que la parte recurrente no presentó documentación que respalde el uso y/o destino señalado en la solicitud de fondos y rendición de cuentas, corresponde confirmar la depuración del crédito fiscal contenido en la factura 3540, al no encontrarse desvirtuada la observación de la Administración

Tributaria respecto a la vinculación de la compra con la actividad gravada

Por lo expuesto y de acuerdo al análisis realizado con base en los antecedentes administrativos, se tiene que, en el presente caso, no se advirtió la existencia de los vicios de nulidad denunciados por la parte recurrente; asimismo, el análisis de fondo efectuado permitió advertir que resultó correcta la depuración del crédito fiscal contenido en el acto impugnado; en tal sentido, corresponde confirmar la Resolución Determinativa No 172039000047 de 7 de febrero de 2020, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales. com

POR TANTO: 

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El suscrito Director Ejecutivo a.i. de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Cochabamba, en virtud de la jurisdicción y competencia que ejerce por mandato de los artículos. 132 y 140 inciso a) de la Ley 2492 y artículo 141 del Decreto Supremo 29894 de 7 de febrero de 2009.

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RESUELVE PRIMERO: CONFIRMAR la Resolución Determinativa N° 172039000047 de 7 de febrero de 2020, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, toda vez que, no se advirtió la existencia de los vicios de nulidad denunciados por la parte recurrente; y que el análisis de fondo efectuado, permitió advertir que resultó correcta la depuración del crédito fiscal contenido en el acto impugnado; sea de conformidad con el inciso b) el parágrafo 1 del artículo 212 del Código Boliviano.

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SEGUNDO: La Resolución del presente Recurso de Alzada por mandato del artículo 115 de la Constitución Política del Estado una vez que adquiera la condición de firme, conforme establece el artículo 199 del Código Tributario Boliviano, será de cumplimiento obligatorio para la administración tributaria recurrida y la parte recurrente. 

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TERCERO: Enviar copia de la presente Resolución al Registro Público de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, de conformidad al artículo 140 inciso c) de la Ley 2492 y sea con nota de atención.

CUARTO: Conforme prevé el artículo 144 de la Ley 2492, el plazo para la interposición del recurso jerárquico contra la presente resolución es de 20 días computables a partir de su notificación.

Regístrese, notifiquese y cúmplase.

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Eric Ausberto Rojas Urquiza

DIRECTOR EJECUTIVO REGIONAL

DIRECCIÓN EJECUTIVA REGIONAL Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Chba.

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